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中小企業(yè)是發(fā)展趨勢的新生力量、工作的重要途徑、革新的關鍵原動力。

最開始提到的中小企業(yè)定義，就是指中小型企業(yè)、微企、家里做坊公司、個體戶的通稱。而目前的中小企業(yè)的定義早已發(fā)生了改變，以稅款行業(yè)為例子，在近些年頒布的一系列稅收政策中，常常能夠看見對“中小企業(yè)”的增值稅免稅要求，但與此同時又各自以“小微企業(yè)”、“中小型、微企”、“一般納稅人”為適用對象。

在日常稅款征納操作實務中，許多財會人員及其稅務工作人員也常常把“中小企業(yè)”與“中小型、微企”、“小微企業(yè)”、“一般納稅人”這“三小經營者”的定義搞混，有些認為“中小企業(yè)”便是“小微企業(yè)”的通稱；還有的覺得“中小企業(yè)”便是“中小型企業(yè)、微企”的通稱；針對“中小企業(yè)”與“一般納稅人”都是經?；煸谝黄稹?/p>

小編過去也曾有錯誤觀念，經不斷思索后認為，目前稅款行業(yè)的“中小企業(yè)”是一個特指的集合概念，包含但是不限于“中小型、微企”、“小微企業(yè)”、“一般納稅人”等特殊經營者，實際要以每項增值稅免稅現(xiàn)行政策所要求的專指目標而言。

必須提醒留意的是：在近些年，我國陸續(xù)頒布和繼承了對中小企業(yè)減免增值稅（包含房地產營改增之前的增值稅）、合同印花稅的政策優(yōu)惠，及其小微企業(yè)普惠性所得稅減免現(xiàn)行政策，針對怎樣看待和實施有關稅收減免政策，則需細心領悟相關政策文檔對增值稅免稅事宜的用語和詳細要求，不可以只看文檔題型就輕率為人處事，發(fā)生“望題生義”的誤差。

與此同時，以上有實際增值稅免稅要求的“小微企業(yè)”、“中小型、微企”、“一般納稅人”這“三小”經營者定義的外延性雖均有交錯，但彼此的意義卻完全不一樣。

中小型、微企的基本概念及政策優(yōu)惠

“中小型企業(yè)、微企”定義并不是源于稅款行業(yè)，原意是對公司規(guī)模的劃型。中國工信部、審計局、國家發(fā)改委、國家財政部2011年6月協(xié)同頒布《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》（國家工信部聯(lián)公司〔2011〕300號下發(fā)），依據(jù)公司從業(yè)者、主營業(yè)務收入、總資產等指標值，融合行業(yè)特點，將中小型企業(yè)區(qū)劃為中小型、中小型、小型三種種類，“中小型、微企”即指當中的兩種公司。與此同時，在劃型時還應考慮到，《國民經濟行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修定為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標準規(guī)定》將各種金融行業(yè)公司區(qū)劃為大、中、小、微四個經營規(guī)模種類。

國家財政部、稅務質監(jiān)總局依次以《關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（稅務總局〔2014〕78號）和《關于支持小微企業(yè)融資有關稅收政策的通知》（財務〔2017〕77號）要求，自2014年11月1日至2020年12月31日，對銀行與中小型企業(yè)、微企簽署的貸款合同免稅合同印花稅。

財務〔2017〕77號文件還要求，自2017年12月1日至2019年12月31日，對金融企業(yè)向農民、中小型企業(yè)、微企及個體戶派發(fā)小額借貸獲得的借款利息，增值稅免稅。

《國家財政部、稅務質監(jiān)總局有關計提折舊固資抵扣進項稅額等增值稅政策的通告》（財務〔2017〕90號）要求，自2018年1月1日至2019年12月31日，經營者為農民、中小型企業(yè)、微企及個體戶貸款、發(fā)行股票給予融資擔保公司獲得的評估費收益，及為以上融資擔保公司給予再擔保獲得的再評估費收益，增值稅免稅。有關中小型、微企的評定，即按《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》的有關規(guī)定實行。在其中，總資產和從業(yè)者指標值均以貸款發(fā)放（原貸款擔保起效）時的具體情況明確；主營業(yè)務收入指標值以貸款發(fā)放（原貸款擔保起效）前12個當然月的累計數(shù)明確，未滿12個當然月的，依照下列計算公式：

主營業(yè)務收入（年）=公司具體存續(xù)期間主營業(yè)務收入/公司具體續(xù)存月數(shù)×12。

小微企業(yè)的基本概念及政策優(yōu)惠

“小微企業(yè)”是所得稅里的一類特殊經營者，詳細的描述應是“滿足條件的小微企業(yè)”，該專有名詞來自《企業(yè)所得稅法》，但尚未對小微企業(yè)立即做出定義，反而是要求“滿足條件的小微企業(yè)”可用20%的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法實施條例》進而要求：所指滿足條件的小微企業(yè)，就是指從業(yè)我國非限制和嚴禁領域，本年度應納稅額不得超過30萬，從業(yè)人數(shù)不得超過100人，總資產不得超過3000萬的制造業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不得超過80人，總資產不得超過1000萬的其他企業(yè)。

從2010年逐漸，我國對一部分滿足條件的小微企業(yè)，在降低公司所得稅率（20%）的前提下，再給與遞減繳稅的政策優(yōu)惠（其所得的減征50%記入應納稅額，按20％的征收率交納所得稅）。

自2018年1月1日起，小微企業(yè)的年應納稅額限制由50萬余元提升至100萬余元，對年應納稅額小于100萬余元（含100萬余元）的小微企業(yè)，其所得的減征50%記入應納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

通過幾回政策變化，2019年度的政策為國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務〔2019〕13號）所要求的：對小微企業(yè)年應納稅額不得超過100萬余元的一部分，減征25%記入應納稅額，按20%的征收率交納所得稅；對年應納稅額超出100萬余元但不得超過300萬余元的一部分，減征50%記入應納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

且相匹配與此同時合乎的其它標準也進行了調節(jié)：以上小微企業(yè)就是指從業(yè)我國非限制和嚴禁領域，且另外合乎本年度應納稅額不得超過300萬余元、從業(yè)人數(shù)不得超過300人、總資產不得超過5000萬余元等三個條件的公司。

一般納稅人的基本概念及政策優(yōu)惠

“一般納稅人”源于所得稅的規(guī)范，專指增值稅納稅人里的一類。依照現(xiàn)行標準稅法規(guī)定，增值稅納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模，一般納稅人可用簡易征收，按獲得的銷售總額乘于增值稅率測算應納增值稅額。

自2018年5月1日起，銷售貨物或是生產加工、維修機電維修勞務公司，銷售、無形資產攤銷、房產的增值稅納稅人，一般納稅人規(guī)范統(tǒng)一為年入伍所得稅銷售總額500萬余元及下列。

從2014年10月逐漸實行的《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局關于進一步適用中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務總局〔2014〕71號）和《財務部 我國稅務質監(jiān)總局有關執(zhí)行中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（財務〔2015〕96號），及其在房地產營改增全方位拉開后，國家財政部、稅務質監(jiān)總局《關于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財務〔2017〕76號），我國稅務質監(jiān)總局公布的《關于小微企業(yè)免征增值稅有關問題的公告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2017年第52號），國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局《關于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務〔2019〕13號）等文檔，文章標題中均表明是關于“中小企業(yè)”免稅政策，其文章正文相關所得稅一部分卻全是確立一般納稅人享有增值稅免稅的現(xiàn)行政策。如：“對月銷售額10萬下面（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模經營者，增值稅免稅”。對于此事，可解釋為是對一部分中小企業(yè)（一般納稅人，但并非所有中小型企業(yè)、微企）免稅政策的要求。

直到近日，我國稅務質監(jiān)總局公布的《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（我國稅務質監(jiān)總局公示2019年第4號）才在文件標題中使用了“一般納稅人”這一專有名詞。

因而，如今享有月銷售額不得超過10萬余元（按季繳稅30萬余元）增值稅免稅的，依然只僅限于增值稅小規(guī)模經營者并非全部中小企業(yè)，也非所有的中小型企業(yè)、微企經營者。

除此之外，2019年1月1日至2021年12月31日期內，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府依據(jù)本地區(qū)具體情況，及其宏觀經濟政策必須明確，對增值稅小規(guī)模經營者能夠在50%的稅款力度內減免資源稅、城市維護建設稅、房地產稅、城區(qū)土地稅、合同印花稅（沒有證劵交易印花稅）、耕地占用稅和教育附加費、地區(qū)教育附加。

特殊的中小企業(yè)目標及政策優(yōu)惠

在現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠中，國家財政部、我國稅務質監(jiān)總局公布的《關于對小微企業(yè)免征有關政府性基金的通知》（稅務總局〔2014〕122號）要求：“自2015年1月1日起止2017年12月31日，對按月繳稅的月銷售額或銷售額不得超過3萬（含3萬余元），及其按季繳稅的月度銷售總額或銷售額不得超過9萬余元（含9萬余元）的交納扣繳義務人，免稅教育附加費、地區(qū)教育附加、水利建設基金、文化事業(yè)建設費?！?/p>

相關該項政策優(yōu)惠，文件標題是對“中小企業(yè)免稅相關政府性基金”，而文章正文針對中小型企業(yè)的范疇并沒有限定于前述的“中小型企業(yè)、微企”，也未僅限于“一般納稅人”，反而是純粹以交納扣繳義務人的每個月（每個季度）銷售總額是不是超出3萬余元（9萬余元）的規(guī)范為標準，未超出的就能夠享有這項特惠。

而后面擴圍的現(xiàn)行政策，將免稅教育附加費、地區(qū)教育附加、水利建設基金的范疇，由每個月（每個季度）銷售總額不得超過3萬（9萬余元）增加至不得超過10萬余元（30萬余元）的交納扣繳義務人，相關文件《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關擴張相關政府性基金免稅范疇的通告》（財務〔2016〕12號）的題目中并沒有專指適用對象反而是用了“擴張”一詞。

“三小經營者”之差別及聯(lián)系

“三小”經營者，其外延性互有交錯，看起來仿佛差別并不大，甚至是互相兼之，若有的小微企業(yè)與此同時也系中小企業(yè)，或是有一些一般納稅人既歸屬于中小企業(yè)與此同時還歸屬于小微企業(yè)。但事實上，三者有完全不一樣的專指目標，其中差距非常大：

實例一：甲建筑施工企業(yè)，總資產4800萬余元，年主營業(yè)務收入5500萬余元，歸屬于中小型企業(yè)，可是其本年度應納稅額高過300萬余元（或是盡管年主營業(yè)務收入小于6000萬余元、年應納稅額小于300萬余元，但其總資產高過5000萬余元）；乙農業(yè)企業(yè)合乎中小型企業(yè)規(guī)范，本年度應納稅額也遠小于300萬余元，但從業(yè)者超出300人。該甲建筑施工企業(yè)、乙農業(yè)企業(yè)均不合乎小微企業(yè)的標準，不可享有2019年起實行的小微企業(yè)普惠性稅收減免的公司所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

實例二：A制造業(yè)企業(yè)雖歸屬于中小型企業(yè)，因超出一般納稅人規(guī)范登記為所得稅一般納稅人；房地產營改增示范點的中小型企業(yè)B企業(yè)，年應稅銷售總額200萬余元，雖遠未超出500萬的一般納稅人規(guī)范，但已申請辦理一般納稅人備案。假設在2019年，A公司1一季度獲得銷售總額28萬余元，B企業(yè)1月份獲得銷售總額9萬余元，該A、B兩公司盡管合乎中小型企業(yè)規(guī)范，但均系一般納稅人并非一般納稅人，因此均不可享有月銷售額不得超過10萬余元（一季度30萬余元）增值稅免稅的特惠。

綜上可以看出，“三小”經營者分是不一樣稅收的專指經營者。中小型企業(yè)、微企歸屬于公司規(guī)模劃型里的兩大類公司，且可享有所得稅、合同印花稅的特殊免稅政策特惠；小微企業(yè)為所得稅的特殊特惠目標；一般納稅人本來為增值稅納稅人中特有的一類，可享有所得稅的特殊免稅政策特惠，如今還能夠享有減免資源稅、城市維護建設稅、房地產稅、城區(qū)土地稅、合同印花稅（沒有證劵交易印花稅）、耕地占用稅和教育附加費、地區(qū)教育附加的特惠。

就經營者行為主體來講，“小微企業(yè)”指公司經營者而不包含個體戶和普通合伙人本人；“中小型企業(yè)、微企”包含依規(guī)開設的各種所有制性質和各種各樣組織結構的公司（個體戶參考產品標準劃型）；而所得稅“一般納稅人”既包含公司也包含個體戶、普通合伙人本人。也有便是，所得稅所要求的起征點只適用本人（個體戶和普通合伙人本人）。

由于“三小”納稅人的不一樣定義含義與能夠享有的稅收優(yōu)惠政策密切相關，即合乎分別標準、規(guī)范的，可享有不一樣稅收的要求稅收優(yōu)惠政策，因而，恰當把握中小型、微企，小微企業(yè)，一般納稅人這“三小”納稅人的判定標準及其與中小企業(yè)的關聯(lián)，針對經營者精確享有稅收政策，稅務工作人員恰當履行稅款處罰權，很有必要。

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