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　　4月19日，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布了《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第22號(hào)，下稱“22號(hào)公示”），該公示對(duì)房地產(chǎn)營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人增值稅免稅的相關(guān)稅收管理事宜開展了確立。
　　
　　22號(hào)公示第六條第（二）項(xiàng)要求：所得稅小規(guī)模納稅人應(yīng)各自計(jì)算市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的銷售總額，和銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額。所得稅小規(guī)模納稅人市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司月銷售總額不超過三萬元（按季繳稅9萬余元），銷售、無形資產(chǎn)攤銷月銷售總額不超過三萬元（按季繳稅9萬余元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可各自享有中小企業(yè)暫免征繳所得稅政策優(yōu)惠。
　　
　　初看該項(xiàng)要求，僅僅國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（稅務(wù)總局〔2014〕72號(hào)），及其我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》（我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2014年第5花了7天時(shí)間）有關(guān)“所得稅小規(guī)模納稅人月銷售總額不超過三萬元(按季繳稅9萬余元)的，增值稅免稅”要求在房地產(chǎn)營(yíng)改增后的持續(xù)，但研讀22號(hào)公示第六條第（二）項(xiàng)的以上要求，卻可發(fā)覺，此項(xiàng)要求是把原對(duì)月銷售總額或銷售額不超過三萬元(按季繳稅9萬余元)的所得稅小規(guī)模納稅人或增值稅經(jīng)營(yíng)者各自給與的增值稅免稅和增值稅政策優(yōu)惠，移動(dòng)而且合拼到房地產(chǎn)營(yíng)改增后的所得稅小規(guī)模納稅人。
　　
　　從2016年5月1日起，兼具的原所得稅業(yè)務(wù)流程與房地產(chǎn)營(yíng)改增后的所得稅業(yè)務(wù)流程的小規(guī)模納稅人，應(yīng)留意將原所得稅業(yè)務(wù)流程的市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的銷售總額，與此次房地產(chǎn)營(yíng)改增后的銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額各自計(jì)算，當(dāng)這兩大類業(yè)務(wù)流程的月銷售總額均不超過，或是在其中一類超出但另一類沒有超出三萬元（按季繳稅9萬余元）時(shí)，可各自就沒有超出規(guī)范的銷售總額，享有中小企業(yè)暫免征繳所得稅政策優(yōu)惠。
　　
　　與此同時(shí)應(yīng)留意稅收制度變換更替期的獨(dú)特要求：推行按季申請(qǐng)的原增值稅（5月份房地產(chǎn)營(yíng)改增）經(jīng)營(yíng)者，2016年5月申請(qǐng)期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人地稅局行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅金隸屬期是4月份的增值稅。
　　
　　2016年7月申請(qǐng)期限內(nèi)，向負(fù)責(zé)人國(guó)稅局行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅金隸屬期是5、6月份的所得稅，其申請(qǐng)的所得稅應(yīng)納稅額銷售總額中，市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司的銷售總額不超過六萬元，銷售、無形資產(chǎn)攤銷的銷售總額不超過六萬元的，可各自享有中小企業(yè)暫免征繳所得稅政策優(yōu)惠。
　　
　　簡(jiǎn)單點(diǎn)來說，混合銷售原所得稅業(yè)務(wù)流程（市場(chǎng)銷售貨品，給予生產(chǎn)加工、維修機(jī)電維修勞務(wù)公司）和房地產(chǎn)營(yíng)改增業(yè)務(wù)流程（銷售、無形資產(chǎn)攤銷）的小規(guī)模納稅人，不用將兩大類業(yè)務(wù)流程的銷售總額分類匯總之后辨別，只是各自給予辨別；其房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目銷售的銷售總額既不與增值稅銷售額合拼，都不與當(dāng)期的原所得稅新項(xiàng)目分類匯總。
　　
　　從某種程度上而言，在這其中一類業(yè)務(wù)流程的月銷售總額相當(dāng)于三萬元時(shí)，該經(jīng)營(yíng)者享有免稅政策的月銷售總額規(guī)范提高到六萬元（按季繳稅1八萬元）。
　　
　　例1：按季繳稅的小規(guī)模納稅人A公司，2016年4月份獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷售額）七萬元，獲得市場(chǎng)銷售貨品的銷售總額三萬元；在5、6月份累計(jì)獲得房地產(chǎn)營(yíng)改增后的服務(wù)項(xiàng)目銷售總額六萬元，獲得市場(chǎng)銷售貨品和維修勞務(wù)公司的銷售總額五萬元。
　　
　　分析：A公司4月至6月這一一季度的所得稅應(yīng)納稅額銷售總額為14萬元（3 6 5=14萬），假如依照稅務(wù)總局〔2014〕71號(hào)文件的要求，A公司只有就4月份獲得的銷售額七萬元享有免稅增值稅的特惠。該一季度獲得的銷售總額14萬元早已超出增值稅免稅的規(guī)范（9萬余元），進(jìn)而不可以增值稅免稅。5、6月份累計(jì)獲得所得稅銷售總額1一萬元（6 5=1一萬）， 也超出了增值稅免稅的規(guī)范（9萬余元），也不可以增值稅免稅。
　　
　　而依照此次“22號(hào)公示”的要求，A公司應(yīng)在5月份向負(fù)責(zé)人地稅局行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)隸屬期4月份的（免稅）增值稅。而在7月份申請(qǐng)時(shí)，以其5、6月份房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目的應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目銷售總額累計(jì)為六萬；原所得稅新項(xiàng)目的銷售總額為五萬元，兩大類業(yè)務(wù)流程的銷售總額各自均未超出六萬元的規(guī)范，因而，A公司獲得的以上收益可享有增值稅免稅的特惠。
　　
　　例2: 按季繳稅的小規(guī)模納稅人乙企業(yè)，2016年4月獲得增值稅勞務(wù)公司收益（銷售額）三萬元；5、6月份獲得市場(chǎng)銷售貨品的銷售總額五萬元，獲得房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目（銷售）銷售總額七萬元。
　　
　　分析：乙企業(yè)在7月份申請(qǐng)的2016年5月、6月所得稅應(yīng)納稅額銷售總額中，其5、6月份市場(chǎng)銷售貨品的銷售總額為五萬元，可享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠；其5、6月份房地產(chǎn)營(yíng)改增新項(xiàng)目的應(yīng)納稅額服務(wù)項(xiàng)目銷售總額累計(jì)為七萬，雖然沒有超出9萬余元的一季度免稅政策規(guī)范限制，但超出了六萬元，也不可以享有增值稅免稅的政策優(yōu)惠。