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實(shí)例概述

       尚作生活館加盟光明店（下稱“尚作光明館”）是所得稅一般納稅人，關(guān)鍵自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品營銷和餐飲經(jīng)營，2017年7月5日從上海市稱心農(nóng)牧業(yè)貿(mào)易有限公司（下稱“稱心農(nóng)牧業(yè)”，該公司是專業(yè)農(nóng)副產(chǎn)品批發(fā)、零售的公司，所得稅小規(guī)模）購置農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批并獲得農(nóng)產(chǎn)品營銷所得稅普票，該稅票標(biāo)明工程款100萬余元，稅金3元，依據(jù)采購方案，該批商品將所有作為對(duì)外開放給予餐飲經(jīng)營的原料。問尚作光明館獲得稅票的進(jìn)項(xiàng)稅是不是可以抵稅銷項(xiàng)稅？

稅務(wù)剖析

      一、現(xiàn)行政策根據(jù)

    《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院第538號(hào) ）。

    《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)全方位拉開增值稅改征所得稅示范點(diǎn)的通告》（稅務(wù)〔2016〕36號(hào)）。

    《國家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號(hào)）。

      二、稅務(wù)剖析

      《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院第538號(hào) ）第八條要求，以下進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)許從銷項(xiàng)稅中抵稅：

　　（三）購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，除獲得所得稅發(fā)票外，依照農(nóng)副產(chǎn)品收購稅票或是銷售清單上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率測算的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)行稅額計(jì)算公式：

　　進(jìn)項(xiàng)稅=買價(jià)×扣除率

        三、實(shí)例分析

      依據(jù)實(shí)例材料：尚作光明館2017年7月5日從稱心農(nóng)牧業(yè)得到的農(nóng)產(chǎn)品營銷所得稅普票，稅票標(biāo)明工程款100萬余元，稅金3萬余元，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅呢？

      《國家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號(hào)）文檔第二條要求，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，按以下要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

 　?。ㄒ唬┏藯l第（二）項(xiàng)要求外，經(jīng)營者購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,獲得一般納稅人出具的企業(yè)增值稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書的，以所得稅專票或中國海關(guān)海關(guān)稅專用型交款書上標(biāo)明的所得稅額為進(jìn)項(xiàng)稅；從依照簡易征收按照3%增值稅率測算交納所得稅的一般納稅人獲得所得稅專票的，以所得稅專票上標(biāo)明的數(shù)額和11%的扣除率測算進(jìn)項(xiàng)稅；獲得（出具）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票的，以農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單或回收稅票上標(biāo)明的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率測算進(jìn)項(xiàng)稅。

 　（二）增值稅改征所得稅示范點(diǎn)期內(nèi)，經(jīng)營者購入用以生產(chǎn)銷售或授權(quán)委托委托生產(chǎn)加工17%征收率貨品的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品保持原扣減幅度不會(huì)改變。

      ... ...

     （四）經(jīng)營者從廠家批發(fā)、零售階段購入適用增值稅免稅現(xiàn)行政策的蔬菜水果、一部分新鮮蛋肉而獲得的普票，不可做為測算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑據(jù)。

       ... ...

     （六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項(xiàng)和本通告所稱銷售清單，就是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者市場銷售自產(chǎn)自銷農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用增值稅免稅現(xiàn)行政策而出具的普票。

      顯而易見，尚作光明館2017年7月5日獲得稱心農(nóng)牧業(yè)出具的農(nóng)產(chǎn)品營銷所得稅普票，票上標(biāo)明的稅款3萬余元不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，更不可以按稅票上標(biāo)明的數(shù)額和11%的扣除率測算進(jìn)項(xiàng)稅，其緣故是以稱心農(nóng)牧業(yè)出具的是所得稅普票，而不是專票。

      假如尚作光明館2017年7月5日獲得稱心農(nóng)牧業(yè)出具的農(nóng)產(chǎn)品營銷所得稅專票，票上標(biāo)明的稅款3萬余元能否抵稅呢？自然能，不但能抵稅，更主要的是按所得稅專票上標(biāo)明的數(shù)額和11%的扣除率測算進(jìn)項(xiàng)稅開展抵稅（注：依據(jù)《國家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號(hào)）文檔第二條第一款要求抵稅），即可以測算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅11萬余元（=100*11%）。

      由此可見，尚作光明館花一樣多的103萬余元，假如從小規(guī)模稱心農(nóng)牧業(yè)獲得所得稅專票，比獲得所得稅普票可以少繳所得稅11萬余元，嚴(yán)重?fù)p失啊！

      由此可見，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單，一票之差，其抵稅稅務(wù)深坑多深！

      大家何不再假定一下，假如尚作光明館2017年7月5日從稱心農(nóng)牧業(yè)得到的農(nóng)產(chǎn)品營銷所得稅普票，稅票標(biāo)明工程款103萬余元，稅金0萬余元，又該怎樣抵稅呢？我能承擔(dān)責(zé)任的告知各位朋友，依據(jù)《國家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)簡并增值稅率相關(guān)制度的通告》（稅務(wù)〔2017〕37號(hào)）文檔第二條第四款要求抵稅不可以抵稅。

     【總結(jié)】營改增示范點(diǎn)所得稅一般納稅人（無論其增值稅稅率為0%、6%或是11%），從商品流通階段所得稅小規(guī)模獲得不一樣的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售清單，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣現(xiàn)行政策如下所示：

      1.所得稅專票，可以抵稅，抵扣額度：所得稅專票上標(biāo)明的數(shù)額和11%的扣除率測算明確。

      2.所得稅普票，不可以抵稅。

      3.免稅政策所得稅普票，不可以抵稅。