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近日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)稅收征收管理事項的公告》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號），該公告對營改增后小規(guī)模納稅人增值稅免稅的相關(guān)稅收管理事宜開展了確立。

23號公示第六條第（二）項要求，所得稅小規(guī)模納稅人應(yīng)各自計算市場銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司的銷售總額，和銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額。所得稅小規(guī)模納稅人市場銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司月銷售總額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元），銷售、無形資產(chǎn)攤銷月銷售總額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

初看該項要求，僅僅《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)進一步適用中小企業(yè)所得稅和增值稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)〔2014〕71號），及其《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)中小企業(yè)增值稅免稅和增值稅相關(guān)問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第57號）“所得稅小規(guī)模納稅人月銷售總額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）的，增值稅免稅”要求在營改增后的持續(xù)，但研讀23號公示第六條第（二）項的以上要求，卻可發(fā)覺，此項要求是把原對月銷售總額或銷售額不超過3萬余元（按季繳稅9萬余元）的所得稅小規(guī)模納稅人或增值稅經(jīng)營者，各自給與的增值稅免稅和增值稅政策優(yōu)惠，移動而且合拼到營改增后的所得稅小規(guī)模納稅人。

從2016年5月1日起，兼具的原所得稅業(yè)務(wù)流程與營改增后的所得稅業(yè)務(wù)流程的小規(guī)模納稅人，應(yīng)留意將原所得稅業(yè)務(wù)流程的市場銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司的銷售總額，與此次營改增后的銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額各自計算，當這兩大類業(yè)務(wù)流程的月銷售總額均不超過，或是在其中一類超出但另一類沒有高于3萬余元（按季繳稅9萬余元）時，可各自就沒有超出規(guī)范的銷售總額，享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

與此同時應(yīng)留意稅收制度變換更替期的獨特要求：推行按季審報的原增值稅（5月份房地產(chǎn)營改增）經(jīng)營者，2016年5月審報期限內(nèi)，向負責人地稅局機關(guān)單位審報稅金歸屬期是4月份的增值稅。

2016年7月審報期限內(nèi)，向負責人稅務(wù)局機關(guān)單位審報稅金歸屬期是5月、6月的所得稅，其審報的所得稅應(yīng)納稅額銷售總額中，市場銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司的營業(yè)額不超過6萬余元，銷售、無形資產(chǎn)攤銷的營業(yè)額不超過6萬余元的，可各享有中小企業(yè)城市房地產(chǎn)稅征繳增值稅優(yōu)惠現(xiàn)行政策。

簡單點來說，混合銷售原所得稅業(yè)務(wù)流程（市場銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機電維修勞務(wù)公司）和房地產(chǎn)營改增業(yè)務(wù)流程（銷售、無形資產(chǎn)攤銷）的小規(guī)模納稅人，不用將兩大類業(yè)務(wù)流程的銷售總額分類匯總之后辨別，反而是各自給予辨別；其房地產(chǎn)營改增新項目銷售的銷售總額既不與增值稅銷售額合拼，都不與同期的原所得稅新項目分類匯總。

從某種程度上而言，之中一類業(yè)務(wù)流程的月銷售總額相當于3萬余元時，該經(jīng)營者享有免稅政策的月銷售總額規(guī)范增強到了6萬余元（按季繳稅18萬余元）。

例1：按季繳稅的小規(guī)模納稅人A公司，2016年4月獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷售額）7萬余元，獲得市場銷售貨品的銷售總額3萬余元；在5月、6月累計獲得營改增后的服務(wù)項目銷售總額6萬余元，獲得市場銷售貨品和維修勞務(wù)公司的銷售總額5萬余元。

分析：A公司4月~6月這一一季度的所得稅應(yīng)納稅額銷售總額為14萬余元（3＋6＋5），假如依照稅務(wù)〔2014〕71號文檔的要求，A公司只有就4月獲得的銷售額7萬余元享有免稅增值稅的特惠。該一季度獲得的銷售總額14萬余元早已超出增值稅免稅的規(guī)范（9萬余元），進而不可以增值稅免稅。5月、6月累計獲得所得稅銷售總額11萬余元（6＋5），也超出了增值稅免稅的規(guī)范（9萬余元），也不可以增值稅免稅。

而依照此次23號公示的要求，A公司應(yīng)在5月向負責人地稅局機關(guān)單位審報隸屬期4月的（免稅）增值稅。而在7月審報時，以其5月、6月房地產(chǎn)營改增新項目的應(yīng)稅服務(wù)銷售總額累計為6萬余元；原所得稅新項目的銷售總額為5萬余元，兩大類業(yè)務(wù)流程的銷售總額各自均未超出6萬余元的規(guī)范，因而，A公司獲得的以上收益可享有增值稅免稅的特惠。

例2：按季繳稅的小規(guī)模納稅人乙企業(yè)，2016年4月獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷售額）3萬余元；5月、6月獲得市場銷售貨品的銷售總額5萬余元，獲得房地產(chǎn)營改增新項目（銷售）銷售總額7萬余元。

分析：乙企業(yè)在7月審報的2016年5月、6月所得稅應(yīng)納稅額銷售總額中，其5月、6月市場銷售貨品的銷售總額為5萬余元，可享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠；其5月、6月房地產(chǎn)營改增新項目的應(yīng)稅服務(wù)銷售總額累計為7萬余元，雖然沒有超出9萬余元的一季度免稅政策規(guī)范限制，但超出了6萬余元，也不可以享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠。

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