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例1

北京市利通派遣公司（一般納稅人）與金源工程設計公司簽署勞動派遣協(xié)議書，為金源工程設計公司給予勞動派遣服務項目。利通派遣公司代金源工程設計公司給勞動派遣員工付款薪水，并交納社保和公積金。2016年5月份，利通派遣公司共獲得勞動派遣收益53.55萬余元，并全額的出具所得稅普票。在其中，代換金源工程設計公司付款給勞動派遣員工的薪水23.1萬余元、為其申請辦理社保18.9萬余元及交納公積金10.5萬余元。利通派遣公司當月購入一批辦公室家具，并獲得所得稅專票，標明銷售總額3萬余元，稅款0.51萬余元。且當月早已驗證相符合。

有關現(xiàn)行政策

一般納稅人給予勞動派遣服務項目，可以以獲得的全都工程款和價外費用為銷售總額，依照一般記稅方式測算交納所得稅；還可以挑選差額納稅，以獲得的全都工程款和價外費用，扣減代用人企業(yè)付款給勞動派遣員工的薪水、福利和為其申請辦理社保及公積金后的額度為銷售總額，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅。

表格填好

（一）若利通派遣公司挑選以獲得的全都工程款和價外費用為銷售總額，依照一般記稅方式測算交納所得稅，適用6%的征收率，則未含稅銷售總額=535500÷（1 6%）=505188.68元，銷項稅額=505188.68×6%=30311.32元，可抵稅的進項稅為5100元。則當期應納稅所得額=30311.32-5100=25211.32元。填表說明如下所示：

1.將未含稅銷售總額505188.68填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5欄“出具別的稅票”“銷售總額”，把相匹配的銷項稅額30311.32填寫“出具別的稅票”“銷項(應繳)稅款”。

2.《增值稅納稅申報表附列資料（一）》第5欄的9、10、11列相匹配填寫累計數(shù)各自為505188.68、30311.32及535500。

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3.將當期已驗證相符合的企業(yè)增值稅專票的額度30000和稅款5100填寫《增值稅納稅申報表附列資料（二）》中“當期驗證相符合且當期審報抵稅”及其“驗證相符合的企業(yè)增值稅專票”的相匹配列次。與此同時，將30000填寫第12欄“額度”，將5100填寫第12欄“稅款”。

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4.將當期已驗證相符合的企業(yè)增值稅專票相匹配的額度30000及稅款5100各自填寫《本期抵扣進項稅額結構明細表》第2欄“額度”和“稅款”。第1欄“額度”30000，第1欄“稅款”5100。

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5.將未含稅銷售總額505188.68填寫《增值稅納稅申報表》（一般納稅人適用）第1欄“當月數(shù)”，銷項稅額30311.32填寫第11欄“當月數(shù)”，將5100各自填寫第12、17、18欄的“當月數(shù)”，第24、32、34欄“本月數(shù)”均填列25211.32。

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（二）若利通派遣公司挑選差額納稅，依照簡易征收依5%的增值稅率測算交納所得稅，未含稅銷售總額（53.55-23.1-18.9-10.5）÷（1 5%）=1萬余元，應納稅所得額=1×5%=0.05萬余元。實際填寫表格方式如下所示：

1.將差值扣減新項目填寫《增值稅納稅申報表附列資料（三）》，利通派遣公司挑選適用5%增值稅率簡單方法征繳所得稅，則此項業(yè)務流程均填列在第5欄。

①將差值扣減以前的當期服務項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷價稅合計額535500填寫“當期服務項目房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷價稅合計額（免稅政策銷售總額）”。

②第2列“服務項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷扣減新項目”“期初余額”應是“0”。

③將當期造成的可以差值扣減的525000填寫“本期發(fā)生額”，“當期應扣減額度”應是2、3列的累計額525000。

④“當期具體減除額度”應是525000。本列≤第4列且本列≤第1列。

⑤第6列“服務項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷扣減新項目”“期末余額”：填好服務項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷扣減新項目當期期終估價入庫的額度。本列＝第4列-第5列=0。

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2.將當期市場銷售狀況填寫《增值稅納稅申報表附列資料（一）》。

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①將開票的（差值扣減前）未含稅銷售總額510000及稅款25500各自填寫9b欄“出具別的稅票”項下的3、4列。

②9b欄第9列“累計”“銷售總額”應是510000，9b欄第10列“累計”“銷項（應繳）稅款”為25500,9b欄“累計”“價稅合計”為535500。

③第9b欄12列“服務項目、房產(chǎn)和無形資產(chǎn)攤銷扣減新項目當期具體減除額度”應是可差值扣減的525000（按《增值稅納稅申報表附列資料（三）》第5列相匹配第5欄數(shù)據(jù)信息填好）。第9b欄次13、14列差值扣減后的價稅合計銷售總額和應納稅所得額各自為10000、500。

3.因為挑選依照5%增值稅率簡單方法記稅，則獲得的企業(yè)增值稅專票相匹配進項稅5100元不可抵稅，無需填寫所得稅所得稅申報表中。