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近日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布了《關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)），該公告對(duì)營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人增值稅免稅的相關(guān)稅收管理事宜開(kāi)展了確立。

23號(hào)公示第六條第（二）項(xiàng)要求，所得稅小規(guī)模納稅人應(yīng)各自計(jì)算市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的銷(xiāo)售總額，和銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的銷(xiāo)售總額。所得稅小規(guī)模納稅人市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司月銷(xiāo)售總額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元），銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)月銷(xiāo)售總額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

初看該項(xiàng)要求，僅僅《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進(jìn)一步適用中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)〔2014〕71號(hào)），及其《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅和增值稅相關(guān)問(wèn)題的公示》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第57號(hào)）“所得稅小規(guī)模納稅人月銷(xiāo)售總額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）的，增值稅免稅”要求在營(yíng)改增后的持續(xù)，但研讀23號(hào)公示第六條第（二）項(xiàng)的以上要求，卻可發(fā)覺(jué)，此項(xiàng)要求是把原對(duì)月銷(xiāo)售總額或銷(xiāo)售額不超過(guò)3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）的所得稅小規(guī)模納稅人或增值稅經(jīng)營(yíng)者，各自給與的增值稅免稅和增值稅政策優(yōu)惠，移動(dòng)而且合拼到營(yíng)改增后的所得稅小規(guī)模納稅人。

從2016年5月1日起，兼具的原所得稅業(yè)務(wù)流程與營(yíng)改增后的所得稅業(yè)務(wù)流程的小規(guī)模納稅人，應(yīng)留意將原所得稅業(yè)務(wù)流程的市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的銷(xiāo)售總額，與此次營(yíng)改增后的銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的銷(xiāo)售總額各自計(jì)算，當(dāng)這兩大類(lèi)業(yè)務(wù)流程的月銷(xiāo)售總額均不超過(guò)，或是在其中一類(lèi)超出但另一類(lèi)沒(méi)有高于3萬(wàn)余元（按季繳稅9萬(wàn)余元）時(shí)，可各自就沒(méi)有超出規(guī)范的銷(xiāo)售總額，享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

與此同時(shí)應(yīng)留意稅收制度變換更替期的獨(dú)特要求：推行按季審報(bào)的原增值稅（5月份房地產(chǎn)營(yíng)改增）經(jīng)營(yíng)者，2016年5月審報(bào)期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人地稅局機(jī)關(guān)單位審報(bào)稅金歸屬期是4月份的增值稅。

2016年7月審報(bào)期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人稅務(wù)局機(jī)關(guān)單位審報(bào)稅金歸屬期是5月、6月的所得稅，其審報(bào)的所得稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額中，市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)余元，銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的營(yíng)業(yè)額不超過(guò)6萬(wàn)余元的，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

簡(jiǎn)單點(diǎn)來(lái)說(shuō)，混合銷(xiāo)售原所得稅業(yè)務(wù)流程（市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司）和房地產(chǎn)營(yíng)改增業(yè)務(wù)流程（銷(xiāo)售、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)）的小規(guī)模納稅人，不用將兩大類(lèi)業(yè)務(wù)流程的銷(xiāo)售總額分類(lèi)匯總之后辨別，反而是各自給予辨別；其房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目銷(xiāo)售的銷(xiāo)售總額既不與增值稅銷(xiāo)售額合拼，都不與同期的原所得稅新項(xiàng)目分類(lèi)匯總。

從某種程度上而言，之中一類(lèi)業(yè)務(wù)流程的月銷(xiāo)售總額相當(dāng)于3萬(wàn)余元時(shí)，該經(jīng)營(yíng)者享有免稅政策的月銷(xiāo)售總額規(guī)范增強(qiáng)到了6萬(wàn)余元（按季繳稅18萬(wàn)余元）。

例1：按季繳稅的小規(guī)模納稅人A公司，2016年4月獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷(xiāo)售額）7萬(wàn)余元，獲得市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品的銷(xiāo)售總額3萬(wàn)余元；在5月、6月累計(jì)獲得營(yíng)改增后的服務(wù)項(xiàng)目銷(xiāo)售總額6萬(wàn)余元，獲得市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品和維修勞務(wù)公司的銷(xiāo)售總額5萬(wàn)余元。

分析：A公司4月~6月這一一季度的所得稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額為14萬(wàn)余元（3＋6＋5），假如依照稅務(wù)〔2014〕71號(hào)文檔的要求，A公司只有就4月獲得的銷(xiāo)售額7萬(wàn)余元享有免稅增值稅的特惠。該一季度獲得的銷(xiāo)售總額14萬(wàn)余元早已超出增值稅免稅的規(guī)范（9萬(wàn)余元），進(jìn)而不可以增值稅免稅。5月、6月累計(jì)獲得所得稅銷(xiāo)售總額11萬(wàn)余元（6＋5），也超出了增值稅免稅的規(guī)范（9萬(wàn)余元），也不可以增值稅免稅。

而依照此次23號(hào)公示的要求，A公司應(yīng)在5月向負(fù)責(zé)人地稅局機(jī)關(guān)單位審報(bào)隸屬期4月的（免稅）增值稅。而在7月審報(bào)時(shí)，以其5月、6月房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售總額累計(jì)為6萬(wàn)余元；原所得稅新項(xiàng)目的銷(xiāo)售總額為5萬(wàn)余元，兩大類(lèi)業(yè)務(wù)流程的銷(xiāo)售總額各自均未超出6萬(wàn)余元的規(guī)范，因而，A公司獲得的以上收益可享有增值稅免稅的特惠。

例2：按季繳稅的小規(guī)模納稅人乙企業(yè)，2016年4月獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷(xiāo)售額）3萬(wàn)余元；5月、6月獲得市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品的銷(xiāo)售總額5萬(wàn)余元，獲得房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目（銷(xiāo)售）銷(xiāo)售總額7萬(wàn)余元。

分析：乙企業(yè)在7月審報(bào)的2016年5月、6月所得稅應(yīng)納稅額銷(xiāo)售總額中，其5月、6月市場(chǎng)銷(xiāo)售貨品的銷(xiāo)售總額為5萬(wàn)余元，可享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠；其5月、6月房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目的應(yīng)稅服務(wù)銷(xiāo)售總額累計(jì)為7萬(wàn)余元，雖然沒(méi)有超出9萬(wàn)余元的一季度免稅政策規(guī)范限制，但超出了6萬(wàn)余元，也不可以享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠。

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