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中小企業(yè)是發(fā)展趨勢(shì)的新生力量、工作的重要途徑、革新的關(guān)鍵原動(dòng)力。

最開始提到的中小企業(yè)定義，就是指中小型企業(yè)、微企、家里做坊公司、個(gè)體戶的通稱。而目前的中小企業(yè)的定義早已發(fā)生了改變，以稅款行業(yè)為例子，在近些年頒布的一系列稅收政策中，常常能夠看見對(duì)“中小企業(yè)”的增值稅免稅要求，但與此同時(shí)又各自以“小微企業(yè)”、“中小型、微企”、“一般納稅人”為適用對(duì)象。

在日常稅款征納操作實(shí)務(wù)中，許多財(cái)會(huì)人員及其稅務(wù)工作人員也常常把“中小企業(yè)”與“中小型、微企”、“小微企業(yè)”、“一般納稅人”這“三小經(jīng)營(yíng)者”的定義搞混，有些認(rèn)為“中小企業(yè)”便是“小微企業(yè)”的通稱；還有的覺得“中小企業(yè)”便是“中小型企業(yè)、微企”的通稱；針對(duì)“中小企業(yè)”與“一般納稅人”都是經(jīng)?；煸谝黄?。

小編過去也曾有錯(cuò)誤觀念，經(jīng)不斷思索后認(rèn)為，目前稅款行業(yè)的“中小企業(yè)”是一個(gè)特指的集合概念，包含但是不限于“中小型、微企”、“小微企業(yè)”、“一般納稅人”等特殊經(jīng)營(yíng)者，實(shí)際要以每項(xiàng)增值稅免稅現(xiàn)行政策所要求的專指目標(biāo)而言。

必須提醒留意的是：在近些年，我國(guó)陸續(xù)頒布和繼承了對(duì)中小企業(yè)減免增值稅（包含房地產(chǎn)營(yíng)改增之前的增值稅）、合同印花稅的政策優(yōu)惠，及其小微企業(yè)普惠性所得稅減免現(xiàn)行政策，針對(duì)怎樣看待和實(shí)施有關(guān)稅收減免政策，則需細(xì)心領(lǐng)悟相關(guān)政策文檔對(duì)增值稅免稅事宜的用語(yǔ)和詳細(xì)要求，不可以只看文檔題型就輕率為人處事，發(fā)生“望題生義”的誤差。

與此同時(shí)，以上有實(shí)際增值稅免稅要求的“小微企業(yè)”、“中小型、微企”、“一般納稅人”這“三小”經(jīng)營(yíng)者定義的外延性雖均有交錯(cuò)，但彼此的意義卻完全不一樣。

中小型、微企的基本概念及政策優(yōu)惠

“中小型企業(yè)、微企”定義并不是源于稅款行業(yè)，原意是對(duì)公司規(guī)模的劃型。中國(guó)工信部、審計(jì)局、國(guó)家發(fā)改委、國(guó)家財(cái)政部2011年6月協(xié)同頒布《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》（國(guó)家工信部聯(lián)公司〔2011〕300號(hào)下發(fā)），依據(jù)公司從業(yè)者、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、總資產(chǎn)等指標(biāo)值，融合行業(yè)特點(diǎn)，將中小型企業(yè)區(qū)劃為中小型、中小型、小型三種種類，“中小型、微企”即指當(dāng)中的兩種公司。與此同時(shí)，在劃型時(shí)還應(yīng)考慮到，《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T4754-2011）已修定為（GB/T4754-2017）。另，《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》將各種金融行業(yè)公司區(qū)劃為大、中、小、微四個(gè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模種類。

國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局依次以《關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》（稅務(wù)總局〔2014〕78號(hào)）和《關(guān)于支持小微企業(yè)融資有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2017〕77號(hào)）要求，自2014年11月1日至2020年12月31日，對(duì)銀行與中小型企業(yè)、微企簽署的貸款合同免稅合同印花稅。

財(cái)務(wù)〔2017〕77號(hào)文件還要求，自2017年12月1日至2019年12月31日，對(duì)金融企業(yè)向農(nóng)民、中小型企業(yè)、微企及個(gè)體戶派發(fā)小額借貸獲得的借款利息，增值稅免稅。

《國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)計(jì)提折舊固資抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等增值稅政策的通告》（財(cái)務(wù)〔2017〕90號(hào)）要求，自2018年1月1日至2019年12月31日，經(jīng)營(yíng)者為農(nóng)民、中小型企業(yè)、微企及個(gè)體戶貸款、發(fā)行股票給予融資擔(dān)保公司獲得的評(píng)估費(fèi)收益，及為以上融資擔(dān)保公司給予再擔(dān)保獲得的再評(píng)估費(fèi)收益，增值稅免稅。有關(guān)中小型、微企的評(píng)定，即按《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定實(shí)行。在其中，總資產(chǎn)和從業(yè)者指標(biāo)值均以貸款發(fā)放（原貸款擔(dān)保起效）時(shí)的具體情況明確；主營(yíng)業(yè)務(wù)收入指標(biāo)值以貸款發(fā)放（原貸款擔(dān)保起效）前12個(gè)當(dāng)然月的累計(jì)數(shù)明確，未滿12個(gè)當(dāng)然月的，依照下列計(jì)算公式：

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（年）=公司具體存續(xù)期間主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/公司具體續(xù)存月數(shù)×12。

小微企業(yè)的基本概念及政策優(yōu)惠

“小微企業(yè)”是所得稅中的一類特殊經(jīng)營(yíng)者，詳細(xì)的描述應(yīng)是“滿足條件的小微企業(yè)”，該專有名詞來自《企業(yè)所得稅法》，但尚未對(duì)小微企業(yè)立即做出定義，反而是要求“滿足條件的小微企業(yè)”可用20%的優(yōu)惠稅率。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》進(jìn)而要求：所指滿足條件的小微企業(yè)，就是指從業(yè)我國(guó)非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域，本年度應(yīng)納稅額不得超過30萬，從業(yè)人數(shù)不得超過100人，總資產(chǎn)不得超過3000萬的制造業(yè)企業(yè)；從業(yè)人數(shù)不得超過80人，總資產(chǎn)不得超過1000萬的其他企業(yè)。

從2010年逐漸，我國(guó)對(duì)一部分滿足條件的小微企業(yè)，在降低公司所得稅率（20%）的前提下，再給與遞減繳稅的政策優(yōu)惠（其所得的減征50%記入應(yīng)納稅額，按20％的征收率交納所得稅）。

自2018年1月1日起，小微企業(yè)的年應(yīng)納稅額限制由50萬余元提升至100萬余元，對(duì)年應(yīng)納稅額小于100萬余元（含100萬余元）的小微企業(yè)，其所得的減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

通過幾回政策變化，2019年度的政策為國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務(wù)〔2019〕13號(hào)）所要求的：對(duì)小微企業(yè)年應(yīng)納稅額不得超過100萬余元的一部分，減征25%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅額超出100萬余元但不得超過300萬余元的一部分，減征50%記入應(yīng)納稅額，按20%的征收率交納所得稅。

且相匹配與此同時(shí)合乎的其它標(biāo)準(zhǔn)也進(jìn)行了調(diào)節(jié)：以上小微企業(yè)就是指從業(yè)我國(guó)非限制和嚴(yán)禁領(lǐng)域，且另外合乎本年度應(yīng)納稅額不得超過300萬余元、從業(yè)人數(shù)不得超過300人、總資產(chǎn)不得超過5000萬余元等三個(gè)條件的公司。

一般納稅人的基本概念及政策優(yōu)惠

“一般納稅人”源于所得稅的規(guī)范，專指增值稅納稅人中的一類。依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅法規(guī)定，增值稅納稅人分成一般納稅人和小規(guī)模，一般納稅人可用簡(jiǎn)易征收，按獲得的銷售總額乘于增值稅率測(cè)算應(yīng)納增值稅額。

自2018年5月1日起，銷售貨物或是生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司，銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)的增值稅納稅人，一般納稅人規(guī)范統(tǒng)一為年入伍所得稅銷售總額500萬余元及下列。

從2014年10月逐漸實(shí)行的《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于進(jìn)一步適用中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)總局〔2014〕71號(hào)）和《財(cái)務(wù)部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)執(zhí)行中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（財(cái)務(wù)〔2015〕96號(hào)），及其在房地產(chǎn)營(yíng)改增全方位拉開后，國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于延續(xù)小微企業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)務(wù)〔2017〕76號(hào)），我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2017年第52號(hào)），國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務(wù)〔2019〕13號(hào)）等文檔，文章標(biāo)題中均表明是關(guān)于“中小企業(yè)”免稅政策，其文章正文相關(guān)所得稅一部分卻全是確立一般納稅人享有增值稅免稅的現(xiàn)行政策。如：“對(duì)月銷售額10萬下面（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，增值稅免稅”。對(duì)于此事，可解釋為是對(duì)一部分中小企業(yè)（一般納稅人，但并非所有中小型企業(yè)、微企）免稅政策的要求。

直到近日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號(hào)）才在文件標(biāo)題中使用了“一般納稅人”這一專有名詞。

因而，如今享有月銷售額不得超過10萬余元（按季繳稅30萬余元）增值稅免稅的，依然只僅限于增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者并非全部中小企業(yè)，也非所有的中小型企業(yè)、微企經(jīng)營(yíng)者。

除此之外，2019年1月1日至2021年12月31日期內(nèi)，由省、自治州、市轄區(qū)市人民政府依據(jù)本地區(qū)具體情況，及其宏觀經(jīng)濟(jì)政策必須明確，對(duì)增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者能夠在50%的稅款力度內(nèi)減免資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、城區(qū)土地稅、合同印花稅（沒有證劵交易印花稅）、耕地占用稅和教育附加費(fèi)、地區(qū)教育附加。

特殊的中小企業(yè)目標(biāo)及政策優(yōu)惠

在現(xiàn)有的稅收政策優(yōu)惠中，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布的《關(guān)于對(duì)小微企業(yè)免征有關(guān)政府性基金的通知》（稅務(wù)總局〔2014〕122號(hào)）要求：“自2015年1月1日起止2017年12月31日，對(duì)按月繳稅的月銷售額或銷售額不得超過3萬（含3萬余元），及其按季繳稅的月度銷售總額或銷售額不得超過9萬余元（含9萬余元）的交納扣繳義務(wù)人，免稅教育附加費(fèi)、地區(qū)教育附加、水利建設(shè)基金、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。”

相關(guān)該項(xiàng)政策優(yōu)惠，文件標(biāo)題是對(duì)“中小企業(yè)免稅相關(guān)政府性基金”，而文章正文針對(duì)中小型企業(yè)的范疇并沒有限定于前述的“中小型企業(yè)、微企”，也未僅限于“一般納稅人”，反而是純粹以交納扣繳義務(wù)人的每個(gè)月（每個(gè)季度）銷售總額是不是超出3萬余元（9萬余元）的規(guī)范為標(biāo)準(zhǔn)，未超出的就能夠享有這項(xiàng)特惠。

而后面擴(kuò)圍的現(xiàn)行政策，將免稅教育附加費(fèi)、地區(qū)教育附加、水利建設(shè)基金的范疇，由每個(gè)月（每個(gè)季度）銷售總額不得超過3萬（9萬余元）增加至不得超過10萬余元（30萬余元）的交納扣繳義務(wù)人，相關(guān)文件《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)擴(kuò)張相關(guān)政府性基金免稅范疇的通告》（財(cái)務(wù)〔2016〕12號(hào)）的題目中并沒有專指適用對(duì)象反而是用了“擴(kuò)張”一詞。

“三小經(jīng)營(yíng)者”之差別及聯(lián)系

“三小”經(jīng)營(yíng)者，其外延性互有交錯(cuò)，看起來仿佛差別并不大，甚至是互相兼之，若有的小微企業(yè)同時(shí)也系中小企業(yè)，或是有一些一般納稅人既歸屬于中小企業(yè)與此同時(shí)還歸屬于小微企業(yè)。但事實(shí)上，三者有完全不一樣的專指目標(biāo)，其中差距非常大：

實(shí)例一：甲建筑施工企業(yè)，總資產(chǎn)4800萬余元，年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入5500萬余元，歸屬于中小型企業(yè)，可是其本年度應(yīng)納稅額高過300萬余元（或是盡管年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入小于6000萬余元、年應(yīng)納稅額小于300萬余元，但其總資產(chǎn)高過5000萬余元）；乙農(nóng)業(yè)企業(yè)合乎中小型企業(yè)規(guī)范，本年度應(yīng)納稅額也遠(yuǎn)小于300萬余元，但從業(yè)者超出300人。該甲建筑施工企業(yè)、乙農(nóng)業(yè)企業(yè)均不合乎小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，不可享有2019年起實(shí)行的小微企業(yè)普惠性稅收減免的公司所得稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

實(shí)例二：A制造業(yè)企業(yè)雖歸屬于中小型企業(yè)，因超出一般納稅人規(guī)范登記為所得稅一般納稅人；房地產(chǎn)營(yíng)改增示范點(diǎn)的中小型企業(yè)B企業(yè)，年應(yīng)稅銷售總額200萬余元，雖遠(yuǎn)未超出500萬的一般納稅人規(guī)范，但已申請(qǐng)辦理一般納稅人備案。假設(shè)在2019年，A公司1一季度獲得銷售總額28萬余元，B企業(yè)1月份獲得銷售總額9萬余元，該A、B兩公司盡管合乎中小型企業(yè)規(guī)范，但均系一般納稅人并非一般納稅人，因此均不可享有月銷售額不得超過10萬余元（一季度30萬余元）增值稅免稅的特惠。

綜上可以看出，“三小”經(jīng)營(yíng)者分是不一樣稅收的專指經(jīng)營(yíng)者。中小型企業(yè)、微企歸屬于公司規(guī)模劃型中的兩大類公司，且可享有所得稅、合同印花稅的特殊免稅政策特惠；小微企業(yè)為所得稅的特殊特惠目標(biāo)；一般納稅人本來為增值稅納稅人中特有的一類，可享有所得稅的特殊免稅政策特惠，如今還能夠享有減免資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房地產(chǎn)稅、城區(qū)土地稅、合同印花稅（沒有證劵交易印花稅）、耕地占用稅和教育附加費(fèi)、地區(qū)教育附加的特惠。

就經(jīng)營(yíng)者行為主體來講，“小微企業(yè)”指公司經(jīng)營(yíng)者而不包含個(gè)體戶和普通合伙人本人；“中小型企業(yè)、微企”包含依規(guī)開設(shè)的各種所有制性質(zhì)和各種各樣組織結(jié)構(gòu)的公司（個(gè)體戶參考產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)劃型）；而所得稅“一般納稅人”既包含公司也包含個(gè)體戶、普通合伙人本人。也有便是，所得稅所要求的起征點(diǎn)只適用本人（個(gè)體戶和普通合伙人本人）。

由于“三小”納稅人的不一樣定義含義與能夠享有的稅收優(yōu)惠政策密切相關(guān)，即合乎分別標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范的，可享有不一樣稅收的要求稅收優(yōu)惠政策，因而，恰當(dāng)把握中小型、微企，小微企業(yè)，一般納稅人這“三小”納稅人的判定標(biāo)準(zhǔn)及其與中小企業(yè)的關(guān)聯(lián)，針對(duì)經(jīng)營(yíng)者精確享有稅收政策，稅務(wù)工作人員恰當(dāng)履行稅款處罰權(quán)，很有必要。

延伸閱讀——大中小型微四類公司的劃型規(guī)范(社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)免稅或減免為此明確)