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張三是A企業(yè)財(cái)務(wù)主管，月收益4500元，個(gè)人繳納社保500元，A企業(yè)在異地設(shè)立了一家子企業(yè)——B公司，B公司的財(cái)務(wù)主管也由張三出任，每月張三在外地工作三天，解決有關(guān)業(yè)務(wù)流程，B企業(yè)每月為張三發(fā)工資4000元，無(wú)個(gè)人社保。不妨問(wèn)，張三怎樣交納個(gè)稅？

一、相關(guān)政策文檔

1、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條：“個(gè)人所得稅超出國(guó)務(wù)院規(guī)定金額的，在兩個(gè)之上獲得薪水、薪酬所得的或是并沒(méi)有義務(wù)人的，及其具備國(guó)務(wù)院規(guī)定的其它情況的，納稅義務(wù)人理應(yīng)按照國(guó)家規(guī)定申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)”。

2、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十六條第一款第二項(xiàng)：“納稅義務(wù)人有下述情況之一的，理應(yīng)按規(guī)定到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)：（二）從中國(guó)境內(nèi)兩個(gè)或是兩個(gè)之上獲得薪水、薪資所得的的”。

3、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第三十九條：“在中國(guó)境內(nèi)兩個(gè)或是兩個(gè)之上獲得稅收法律第二條第一項(xiàng)、第二項(xiàng)、第三項(xiàng)所得的的，同項(xiàng)所得的分類匯總繳稅”。

4、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈個(gè)稅自主稅務(wù)申報(bào)方法(實(shí)施)〉的通告》(國(guó)稅發(fā)[2006]162號(hào))第二條：“凡根據(jù)個(gè)人所得承擔(dān)納稅義務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，有下述情況之一的，理應(yīng)按照本辦法的要求申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)：(二)從中國(guó)境內(nèi)兩個(gè)或是兩個(gè)之上獲得薪水、薪資所得的的”。

5、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人兼職和退休職工再就職獲得收益如何計(jì)算征繳個(gè)稅難題的審批》（國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào)）：“個(gè)人兼職獲得的收益應(yīng)依照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目交納個(gè)稅”。

二、經(jīng)典案例

這一實(shí)例，是個(gè)很典型性的在兩個(gè)之上獲得工資薪金所得的個(gè)人社保繳納難題。一直以來(lái)，我認(rèn)為是并沒(méi)有異議的，也就是合拼繳稅，月個(gè)人所得稅年利稅=（4500 4000-500-3500）*10%-105=345元。

直到有一天，我看到某省稅務(wù)稽查的一個(gè)實(shí)例，發(fā)覺(jué)這個(gè)問(wèn)題是有爭(zhēng)議的，爭(zhēng)論的因素便是國(guó)稅發(fā)[2005]382號(hào)文要求，個(gè)人兼職獲得的收益應(yīng)依照“勞務(wù)報(bào)酬”應(yīng)稅項(xiàng)目交納個(gè)稅。換句話說(shuō)，該稅務(wù)稽查評(píng)定，張三在A企業(yè)獲得的4500元收益歸屬于工資薪金所得收益，依照工資薪金所得交納個(gè)稅，在B企業(yè)獲得的4000元收益歸屬于兼職收入，依照勞務(wù)報(bào)酬測(cè)算個(gè)稅。月個(gè)人所得稅年利稅=（4500-500-3500）*3% （4000-800）*20%=655元。

當(dāng)看見(jiàn)這一案例時(shí)，一時(shí)間我竟無(wú)言以對(duì)……

三、剖析結(jié)果

從這一實(shí)例而言，針對(duì)張三的兼職收入，是依照工資薪金所得繳稅或是依照勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅，在稅收法律上面都各有根據(jù)。實(shí)際上，對(duì)納稅人的工資薪金所得尤其高的，依照勞務(wù)報(bào)酬所得繳稅反倒能做到節(jié)稅的實(shí)際效果。

針對(duì)經(jīng)營(yíng)者在兩個(gè)之上獲得工資薪金所得的，從稅務(wù)監(jiān)管的心態(tài)而言，一般是哪種優(yōu)化算法交稅多，便會(huì)依照哪種方法來(lái)測(cè)算；但對(duì)經(jīng)營(yíng)者而言，恰好反過(guò)來(lái)。因此，結(jié)合實(shí)際，稅企彼此很可能因而造成異議。

2019年1月1日，調(diào)整后的新《個(gè)人所得稅法》就需要宣布執(zhí)行，在舊法中，將原勞務(wù)報(bào)酬所得和勞務(wù)報(bào)酬合拼到“綜合所得”，依照統(tǒng)一的稅額計(jì)算公式繳稅，這一異議順理成章也就沒(méi)有了。

相關(guān)知識(shí)——

“2處之上獲得勞務(wù)報(bào)酬所得”自主合拼申報(bào)方式及稅務(wù)監(jiān)管

本人獲得兩個(gè)或是兩個(gè)之上勞務(wù)報(bào)酬所得相關(guān)個(gè)稅常見(jiàn)問(wèn)題

三個(gè)實(shí)例告訴您獲得兩個(gè)及兩處之上的月薪的個(gè)人所得稅難題（含現(xiàn)行政策）