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　　【實例】：A企業(yè)是從業(yè)建設(shè)工程的所得稅小規(guī)模納稅人，2019年至今僅承攬了別的縣和市的一項建工工程項目。合同約定工程竣工后一次性開票清算賬款，工程施工期內(nèi)依照施工進(jìn)度，基本建設(shè)方按月預(yù)付款工程進(jìn)度款。此項工程項目總工程造價150萬余元（未含稅），2019年應(yīng)收工程進(jìn)度款100萬余元，A企業(yè)依照《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第17號公布）要求，應(yīng)收工程進(jìn)度款依照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅3萬余元，未開票。

　　2020年2月底，國家財政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局為適用眾多個體戶在搞好新冠肺炎疫情防控與此同時加速開工復(fù)業(yè)，下發(fā)《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第13號），自3月1日至12月31日（25號公示調(diào)節(jié)），除湖北外，別的省、自治州、市轄區(qū)的所得稅小規(guī)模納稅人，適用3%增值稅率的應(yīng)納稅額銷售額，減按1%增值稅率收取所得稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅新項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

　　A企業(yè)此項工程項目2020年5月完畢后，依照合同條款全額的一次性開稅票清算所有工程進(jìn)度款，A企業(yè)該怎樣交納所得稅？

　　一：彼此思想觀點

　　A企業(yè)覺得：2020年減少小規(guī)模納稅人所得稅增值稅率，是我國針對中小型企業(yè)的政策扶持，此項工程項目應(yīng)全額的依照1%增值稅率測算并交納所得稅，累計繳稅150*1%=1.5萬余元，稅務(wù)機(jī)關(guān)單位理應(yīng)退回2019年多預(yù)繳稅款的稅金1.5萬余元。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)單位覺得：A公司的工程進(jìn)度款記稅理應(yīng)按段測算，即2019年應(yīng)收工程進(jìn)度款100萬余元按3%預(yù)征率，交納100*3%=3萬余元，2020年5月依照清算收付款50萬余元以1%增值稅率交納所得稅50*1%=0.5萬余元，按段累計應(yīng)交納所得稅3.5萬余元，企業(yè)應(yīng)在6月份申請交納0.5萬余元所得稅款。

　　二：問題重要

　　A企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)單位好像都是有大道理，到底誰對到底是誰的錯？

　　普通人認(rèn)為：問題的重點在于此項工程項目的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間的確認(rèn)上。

　　2017年7月，國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下發(fā)《關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（稅務(wù)〔2017〕58號），改動了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（稅務(wù)〔2016〕36號下發(fā)）第四十五中，取消了經(jīng)營者給予建筑服務(wù)采用預(yù)收賬款方法的，以接到預(yù)收賬款的當(dāng)日做為繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間的要求。改動后，建筑服務(wù)的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間，依照第四十五條第（一）款的要求實行，即：經(jīng)營者產(chǎn)生應(yīng)納稅額個人行為并收訖市場銷售賬款或獲得索要市場銷售貨款憑證的當(dāng)日；先開票的，為開具發(fā)票的當(dāng)日。收訖市場銷售賬款，就是指經(jīng)營者銷售、無形資產(chǎn)攤銷、房產(chǎn)全過程中或是進(jìn)行后接到賬款。獲得索要市場銷售貨款憑證的當(dāng)日，就是指書面形式合同書明確的支付時間；未簽署書面形式協(xié)議或是書面形式合同書不確定支付時間的，為服務(wù)項目、無形資產(chǎn)攤銷出讓成功的當(dāng)日或是房權(quán)證屬變動的當(dāng)日。

　　從以上條文可以看得出：

　　1.A企業(yè)該項工程項目采用預(yù)收賬款的方法，預(yù)收賬款時不用同歩開票，因而其在2019年獲得預(yù)收賬款時，盡管依照《納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第17號公布）要求，必須依照應(yīng)收工程進(jìn)度款的3%預(yù)征率預(yù)繳增值稅3萬余元，但卻并沒產(chǎn)生繳稅責(zé)任，交納的所得稅，也僅僅“預(yù)繳稅款”的特性。

　　2.A企業(yè)與基本建設(shè)方簽署的協(xié)議中承諾，在2020年5月工程項目竣工后，一次性開票付清賬款，因而可以明確，A企業(yè)此項工程項目所有收益的繳稅責(zé)任時間為2020年5月，理應(yīng)依規(guī)測算并付清稅金。質(zhì)監(jiān)總局2016年第17號公示要求，“經(jīng)營者跨縣（市、區(qū)）給予建筑服務(wù)，向建筑服務(wù)案發(fā)地負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位預(yù)繳稅款的所得稅稅金，可以在本期所得稅應(yīng)納稅所得額中抵扣增值稅，抵減不完的，結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅”。

　　三：現(xiàn)行政策適用

　　繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間確定為2020年5月后，A企業(yè)理應(yīng)怎樣適用增值稅率呢？

　　《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（國家財政部 稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第13號），我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局就該文件的實施，專業(yè)公布了《關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2020年第5號），在其中第一條明文規(guī)定“所得稅小規(guī)模納稅人獲得應(yīng)納稅額銷售額，繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間在2020年2月底之前，適用3%增值稅率收取所得稅的，依照3%增值稅率出具增值發(fā)票；繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間在2020年3月1日至5月31日，適用減按1%增值稅率收取所得稅的，依照1%增值稅率出具增值發(fā)票”。

　　A公司的此項工程項目繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間在2020年5月，依照質(zhì)監(jiān)總局2020年5號公示要求，理應(yīng)全額的適用減按1%增值稅率收取所得稅，并出具增值發(fā)票。預(yù)繳稅款并不是現(xiàn)實的繳稅責(zé)任！針對A企業(yè)2019年預(yù)繳稅款的所得稅，理應(yīng)按規(guī)定給予清算，多退少補(bǔ)。本實例中，A企業(yè)工程項目應(yīng)繳所得稅1.5萬余元，2019年已預(yù)繳稅款3萬余元，多繳所得稅1.5萬余元，應(yīng)當(dāng)質(zhì)監(jiān)總局2016年第17號公示要求“結(jié)轉(zhuǎn)成本下一期再次抵扣增值稅”，還可以依照《稅收征管法》的要求，給予退回。