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??? 為落實國務(wù)院辦公廳激勵和正確引導(dǎo)民俗投資的相關(guān)大會決策，國家財政部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公布了《國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)〔2015〕41號）及其搭配的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅稅收征管問題的公示》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第20號）。 以上2個文檔的關(guān)鍵精神實質(zhì)是：本人以非貨幣性資產(chǎn)開展項目投資應(yīng)測算交納個人所得稅；但可以分期付款繳稅。
　　
　　文檔施行后，發(fā)生了一些質(zhì)疑：
　　
　　一是有些人覺得該文件有秋后算賬的行為。以往一些中介服務(wù)為投資開展籌劃，將非貨幣性資產(chǎn)故意評定出高價位進(jìn)賬，得到較高的攤銷費或折舊費用以所得稅扣減。而稅務(wù)〔2015〕41號文的公布造成這種籌劃計劃方案頓顯難堪。二是覺得該文件的施行會抑止民間投資的激情。本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資征繳個人所得稅時，正處在原始項目投資階段，假如未來被創(chuàng)投企業(yè)發(fā)生虧本，乃至資金鏈斷裂而破產(chǎn)倒閉，已繳的個人所得稅毫無疑問不容易給與出口退稅。
　　
　　對第一個質(zhì)疑。小編認(rèn)為，資產(chǎn)出讓所得的從古至今是個人所得稅的應(yīng)納稅額所得的之一?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)評定升值暫不征繳個人所得稅的審批》（國稅發(fā)〔2005〕319號）一書中有如下所示要求：“本人將非貨幣性資產(chǎn)開展評定后項目投資于公司，其評定升值獲得的所得的在項目投資獲得公司股份時，暫不征繳個人所得稅。在項目投資取回、出讓或結(jié)算股份時如有一定的得，再按照規(guī)定征繳個人所得稅 ”。但在2011年1月4日施行的我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2011年2號公示里，已字段名國稅發(fā)〔2005〕319號文被原文廢除。在《國務(wù)院關(guān)于印發(fā)中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)總體方案的通知》（國發(fā)〔2013〕38號）原文中，更進(jìn)一步確立了公司或本人公司股東以非貨幣性資產(chǎn)開展項目投資歸屬于應(yīng)納稅額個人行為。因此，稅務(wù)〔2015〕41號文并并不是生硬的平白無故而降，一些籌劃計劃方案往往功虧一簣，或是由于對相關(guān)文檔把握的不足全方位而致。
　　
　　針對第二項質(zhì)疑，歸屬于對有關(guān)財稅知識的誤會。本人的非貨幣性資產(chǎn)項目投資可分解為本人經(jīng)評定出讓非貨幣性資產(chǎn)和將轉(zhuǎn)讓收益再用來項目投資2個流程。第一個步驟進(jìn)行后，個人轉(zhuǎn)讓原歸屬于自身的非貨幣性資產(chǎn)的買賣個人行為早已進(jìn)行，自然要對出讓非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收益計算交稅，若評定價錢小于個人投資者項目投資的財產(chǎn)原值，則不用交稅。
　　
　　許多投資者對怎樣開展分期付款繳稅既有興趣，又掌握得不足清晰。依據(jù)上述指示精神：在2015年4月1日以后產(chǎn)生的非貨幣性資產(chǎn)項目投資，應(yīng)在投資人獲得被創(chuàng)投企業(yè)股份的下月15日內(nèi)申請辦理分期付款繳稅的報備辦理手續(xù)；2015年4月1日以前產(chǎn)生的非貨幣性資產(chǎn)項目投資，限期未超出5年的，在4月30日前可在負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位申請辦理分期付款繳稅的報備；以后仍未開展稅款解決的應(yīng)盡早去負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位開展審報。
　　
　　實例一：
　　
　　A老先生2005年購買某辦公樓內(nèi)一套辦公房，原值190萬余元。在2013年8月方案將該套辦公房項目投資入股投資B企業(yè)（依據(jù)質(zhì)監(jiān)總局2011年2號公示，自2011年1月4日起，本人以非貨幣性資產(chǎn)階段獲得的所得的即應(yīng)逐漸征繳個人所得稅）。經(jīng)評定，掉期投資性房地產(chǎn)為500萬余元，擔(dān)保費為10萬余元。獲得B企業(yè)5%的股份。A老先生本次注資個人行為應(yīng)交納的個人所得稅為：
　　
　　應(yīng)納稅額＝非貨幣性資產(chǎn)出讓收益－財產(chǎn)原值－出讓時付款的有效稅金
　　
　　=500－190－10=300（萬余元）
　　
　　應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)納稅額×征收率=300×20%=60(萬余元)
　　
　　A老先生因為房屋未具體轉(zhuǎn)現(xiàn)，因資金短缺等緣故，沒法全額交稅。依據(jù)稅務(wù)〔2015〕41號文及質(zhì)監(jiān)總局2015年第20號公示的規(guī)定。A老先生于2015年4月30日開展了個人所得稅審報，并提交了《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個人所得稅備案表》。A老先生的應(yīng)納稅額個人行為產(chǎn)生在2013年，依據(jù)稅務(wù)〔2015〕41號文第六條，A老先生交稅的剩下限期為自申請辦理審報和分期交稅報備辦理手續(xù)本年度起的2015、2016和2017年這3年，A老先生可在剩下期內(nèi)的三年里，分期付款交納個人所得稅。由于A老先生在要求時間前順利完成審報和報備，不用為該應(yīng)納稅額個人行為繳付稅款滯納金和接納懲罰。
　　
　　A老先生2015年應(yīng)繳個人所得稅=應(yīng)納稅金/剩下交稅期限=60/3=20萬余元。
　　
　　實例二：
　　
　　假定A老先生在2016年3月8日出讓了由于2013年以非貨幣性資產(chǎn)項目投資而獲得的B企業(yè)5%的股份，出讓價錢為620萬余元（假定出讓價大于或等于相對應(yīng)市場份額的B企業(yè)資產(chǎn)總額，別的稅金產(chǎn)生20萬余元）。因為A老先生在2015年以房屋未具體轉(zhuǎn)現(xiàn)，無交稅資產(chǎn)為原因，申請辦理了分期付款交稅報備。在2015年具體交稅20萬余元，剩下未繳稅額為40萬余元。
　　
　　A老先生公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價錢為620萬余元，超過剩下應(yīng)補(bǔ)繳稅金40萬余元，A老先生無交稅資產(chǎn)的原因已不創(chuàng)立。則A老先生應(yīng)在2016年4月15日前一次性審報交納多余稅金，與此同時還務(wù)必就出讓股份所得的審報交納相對應(yīng)的稅金。
　　
　　應(yīng)付清剩下稅金=應(yīng)補(bǔ)繳稅金-已交納稅金=60-20=40（萬余元）
　　
　　公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)繳稅金=（公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢-股份原值-別的稅金）╳征收率=
　　
　?。?20-500-20）╳20%=20（萬余元）
　　
　　實例三：假定A老先生的項目投資個人行為產(chǎn)生在2015年5月10日，則A老先生對比實例一的計算方式，制訂在2015年-2019年間的剩下5個本年度內(nèi)的分期付款交稅方案，并向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位報備、審報。

質(zhì)監(jiān)總局講解——我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第20號:有關(guān)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅稅收征管問題的公示》的講解

質(zhì)監(jiān)總局問答——稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局企業(yè)所得稅司相關(guān)責(zé)任人就非貨幣性資產(chǎn)項目投資分期付款交納個人所得稅問題記者招待會

有關(guān)現(xiàn)行政策——
稅務(wù)[2014]109號 國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)推動企業(yè)改制相關(guān)所得稅解決問題的通告
稅務(wù)[2014]116號 國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)項目投資所得稅現(xiàn)行政策問題的通告
稅務(wù)[2015]41號 國家財政部 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人非貨幣性資產(chǎn)項目投資相關(guān)個人所得稅現(xiàn)行政策的通告

政策措施——
以技術(shù)性創(chuàng)造發(fā)明成效項目投資 應(yīng)納稅額如何確定？ <史玉峰>

我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2015年第20號:非貸幣財產(chǎn)境外投資企業(yè)所得稅問題的基礎(chǔ)理論剖析??<趙國慶>

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