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　　個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)及經(jīng)營(yíng)者

　?。?）按照《個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》和《國(guó)合伙企業(yè)法》備案建立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)；

　?。?）按照《私營(yíng)企業(yè)暫行條例》備案建立的個(gè)人獨(dú)資、合作經(jīng)營(yíng)特性的民營(yíng)企業(yè)；

　?。?）按照《律師法》備案建立的合伙制企業(yè)法律事務(wù)所；

　?。?）經(jīng)政府部門相關(guān)部門按照相關(guān)法律法規(guī)準(zhǔn)許建立的負(fù)無(wú)限責(zé)任和無(wú)限責(zé)任的別的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資特性的結(jié)構(gòu)或機(jī)構(gòu)。

　　√個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以投資人為繳稅扣繳義務(wù)人，合伙制企業(yè)以每一個(gè)合作伙伴為繳稅扣繳義務(wù)人（通稱投資人）。

　　·征收率

　　√適用5%-35%的五級(jí)超額累進(jìn)稅率,測(cè)算征繳個(gè)人所得稅

　　√投資人開辦2個(gè)或兩種以上公司的（包含參加開辦）,本年度終結(jié)時(shí)，應(yīng)歸納從全部公司獲得的應(yīng)納稅額，由此明確稅率并測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

　　·合伙制企業(yè)的合作伙伴應(yīng)納稅額的確定標(biāo)準(zhǔn)如下所示：

　　（1）合伙制企業(yè)的合作伙伴以合伙制企業(yè)的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的，依照合伙協(xié)議承諾的比例明確應(yīng)納稅額。

　?。?）合伙協(xié)議未承諾或是承諾不清晰的，以所有生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的，依照合作伙伴商議決策的比例明確應(yīng)納稅額。

　　（3）商議不了的，以所有生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的，依照合作伙伴認(rèn)繳出資額投資占比明確應(yīng)納稅額。

　　（4）沒法明確注資占比的，以所有生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得和其它所得的，依照合作伙伴總數(shù)均值測(cè)算每一個(gè)合作伙伴的應(yīng)納稅額。

　　（5）合伙協(xié)議不能承諾將所有分配利潤(rùn)給一部分合作伙伴。

　　√合伙人是公司法人和其他組織的，交納所得稅。

　　合伙制企業(yè)的合作者是公司法人和其他組織的,合作伙伴在預(yù)估其交納所得稅時(shí),不可用合伙制企業(yè)的損失扣除其贏利。

　　【考試題·單項(xiàng)選擇題】某商貿(mào)有限公司和吳某、王某創(chuàng)立合伙制企業(yè)。依據(jù)所得稅和個(gè)人所得稅有關(guān)要求，下列關(guān)于該合作經(jīng)營(yíng)所得稅征繳管理方法的觀點(diǎn)，不正確的是（?。?。

　　A.商貿(mào)有限公司必須就合作經(jīng)營(yíng)所得的交納所得稅

　　B.商貿(mào)有限公司可應(yīng)用合伙制企業(yè)的損失扣除其贏利

　　C.吳某、王某必須就合作經(jīng)營(yíng)所得的交納個(gè)人所得稅

　　D.合伙制企業(yè)生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得釆取“先分后稅”的標(biāo)準(zhǔn)

　　『標(biāo)準(zhǔn)答案』 B

　　『答案解析』商貿(mào)有限公司不可用合伙制企業(yè)的損失扣除其贏利。

　　查帳繳稅扣減新項(xiàng)目

　　1.自2011年9月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)投資人自己的花費(fèi)扣減規(guī)范統(tǒng)一明確為3500元/月。

　　投資人的薪水不可在抵扣。

　　投資人開辦2個(gè)或兩種以上公司的，其成本扣減規(guī)范由投資人挑選之中一個(gè)公司的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得中扣減。

　　2.投資人以及家中產(chǎn)生的生活費(fèi)不允許在抵扣

　　投資人以及家中產(chǎn)生的生活費(fèi)與公司生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混和在一起,而且無(wú)法區(qū)分的，所有視作投資人本人和家中產(chǎn)生的生活費(fèi)，不允許在抵扣

　　3.公司在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)投資人以及家庭生活同用的固資，無(wú)法區(qū)分的，由負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依據(jù)公司的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)種類、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等詳細(xì)情況，核準(zhǔn)準(zhǔn)許在稅前列支的折舊率的金額或占比

　　4.公司記提的各種各樣風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不可扣減

　　【考試題·單項(xiàng)選擇題】某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2015年自主測(cè)算的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用50萬(wàn)余元，該公司的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用與其說家中生活費(fèi)沒法區(qū)劃。該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)容許抵扣的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用為（　）元。

　　A.0

　　B.25

　　C.30

　　D.20

　　『標(biāo)準(zhǔn)答案』A

　　『答案解析』投資人以及家中產(chǎn)生的生活費(fèi)與公司生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混和在一起,而且無(wú)法區(qū)分的，所有視作投資人本人和家中產(chǎn)生的生活費(fèi)，不允許在抵扣

　　【考試題·單項(xiàng)選擇題】測(cè)算個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的企業(yè)所得稅時(shí)，以下花費(fèi)不可抵扣的是（?。?。

　　A.公司交納的行政部門性收費(fèi)

　　B.投資人的家屬任職于該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)而獲得的工資薪金所得

　　C.公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)和投資人以及家庭生活同用但無(wú)法區(qū)分的固資折舊

　　D.公司記提的呆帳風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金

　　『標(biāo)準(zhǔn)答案』D

　　『答案解析』公司記提的各種各樣風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金不可抵扣。

　　·投資人開辦2個(gè)或兩種以上公司，而且公司性質(zhì)所有是個(gè)人獨(dú)資的，本年度終結(jié)后，年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)繳稅額的測(cè)算按下述方式 開展：

　?。?）應(yīng)納稅額＝Σ每個(gè)公司的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×征收率－速算扣除數(shù)

　　（3）本公司應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×本公司的經(jīng)營(yíng)所得÷Σ各企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得

　?。?）本公司應(yīng)補(bǔ)交的稅款＝本公司應(yīng)納稅所得額－本公司預(yù)繳稅款的稅款

　　【舉例說明】某投資人開辦了倆家個(gè)人獨(dú)資企業(yè)：

　　A商場(chǎng)，2015年度應(yīng)納稅額為8萬(wàn)余元，預(yù)繳稅款稅款為：8×30%-0.975=1.425萬(wàn)余元；

　　B個(gè)人工作室，2015年度應(yīng)納稅額為2萬(wàn)余元，預(yù)繳稅款稅款為：2×10%-0.075=0.125萬(wàn)余元。

　　『標(biāo)準(zhǔn)答案』

　　應(yīng)納稅所得額=（8 2 4.2）×35%-1.475=3.495萬(wàn)，在其中：

　　A商場(chǎng)應(yīng)補(bǔ)交稅金=3.495×[8/（2 8）]-1.425=1.371萬(wàn)

　　B個(gè)人工作室應(yīng)補(bǔ)交稅金=3.495×[2/（2 8）]-0.125=0.574萬(wàn)

　　·有下述情況之一的，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)采用定額征收方法征繳個(gè)人所得稅：

　　a.公司按照相關(guān)要求理應(yīng)設(shè)定但未設(shè)置帳本的；

　　b.公司雖設(shè)定帳本，但帳目錯(cuò)亂或是成本費(fèi)材料、收益憑據(jù)、花費(fèi)憑據(jù)上缺，無(wú)法查帳的；

　　C.經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生繳稅責(zé)任,未按規(guī)定的限期申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào),經(jīng)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)責(zé)令改正期限申請(qǐng),貸款逾期仍不申請(qǐng)的。

　　·定額征收計(jì)算方法

　　應(yīng)繳個(gè)人所得稅額＝應(yīng)納稅額×稅率

　　應(yīng)納稅額＝收入總額×企業(yè)所得稅率

　　 ＝成本支出額÷（1－企業(yè)所得稅率）×應(yīng)稅所得率

　　·個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的虧損彌補(bǔ)

　?、俟镜谋灸甓忍澅?，容許用本公司下一年的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得填補(bǔ)，下一本年度所得的不夠填補(bǔ)的，容許逐漸持續(xù)填補(bǔ)，但最多不能超過5年。

　?、谕顿Y人開辦2個(gè)或兩種以上公司的，企業(yè)的本年度運(yùn)營(yíng)虧本不可以跨公司填補(bǔ)。

　?、弁菩胁閹だU稅方法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)改成核準(zhǔn)繳稅方法后，在査賬繳稅方法下評(píng)定的本年度運(yùn)營(yíng)虧本未填補(bǔ)完的一部分，不可再再次填補(bǔ)。

　　·個(gè)人獨(dú)資企業(yè)境外投資分回的貸款利息或是股利分配、收益,不劃入公司的收益,而應(yīng)獨(dú)立做為投資人本人獲得的貸款利息、股利分配、收益所得的，按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應(yīng)稅新項(xiàng)目測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

　　以合伙制企業(yè)為名境外投資分回貸款利息或是股利分配、收益的,應(yīng)按占比明確每個(gè)投資人的貸款利息、股利分配、收益所得的，各自按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應(yīng)稅新項(xiàng)目測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

　　·殘廢工作人員項(xiàng)目投資開辦或進(jìn)行項(xiàng)目投資開辦個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)的，殘廢工作人員獲得的生產(chǎn)制造經(jīng)營(yíng)所得,合乎各省市、自治州、市轄區(qū)政府規(guī)定的減免個(gè)人所得稅標(biāo)準(zhǔn)的，經(jīng)個(gè)人申請(qǐng)辦理、負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批準(zhǔn)許，可按各省市、自治州、市轄區(qū)政府要求減免的標(biāo)準(zhǔn)和力度，減免個(gè)人所得稅。

　　但推行核準(zhǔn)繳稅的投資人不可以享有個(gè)人所得稅的政策優(yōu)惠。

　　·征繳管理方法：

　　√投資人應(yīng)繳的個(gè)人所得稅稅金，按年測(cè)算,分月或是分季預(yù)繳稅款，由投資人在每個(gè)月或是一個(gè)季度終結(jié)后15日內(nèi)預(yù)繳稅款，本年度終結(jié)后3個(gè)月內(nèi)年度匯算清繳，多退少補(bǔ)。

　　√公司在本年度正中間合拼、公司分立、停止時(shí)，投資人理應(yīng)在終止生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)生效日60日內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理本期個(gè)人所得稅年度匯算清繳。

　　√投資人應(yīng)向公司具體運(yùn)營(yíng)管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)交納個(gè)人所得稅。

　　√投資人開辦2個(gè)或兩種以上公司的，應(yīng)各自向公司具體運(yùn)營(yíng)管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。本年度終結(jié)后申請(qǐng)辦理年度匯算清繳時(shí)，差別不一樣狀況各自解決：

　　①投資人開辦的公司所有是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)特性的,各自向各公司的具體運(yùn)營(yíng)管理所在城市負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理本年度稅務(wù)申報(bào)，并依全部公司的經(jīng)營(yíng)所得總金額明確稅率，以本公司的經(jīng)營(yíng)所得為基本，測(cè)算應(yīng)交稅金,申請(qǐng)辦理年度匯算清繳。

　?、谕顿Y人開辦的公司中包含合作經(jīng)營(yíng)特性的,投資人應(yīng)向經(jīng)常居住地負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)納稅申報(bào)，申請(qǐng)辦理年度匯算清繳，但經(jīng)常居住地和開辦公司的運(yùn)營(yíng)管理所在城市不一致的，應(yīng)選中其參加創(chuàng)辦的某一合伙制企業(yè)的運(yùn)營(yíng)管理所在城市為申請(qǐng)辦理所得稅清算所在城市，并在5年之內(nèi)不可變動(dòng)。

　　√投資人變動(dòng)個(gè)人所得稅年度匯算清繳地址的，須合乎下列有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：

　　a.在上一次挑選年度匯算清繳地址滿5年；

　　b.上一次挑選年度匯算清繳地址沒滿5年，但年度匯算清繳地所辦公司停止運(yùn)營(yíng)或是投資人停止項(xiàng)目投資；

　　c.投資人在年度匯算清繳地址變動(dòng)前5天內(nèi)，已向原負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)表明年度匯算清繳地址變動(dòng)緣故、新的年度匯算清繳地址等變動(dòng)狀況。