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　　年尾季節(jié)，有關(guān)所得稅抵扣問題的資詢愈來愈多，尤其是在工資薪金所得等花費(fèi)抵扣層面，大伙兒好像存有眾多困惑。為協(xié)助大伙兒理清“工資薪金所得”的一些模糊不清定義，文中選用釋意與問與答的方式對(duì)有關(guān)問題開展整理，以期對(duì)公司會(huì)計(jì)人員的有關(guān)操作實(shí)務(wù)實(shí)際操作產(chǎn)生一定協(xié)助。 　　一、工資薪金所得的界定 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條要求：“工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款給在本公司就職或是受聘的員工的全部現(xiàn)錢方式或是貨幣性方式的勞務(wù)報(bào)酬，包含標(biāo)準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)勵(lì)金、補(bǔ)貼、補(bǔ)助、年尾漲薪、加班費(fèi)，及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出?！?　　二、工資薪金所得總金額的范疇 　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第二條要求，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所指的“工資薪金所得總金額”，就是指公司依照本通告第一條要求具體下發(fā)的工資薪金所得總數(shù)，不包括公司的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)及其養(yǎng)老保險(xiǎn)金、個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)金和公積金。屬于國(guó)有制特性的公司，其工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)納稅額時(shí)扣減。 　　【分析】 　　1.具體下發(fā)的工資薪金所得總金額是測(cè)算企業(yè)所得稅法規(guī)范的員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)及其其它相應(yīng)指標(biāo)值抵扣額度的主要根據(jù)。公司理應(yīng)根據(jù)“應(yīng)對(duì)員工薪酬-薪水”學(xué)科對(duì)工資薪金所得總金額開展獨(dú)立計(jì)算。 　　2．國(guó)有制特性公司的工資薪金所得，不能超過政府部門相關(guān)部門給與的限制金額；超出一部分，不可記入公司工資薪金所得總金額，也不可在預(yù)估公司應(yīng)納稅額時(shí)扣減。超標(biāo)準(zhǔn)的工資薪金所得自身不可包含在“工資薪金所得總金額”當(dāng)中，可以當(dāng)作一項(xiàng)獨(dú)立的不可扣減的開支新項(xiàng)目看待，因而也無法將其做為測(cè)算員工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)等抵扣額度的根據(jù)。 　　三、工資薪金所得開支抵扣標(biāo)準(zhǔn) 　?。ㄒ唬┚唧w產(chǎn)生?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》中強(qiáng)調(diào)：“準(zhǔn)許抵扣的，應(yīng)該是公司實(shí)際上所出現(xiàn)的工資薪金所得開支。這一點(diǎn)注重的是，做為公司抵扣新項(xiàng)目的工資薪金所得開支，應(yīng)該是公司已經(jīng)具體付款給其員工的那一部分工資薪金所得開支，并未付款的所說應(yīng)對(duì)工資薪金所得開支，不可以在其未付款的這一繳稅年內(nèi)扣減，僅有直到具體產(chǎn)生后，才準(zhǔn)許抵扣?！?　　【問題一】某公司在2017年度終結(jié)時(shí)將“應(yīng)對(duì)員工薪酬”學(xué)科賬戶余額160萬余元（當(dāng)初記提800萬余元，具體派發(fā)640萬余元）結(jié)轉(zhuǎn)成本到“其他應(yīng)收款”學(xué)科，截至2018年5月31日未派發(fā)，是不是可以在2017年度所得稅抵扣？假如在2018年5月31日前派發(fā)，是不是可以在2017年度所得稅抵扣？假如在2018年7月1日派發(fā)，該如何處理？ 　　【分析】 　?。?）假如在2018年5月31日前派發(fā)，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)所得稅多個(gè)問題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第34號(hào)）第六條“公司本年度具體造成的相關(guān)成本、花費(fèi)，因?yàn)槎喾N因素?zé)o法按時(shí)獲得該成本費(fèi)、花費(fèi)的合理憑據(jù)，公司在預(yù)繳稅款一季度企業(yè)所得稅時(shí)，可暫按賬目產(chǎn)生額度開展計(jì)算；但在年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)填補(bǔ)給予該成本費(fèi)、花費(fèi)的合理憑據(jù)”之要求，可以在2016年所得稅抵扣，年度匯算清繳不用開展納稅調(diào)整。 　　（2）假如截至2018年5月31日仍未派發(fā)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條“公司產(chǎn)生的合理性的工資薪金所得開支，準(zhǔn)許扣減”之要求，未產(chǎn)生的部位不可以在本年度抵扣。該公司應(yīng)在2017年度所得稅年度匯算清繳時(shí)，將未派發(fā)的160萬余元工資薪金所得開展納稅調(diào)增解決。 　?。?）假如截至2018年5月31日未派發(fā)，可是在2018年7月1日派發(fā)，則2017年度所得稅年度匯算清繳時(shí)調(diào)減解決后，可以在2018年度所得稅抵扣。 　?。ǘ┖侠砘??！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減問題的通告》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))文檔的要求，“有效工資薪金所得”，就是指公司依照股東會(huì)、董事會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的工資薪金所得規(guī)章制度要求具體派發(fā)給員工的工資薪金所得。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金所得開展合理化確定時(shí)，可按下列標(biāo)準(zhǔn)把握： 　　1.公司制定了比較標(biāo)準(zhǔn)的員工工資薪金所得規(guī)章制度; 　　2.公司所制定的工資薪金所得規(guī)章制度合乎領(lǐng)域及地域水準(zhǔn); 　　3.公司在一定階段所下發(fā)的職工薪酬是比較確定的，工資薪金所得的調(diào)節(jié)是井然有序開展的; 　　4.公司對(duì)具體下發(fā)的工資薪金所得，已依規(guī)執(zhí)行了代收代繳個(gè)人所得稅責(zé)任。 　　5.相關(guān)職工薪酬的分配，不因降低或躲避稅金為目地;” 　?。ㄈ┡c就職或是受聘相關(guān)?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條：“工資薪金所得，就是指公司每一繳稅本年度付款……及其與員工就職或是受聘相關(guān)的收益性支出”。這兒所指的員工包含固定不動(dòng)員工、編外人員和零工等。 　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義》強(qiáng)調(diào)，所說就職或雇工，一般就是指全部持續(xù)性的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)，給予服務(wù)的任職者或是員工的具體收益或是非常大一部分收益來自于就職的公司，而且這類收益大部分表示了保證服務(wù)項(xiàng)目工作人員的工作。所說持續(xù)性服務(wù)項(xiàng)目并不清除零工的應(yīng)用，零工可能是因?yàn)橹芷谛陨a(chǎn)經(jīng)營(yíng)必須聘請(qǐng)的，盡管對(duì)一些零工的運(yùn)用是一次性的，但從企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)容的總體必須看又具備規(guī)律性，服務(wù)項(xiàng)目的持續(xù)性應(yīng)足夠?qū)o予工作的人明確記時(shí)或是計(jì)件，應(yīng)足夠與本人勞務(wù)公司開支相差別。 　　【問題二】建設(shè)工程公司在經(jīng)營(yíng)期，會(huì)采用很多的零工、季節(jié)工、技術(shù)工種等，以上工作人員的工資薪金所得該如何處理才合乎所得稅抵扣的規(guī)范呢？ 　　【分析】《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額多個(gè)稅務(wù)解決問題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2012年第15號(hào)）第一條的要求，公司因雇傭季節(jié)工、零工所具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支，并按《企業(yè)所得稅法》要求在公司個(gè)人所得抵扣。在其中屬于工資薪金所得開支的，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。 　?。?）公司雇傭季節(jié)工、零工，假如屬于持續(xù)性的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)用人，則具體造成的花費(fèi)，應(yīng)區(qū)別為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支，并按照規(guī)定在公司個(gè)人所得抵扣。 　　（2）公司雇傭季節(jié)工、零工，假如屬于臨時(shí)性產(chǎn)生的包年勞務(wù)公司，不具備持續(xù)性服務(wù)項(xiàng)目的特點(diǎn)，提議讓其到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票，與此同時(shí)應(yīng)依照工資薪金所得新項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。 　　四、勞動(dòng)派遣用人花費(fèi)抵扣問題 　　《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司工資薪金所得和員工福利費(fèi)等開支抵扣問題的通告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)）第三條：公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人開支抵扣問題,公司進(jìn)行外界勞動(dòng)派遣用人所具體造成的花費(fèi)，需分二種狀況按照規(guī)定在抵扣：依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；立即付款給員工本人的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。 　　【問題三】A公司和勞務(wù)外包公司簽署了派遣合同，由派遣公司派工作人員到A公司從業(yè)承諾工作中，A公司向派遣公司付款附加費(fèi)50萬余元，向外派工作人員付款薪水200萬余元，與此同時(shí)壓力派遣員工社會(huì)保險(xiǎn)金等有關(guān)花費(fèi)12萬余元，該怎樣開展所得稅抵扣？ 　　【分析】依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)第三條的要求，該公司立即付款給派遣員工的花費(fèi)，應(yīng)做為工資薪金所得開支和員工福利費(fèi)開支。在其中屬于工資薪金所得開支的花費(fèi)200萬余元，準(zhǔn)許記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。承諾立即付款給派遣公司的成本50萬余元，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；不可以記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，不可做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。 　　【問題四】乙企業(yè)和勞務(wù)外包公司簽署了派遣合同，由派遣公司派工作人員到乙企業(yè)從業(yè)承諾工作中，由乙企業(yè)向派遣公司付款附加費(fèi)50萬余元、外派人員工資200萬余元及社會(huì)保險(xiǎn)金等有關(guān)花費(fèi)12萬余元，總共262萬余元。該怎樣開展所得稅抵扣？ 　　依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第34號(hào)第三條的要求，依照協(xié)議書（合同書）承諾立即付款給派遣公司的262萬余元花費(fèi)，應(yīng)做為業(yè)務(wù)費(fèi)開支；不可以記入公司工資薪金所得總金額的數(shù)量，不可做為估算別的各種有關(guān)花費(fèi)扣減的根據(jù)。