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依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)要求，依照政策要求適用差額納稅方法交納所得稅，且不能全額的出具增值發(fā)票的（國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有要求的以外），經(jīng)營(yíng)者自主出具或是稅務(wù)機(jī)關(guān)單位代開票所得稅發(fā)票時(shí)，根據(jù)新系統(tǒng)中差額納稅開稅票作用，入錄價(jià)稅合計(jì)銷售總額和扣除額，一鍵測(cè)算稅款和未含稅額度，備注全自動(dòng)打印出“差額納稅”字眼，發(fā)票開具不可與其它新項(xiàng)目混開。下邊以旅游行業(yè)為例子開展解讀：

【實(shí)例】某旅游社一般納稅人，為納稅人俱樂(lè)部給予旅游管理，稅率為6%，扣除的全都工程款為1000元，扣除額950元。

現(xiàn)行政策根據(jù)：稅務(wù)[2016]36號(hào)文要求，示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者供應(yīng)旅游管理，可以選用以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向旅游管理購(gòu)方扣除并付款給別的企業(yè)或自己的房租費(fèi)、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票價(jià)格和第三方支付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用后的額度為銷售總額。挑選以上方法測(cè)算銷售總額的示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者，向旅游管理購(gòu)方扣除并付款的以上花費(fèi)，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

表格填好：

1、假如經(jīng)營(yíng)者依照我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2016年第23號(hào)要求差值出具所得稅專票。

所得稅銷項(xiàng)稅額=（1000-950）X6%/(1 6%) =2.83元，未含稅銷售總額=1000-2.83=997.17元，向經(jīng)營(yíng)者出具所得稅專票：額度997.17元 ?征收率* 稅款2.83元。附注一填好如下所示表：

?

2、假如經(jīng)營(yíng)者出具了1000元的所得稅普票，那麼經(jīng)營(yíng)者將不可享有差額征收的政策優(yōu)惠，依照1000繳納稅金。所得稅銷項(xiàng)稅額1000X6%/(1 6%) =56.6元。附注一填寫表格如下所示：

?

差值開稅票賬務(wù)處理（二種方法）：

第一種處理方法：　

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　950

貸：應(yīng)付款等　　950

借：存款等　　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　997.17

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額）　　2.83

第二種處理方法：

依據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知 》（財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)〔2012〕13號(hào)，下稱13號(hào)文檔）針對(duì)差額納稅賬務(wù)處理的要求：

針對(duì)一般納稅人，在“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅”學(xué)科下加設(shè)“房地產(chǎn)營(yíng)改增抵扣增值稅的銷項(xiàng)稅額”欄目，用以紀(jì)錄該公司因按照規(guī)定扣除銷售總額而降低的銷項(xiàng)稅額；

公司接納應(yīng)稅服務(wù)時(shí)，按照規(guī)定容許扣除銷售總額而降低的銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金——銷項(xiàng)稅（房地產(chǎn)營(yíng)改增抵扣增值稅的銷項(xiàng)稅額）”學(xué)科，按具體付款或應(yīng)收的額度與以上所得稅額的差值，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等學(xué)科，按具體付款或應(yīng)收的額度，貸記“存款”、“應(yīng)付款”等學(xué)科。

借：存款等　　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　943.40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額）　　56.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　950

貸：應(yīng)付款等　　950

借：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（房地產(chǎn)營(yíng)改增抵扣增值稅的銷項(xiàng)稅額）　　53.77

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　53.77

全額的開稅票賬務(wù)處理：

借：存款等　　1000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　943.40

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——銷項(xiàng)稅（銷項(xiàng)稅額）　　56.6

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　950

貸：應(yīng)付款等　　950

附：差值扣減一部分不可出具增值稅專票的新項(xiàng)目

一、勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)者供應(yīng)勞動(dòng)派遣服務(wù)項(xiàng)目，可以挑選差額納稅，以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動(dòng)派遣員工的薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡(jiǎn)易征收依5%的增值稅率測(cè)算交納所得稅。向用人企業(yè)扣除用以付款給勞動(dòng)派遣員工薪水、福利和為其申請(qǐng)辦理社保及公積金的花費(fèi)，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

二、經(jīng)營(yíng)者供應(yīng)人力資源外包服務(wù)項(xiàng)目，依照經(jīng)濟(jì)服務(wù)咨詢交納所得稅，其銷售總額不包括受顧客公司授權(quán)委托委托向顧客企業(yè)員工派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金。向受托人扣除并委托派發(fā)的薪資和代理商交納的社保、公積金，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

三、旅游管理，示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者供應(yīng)旅游管理，可以選用以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向旅游管理購(gòu)方扣除并付款給別的企業(yè)或自己的房租費(fèi)、餐費(fèi)、差旅費(fèi)、簽證費(fèi)、門票價(jià)格和第三方支付給別的接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)用后的額度為銷售總額。選用此方法測(cè)算銷售總額的示范點(diǎn)經(jīng)營(yíng)者，向旅游管理購(gòu)方扣除并付款的以上花費(fèi)，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

四、經(jīng)濟(jì)服務(wù)咨詢。以獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減向受托人扣除并委托付款的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)后的額度為銷售總額。向受托人扣除的政府性基金或是行政部門服務(wù)性收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，不可出具所得稅專票。

五、有形動(dòng)產(chǎn)股權(quán)融資性售后回租服務(wù)項(xiàng)目。經(jīng)營(yíng)者依據(jù)2016年4月30日前簽署的有形動(dòng)產(chǎn)股權(quán)融資性售后回租合同書，在合同到期前給予的有形動(dòng)產(chǎn)股權(quán)融資性售后回租服務(wù)項(xiàng)目，挑選以向承租人扣除的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用扣減向承租人扣除的工程款本錢及對(duì)外開放付款的借款利率（包含外匯交易貸款和RMB借款利率）、發(fā)行股票貸款利息后的額度為銷售總額的，向承租人扣除的有形動(dòng)產(chǎn)工程款本錢，不可出具所得稅專票，可以出具普票。

六、電信網(wǎng)公司為服務(wù)性組織接納捐助。中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通訊集團(tuán)、中國(guó)電信集團(tuán)企業(yè)以及領(lǐng)導(dǎo)小組根據(jù)手機(jī)信息公益性特服號(hào)為服務(wù)性組織接納捐助，以其獲得的全都工程款和價(jià)外費(fèi)用，扣減付款給服務(wù)性組織的捐助后的額度為銷售總額。其接收的捐助，不可出具所得稅專票。