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近日，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（稅務(wù)[2019]13號(hào)），自2019年1月1日到2021年12月31日期內(nèi)，對(duì)月銷售額10萬(wàn)下面（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，增值稅免稅。接著，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號(hào)），進(jìn)一步明確按季申請(qǐng)的一般納稅人，以一個(gè)季度內(nèi)銷售總額不得超過(guò)30萬(wàn)塊的，增值稅免稅。與此同時(shí)又就銷售總額的確定進(jìn)行了一些要求。普通人認(rèn)為，梳理銷售總額的評(píng)定，需要注意三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)：

關(guān)鍵點(diǎn)一：稅務(wù)申報(bào)限期不一樣可用不一樣的規(guī)范

早就在2016年初，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局為推動(dòng)網(wǎng)上辦稅方便化改革創(chuàng)新，根據(jù)《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)，下發(fā)《關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第6號(hào)），對(duì)增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者繳納增值稅、所得稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，和隨所得稅、消費(fèi)稅稅率附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、增值稅附加稅等稅金，正常情況下推行按季申請(qǐng)。一般納稅人規(guī)定不推行按季申請(qǐng)的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)其應(yīng)納稅所得額尺寸核準(zhǔn)納稅期限。

增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者大多數(shù)推行按季繳稅，因?yàn)樽尭嗟慕?jīng)營(yíng)者享有稅收優(yōu)惠政策，質(zhì)監(jiān)總局2019年4號(hào)公示要求，增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者增值稅免稅的特惠，依照經(jīng)營(yíng)者申報(bào)期限的差異而差別可用：

推行按月申請(qǐng)的增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，一個(gè)月內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額未超出10萬(wàn)余元的，增值稅免稅；超出10萬(wàn)余元的，全額的依規(guī)計(jì)稅所得稅。

推行按季申請(qǐng)的增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，一個(gè)季度內(nèi)產(chǎn)生的應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額未超出30萬(wàn)塊的，增值稅免稅；超出30萬(wàn)塊的，全額的依規(guī)計(jì)稅所得稅。

按固定期限繳稅的一般納稅人可以選擇以1月或1個(gè)一季度為納稅期限?？墒墙?jīng)營(yíng)者申報(bào)期限一經(jīng)挑選，在一個(gè)年度內(nèi)不能變動(dòng)。

實(shí)例1：A責(zé)任有限公司是從業(yè)商品零售的增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，所得稅按季申請(qǐng)，2019年1-3月產(chǎn)品銷售總額（未稅）分別為為12萬(wàn)、5萬(wàn)余元、9萬(wàn)余元，假設(shè)A企業(yè)未出現(xiàn)別的應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)流程、未出具所得稅專票。該企業(yè)2019年1一季度能不能享有所得稅免稅？

分析：A企業(yè)為增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，推行按季申請(qǐng)，其1一季度所有應(yīng)納稅額業(yè)務(wù)流程銷售總額為26萬(wàn)（12 5 9），未超出按一季度30萬(wàn)余元，合乎增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，增值稅免稅。

實(shí)例2：假設(shè)實(shí)例1中的A公司增值稅挑選按月申請(qǐng)，該企業(yè)2019年1-3月能不能享有所得稅免稅？

分析：A企業(yè)為增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，推行按月申請(qǐng)，其按月所有業(yè)務(wù)流程銷售總額不得超過(guò)10萬(wàn)余元的，增值稅免稅。因而，該企業(yè)2019年1月12萬(wàn)余元銷售總額應(yīng)全額的依法納稅，2、3月份因銷售總額不得超過(guò)10萬(wàn)余元，增值稅免稅。

關(guān)鍵點(diǎn)二：依規(guī)差額納稅應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額確定標(biāo)準(zhǔn)重點(diǎn)轉(zhuǎn)變

房地產(chǎn)營(yíng)改增至今，所得稅規(guī)章制度中對(duì)某些應(yīng)納稅額個(gè)人行為持續(xù)了原增值稅差額納稅的制度規(guī)定，如：

增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者給予建筑服務(wù)，以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用扣減對(duì)外支付的分包款后的額度為銷售總額，依照3%的增值稅率計(jì)稅所得稅；

增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者給予勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用工單位付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，根據(jù)簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算繳納增值稅；

增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者市場(chǎng)銷售其獲得（沒(méi)有建造）的房產(chǎn)（不包含個(gè)體戶市場(chǎng)銷售選購(gòu)的房屋和別的本人銷售不動(dòng)產(chǎn)），要以獲得的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用減掉此項(xiàng)房產(chǎn)購(gòu)買售價(jià)或是獲得房產(chǎn)時(shí)的做價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。

增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者給予旅游管理，以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向旅游管理購(gòu)方扣除并付款給其他單位或是自己的住宿費(fèi)用、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和付款給別的接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的額度為銷售總額。

一般納稅人給予安全保護(hù)服務(wù)項(xiàng)目，還可以挑選差額納稅，以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用工單位付款給派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，根據(jù)簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算繳納增值稅。

……

這種差額納稅應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額是不是增值稅免稅，在2019年1月1日前，依照《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第26號(hào)）第三條要求，以差值前銷售總額明確能否享有3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）下列增值稅免稅現(xiàn)行政策。自2019年1月1日起，差額納稅應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額的確定標(biāo)準(zhǔn)有重要轉(zhuǎn)變，《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2019年第4號(hào)）要求，可用所得稅差額納稅現(xiàn)行政策的，以差值后的額度為銷售總額，明確其是不是可享有一般納稅人稅收優(yōu)惠政策。

與此同時(shí)要求，針對(duì)增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者中的企業(yè)和個(gè)體戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其選用的納稅期限、應(yīng)預(yù)繳增值稅銷售總額及其別的政策要求明確是不是預(yù)繳稅款；別的本人銷售不動(dòng)產(chǎn)，再次依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求征免增值稅。

實(shí)例3:B公司是增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，主要是針對(duì)商品零售進(jìn)出口貿(mào)易。2019年2月出讓其2017年獲得的房產(chǎn)，出讓銷售總額350萬(wàn)余元，該房地產(chǎn)購(gòu)買價(jià)錢260萬(wàn)余元。其出讓房產(chǎn)銷售總額多少錢？

分析：該個(gè)體戶出讓房產(chǎn)，根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家總局公示2016年第14號(hào)下發(fā)）要求，推行差額納稅——以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用扣減房產(chǎn)購(gòu)買售價(jià)或是獲得房產(chǎn)時(shí)的做價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。2019年起，其出讓房產(chǎn)依照差值后的額度為銷售總額，為90萬(wàn)（350-260）。

關(guān)鍵點(diǎn)三：本期銷售總額的明確井然有序且繁雜

在我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2019年4號(hào)公示中，為保證更多的是經(jīng)營(yíng)者享有稅收優(yōu)惠政策的收益，對(duì)增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者一個(gè)繳稅期內(nèi)的營(yíng)業(yè)額的明確進(jìn)行了完整的規(guī)范，特別是在需要注意在其中評(píng)定的次序和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額的解決：

（一）經(jīng)營(yíng)者本期所有應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額按月未超出10萬(wàn)余元或應(yīng)季所有收益未超出30萬(wàn)余元，全部銷售總額均增值稅免稅。

（二）經(jīng)營(yíng)者本月?tīng)I(yíng)業(yè)額高于10萬(wàn)余元或應(yīng)季銷售總額超出30萬(wàn)塊的，先要明確經(jīng)營(yíng)者本期是不是產(chǎn)生銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額個(gè)人行為。無(wú)銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額個(gè)人行為的，經(jīng)營(yíng)者本期所有銷售總額應(yīng)依規(guī)計(jì)稅所得稅。有銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)納稅額個(gè)人行為的，應(yīng)就經(jīng)營(yíng)者本期所有應(yīng)納稅額銷售行為銷售總額扣減今天銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額，判斷可用增值稅免稅特惠：

扣減后銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額不得超過(guò)要求額度的，增值稅免稅；

扣減后銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額后的賬戶余額超出要求額度的，經(jīng)營(yíng)者本期所有銷售總額應(yīng)依規(guī)計(jì)稅所得稅。

針對(duì)經(jīng)營(yíng)者扣減本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)額后未超出10萬(wàn)余元的，解決其銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售總額全額的計(jì)稅所得稅，不會(huì)再再行判斷經(jīng)營(yíng)者今天市場(chǎng)銷售沒(méi)動(dòng)的營(yíng)業(yè)額是不是增值稅免稅。

圖例如下所示：

實(shí)例4:個(gè)體戶小趙是增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，挑選按月申請(qǐng)，主要是針對(duì)商品零售進(jìn)出口貿(mào)易。2019年2月產(chǎn)生下列業(yè)務(wù)流程：

1.出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬(wàn)余元，該房地產(chǎn)買進(jìn)價(jià)錢137萬(wàn)余元。

2.獲得銷售產(chǎn)品收益6萬(wàn)余元。

該個(gè)體戶是不是必須繳納增值稅？

分析：1.小趙是個(gè)體戶，增值稅小規(guī)模經(jīng)營(yíng)者，挑選按月申請(qǐng)，合乎稅務(wù)[2019]13號(hào)和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號(hào)公示的增值稅免稅基本條件。

2.該個(gè)體戶出讓房產(chǎn)，根據(jù)《納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法》（國(guó)家總局公示2016年第14號(hào)下發(fā)）要求，推行差額納稅——以得到的全都合同款和價(jià)外費(fèi)用扣減房產(chǎn)購(gòu)買售價(jià)或是獲得房產(chǎn)時(shí)的做價(jià)后的額度為銷售總額，依照5%的增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額。2019年起，其出讓房產(chǎn)依照差值后的額度為銷售總額，為3萬(wàn)余元（140-137）。

3.2019年2月，該個(gè)體戶所有應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額為9萬(wàn)（6 3），不得超過(guò)10萬(wàn)余元，其所有應(yīng)納稅額個(gè)人行為均增值稅免稅。

實(shí)例5：假設(shè)實(shí)例4中個(gè)體戶小趙出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬(wàn)余元，該房地產(chǎn)買進(jìn)價(jià)錢110萬(wàn)余元。其它情況不會(huì)改變，該個(gè)體戶怎樣可用增值稅免稅現(xiàn)行政策？

分析：1.個(gè)體戶小趙達(dá)到增值稅免稅基本條件。

2.其出讓房產(chǎn)銷售總額為30萬(wàn)余元（140-110）；銷售產(chǎn)品的銷售總額6萬(wàn)余元，整月總計(jì)所有銷售總額36萬(wàn)余元。

3.其2019年2月所有應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額扣減房產(chǎn)銷售總額后，僅6萬(wàn)余元，達(dá)到稅務(wù)[2019]13號(hào)和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號(hào)公示的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，其除銷售不動(dòng)產(chǎn)之外的應(yīng)納稅額個(gè)人行為增值稅免稅。

4.其出讓房產(chǎn)的個(gè)人行為，應(yīng)依規(guī)計(jì)稅所得稅。

實(shí)例6：假設(shè)實(shí)例4中，個(gè)體戶小趙出讓其2018年1月獲得的房產(chǎn)，獲得收益140萬(wàn)余元，該房地產(chǎn)買進(jìn)價(jià)錢133萬(wàn)余元。其它情況不會(huì)改變，該個(gè)體戶怎樣可用增值稅免稅現(xiàn)行政策？

分析：1.個(gè)體戶小趙達(dá)到增值稅免稅基本條件。

2.其出讓房產(chǎn)銷售總額為7萬(wàn)（140-133）；銷售產(chǎn)品的銷售總額6萬(wàn)余元，整月總計(jì)所有銷售總額13萬(wàn)余元。

3.其2019年2月所有應(yīng)納稅額個(gè)人行為銷售總額扣減房產(chǎn)銷售總額后，僅6萬(wàn)余元，達(dá)到稅務(wù)[2019]13號(hào)和質(zhì)監(jiān)總局2019年4號(hào)公示的增值稅免稅標(biāo)準(zhǔn)，其除銷售不動(dòng)產(chǎn)之外的應(yīng)納稅額個(gè)人行為增值稅免稅。

4.其出讓房產(chǎn)銷售總額7萬(wàn)余元，因該個(gè)體戶本月總計(jì)銷售總額超出10萬(wàn)余元，應(yīng)依規(guī)計(jì)稅所得稅。

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