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近日，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于實施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務(wù)[2019]13號），自2019年1月1日到2021年12月31日期內(nèi)，對月銷售額10萬下面（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，增值稅免稅。接著，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號），進一步明確按季申請的一般納稅人，以一個季度內(nèi)銷售總額不得超過30萬塊的，增值稅免稅。與此同時又就銷售總額的確定進行了一些要求。普通人認為，梳理銷售總額的評定，需要注意三個關(guān)鍵點：

關(guān)鍵點一：稅務(wù)申報限期不一樣可用不一樣的規(guī)范

早就在2016年初，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局為推動網(wǎng)上辦稅方便化改革創(chuàng)新，根據(jù)《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》、《消費稅暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)，下發(fā)《關(guān)于合理簡并納稅人申報繳稅次數(shù)的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第6號），對增值稅小規(guī)模經(jīng)營者繳納增值稅、所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費，和隨所得稅、消費稅稅率附征的城市維護建設(shè)稅、增值稅附加稅等稅金，正常情況下推行按季申請。一般納稅人規(guī)定不推行按季申請的，由負責人稅務(wù)行政機關(guān)依據(jù)其應(yīng)納稅所得額尺寸核準納稅期限。

增值稅小規(guī)模經(jīng)營者大多數(shù)推行按季繳稅，因為讓更多的經(jīng)營者享有稅收優(yōu)惠政策，質(zhì)監(jiān)總局2019年4號公示要求，增值稅小規(guī)模經(jīng)營者增值稅免稅的特惠，依照經(jīng)營者申報期限的差異而差別可用：

推行按月申請的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，一個月內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額個人行為銷售總額未超出10萬余元的，增值稅免稅；超出10萬余元的，全額的依規(guī)計稅所得稅。

推行按季申請的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，一個季度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額個人行為銷售總額未超出30萬塊的，增值稅免稅；超出30萬塊的，全額的依規(guī)計稅所得稅。

按固定期限繳稅的一般納稅人可以選擇以1月或1個一季度為納稅期限?？墒墙?jīng)營者申報期限一經(jīng)挑選，在一個年度內(nèi)不能變動。

實例1：A責任有限公司是從業(yè)商品零售的增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，所得稅按季申請，2019年1-3月產(chǎn)品銷售總額（未稅）分別為為12萬、5萬余元、9萬余元，假設(shè)A企業(yè)未出現(xiàn)別的應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)流程、未出具所得稅專票。該企業(yè)2019年1一季度能不能享有所得稅免稅？

分析：A企業(yè)為增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，推行按季申請，其1一季度所有應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)流程銷售總額為26萬（12 5 9），未超出按一季度30萬余元，合乎增值稅免稅標準，增值稅免稅。

實例2：假設(shè)實例1中的A公司增值稅挑選按月申請，該企業(yè)2019年1-3月能不能享有所得稅免稅？

分析：A企業(yè)為增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，推行按月申請，其按月所有業(yè)務(wù)流程銷售總額不得超過10萬余元的，增值稅免稅。因而，該企業(yè)2019年1月12萬余元銷售總額應(yīng)全額的依法納稅，2、3月份因銷售總額不得超過10萬余元，增值稅免稅。

關(guān)鍵點二：依規(guī)差額納稅應(yīng)納稅額個人行為銷售總額確定標準重點轉(zhuǎn)變

房地產(chǎn)營改增至今，所得稅規(guī)章制度中對某些應(yīng)納稅額個人行為持續(xù)了原增值稅差額納稅的制度規(guī)定，如：

增值稅小規(guī)模經(jīng)營者給予建筑服務(wù)，以得到的全都合同款和價外費用扣減對外支付的分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率計稅所得稅；

增值稅小規(guī)模經(jīng)營者給予勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以得到的全都合同款和價外費用，扣減代用工單位付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，根據(jù)簡易征收依5%的增值稅率測算繳納增值稅；

增值稅小規(guī)模經(jīng)營者市場銷售其獲得（沒有建造）的房產(chǎn)（不包含個體戶市場銷售選購的房屋和別的本人銷售不動產(chǎn)），要以獲得的全都合同款和價外費用減掉此項房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。

增值稅小規(guī)模經(jīng)營者給予旅游管理，以得到的全都合同款和價外費用，扣減向旅游管理購方扣除并付款給其他單位或是自己的住宿費用、餐費、差旅費、簽證費、門票費和付款給別的接同旅游企業(yè)的旅游費用后的額度為銷售總額。

一般納稅人給予安全保護服務(wù)項目，還可以挑選差額納稅，以得到的全都合同款和價外費用，扣減代用工單位付款給派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，根據(jù)簡易征收依5%的增值稅率測算繳納增值稅。

……

這種差額納稅應(yīng)納稅額個人行為銷售總額是不是增值稅免稅，在2019年1月1日前，依照《關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第26號）第三條要求，以差值前銷售總額明確能否享有3萬余元（按季繳稅9萬余元）下列增值稅免稅現(xiàn)行政策。自2019年1月1日起，差額納稅應(yīng)納稅額個人行為銷售總額的確定標準有重要轉(zhuǎn)變，《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號）要求，可用所得稅差額納稅現(xiàn)行政策的，以差值后的額度為銷售總額，明確其是不是可享有一般納稅人稅收優(yōu)惠政策。

與此同時要求，針對增值稅小規(guī)模經(jīng)營者中的企業(yè)和個體戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其選用的納稅期限、應(yīng)預(yù)繳增值稅銷售總額及其別的政策要求明確是不是預(yù)繳稅款；別的本人銷售不動產(chǎn)，再次依照現(xiàn)行標準要求征免增值稅。

實例3:B公司是增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，主要是針對商品零售進出口貿(mào)易。2019年2月出讓其2017年獲得的房產(chǎn)，出讓銷售總額350萬余元，該房地產(chǎn)購買價錢260萬余元。其出讓房產(chǎn)銷售總額多少錢？

分析：該個體戶出讓房產(chǎn)，根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家總局公示2016年第14號下發(fā)）要求，推行差額納稅——以得到的全都合同款和價外費用扣減房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。2019年起，其出讓房產(chǎn)依照差值后的額度為銷售總額，為90萬（350-260）。

關(guān)鍵點三：本期銷售總額的明確井然有序且繁雜

在我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2019年4號公示中，為保證更多的是經(jīng)營者享有稅收優(yōu)惠政策的收益，對增值稅小規(guī)模經(jīng)營者一個繳稅期內(nèi)的營業(yè)額的明確進行了完整的規(guī)范，特別是在需要注意在其中評定的次序和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額的解決：

（一）經(jīng)營者本期所有應(yīng)納稅額個人行為銷售總額按月未超出10萬余元或應(yīng)季所有收益未超出30萬余元，全部銷售總額均增值稅免稅。

（二）經(jīng)營者本月營業(yè)額高于10萬余元或應(yīng)季銷售總額超出30萬塊的，先要明確經(jīng)營者本期是不是產(chǎn)生銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額個人行為。無銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額個人行為的，經(jīng)營者本期所有銷售總額應(yīng)依規(guī)計稅所得稅。有銷售不動產(chǎn)應(yīng)納稅額個人行為的，應(yīng)就經(jīng)營者本期所有應(yīng)納稅額銷售行為銷售總額扣減今天銷售不動產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額，判斷可用增值稅免稅特惠：

扣減后銷售不動產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額不得超過要求額度的，增值稅免稅；

扣減后銷售不動產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額超出要求額度的，經(jīng)營者本期所有銷售總額應(yīng)依規(guī)計稅所得稅。

針對經(jīng)營者扣減本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額后未超出10萬余元的，解決其銷售不動產(chǎn)的銷售總額全額的計稅所得稅，不會再再行判斷經(jīng)營者今天市場銷售沒動的營業(yè)額是不是增值稅免稅。

圖例如下所示：

實例4:個體戶小趙是增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，挑選按月申請，主要是針對商品零售進出口貿(mào)易。2019年2月產(chǎn)生下列業(yè)務(wù)流程：

1.出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬余元，該房地產(chǎn)買進價錢137萬余元。

2.獲得銷售產(chǎn)品收益6萬余元。

該個體戶是不是必須繳納增值稅？

分析：1.小趙是個體戶，增值稅小規(guī)模經(jīng)營者，挑選按月申請，合乎稅務(wù)[2019]13號和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號公示的增值稅免稅基本條件。

2.該個體戶出讓房產(chǎn)，根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國家總局公示2016年第14號下發(fā)）要求，推行差額納稅——以得到的全都合同款和價外費用扣減房產(chǎn)購買售價或是獲得房產(chǎn)時的做價后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測算應(yīng)納稅所得額。2019年起，其出讓房產(chǎn)依照差值后的額度為銷售總額，為3萬余元（140-137）。

3.2019年2月，該個體戶所有應(yīng)納稅額個人行為銷售總額為9萬（6 3），不得超過10萬余元，其所有應(yīng)納稅額個人行為均增值稅免稅。

實例5：假設(shè)實例4中個體戶小趙出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬余元，該房地產(chǎn)買進價錢110萬余元。其它情況不會改變，該個體戶怎樣可用增值稅免稅現(xiàn)行政策？

分析：1.個體戶小趙達到增值稅免稅基本條件。

2.其出讓房產(chǎn)銷售總額為30萬余元（140-110）；銷售產(chǎn)品的銷售總額6萬余元，整月總計所有銷售總額36萬余元。

3.其2019年2月所有應(yīng)納稅額個人行為銷售總額扣減房產(chǎn)銷售總額后，僅6萬余元，達到稅務(wù)[2019]13號和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號公示的增值稅免稅標準，其除銷售不動產(chǎn)之外的應(yīng)納稅額個人行為增值稅免稅。

4.其出讓房產(chǎn)的個人行為，應(yīng)依規(guī)計稅所得稅。

實例6：假設(shè)實例4中，個體戶小趙出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬余元，該房地產(chǎn)買進價錢133萬余元。其它情況不會改變，該個體戶怎樣可用增值稅免稅現(xiàn)行政策？

分析：1.個體戶小趙達到增值稅免稅基本條件。

2.其出讓房產(chǎn)銷售總額為7萬（140-133）；銷售產(chǎn)品的銷售總額6萬余元，整月總計所有銷售總額13萬余元。

3.其2019年2月所有應(yīng)納稅額個人行為銷售總額扣減房產(chǎn)銷售總額后，僅6萬余元，達到稅務(wù)[2019]13號和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號公示的增值稅免稅標準，其除銷售不動產(chǎn)之外的應(yīng)納稅額個人行為增值稅免稅。

4.其出讓房產(chǎn)銷售總額7萬余元，因該個體戶本月總計銷售總額超出10萬余元，應(yīng)依規(guī)計稅所得稅。

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