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　　為推動(dòng)在我國層次化社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)管理體系的發(fā)展趨勢(shì)，國家財(cái)政部、人力社保部和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局協(xié)同下達(dá)了《關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（稅務(wù)[2013]103號(hào)，下稱《通知》），確立自2014年1月1日起，執(zhí)行年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅延遞繳稅政策優(yōu)惠。下邊，小編就年金和職業(yè)年金交費(fèi)的個(gè)人所得稅延遞繳稅解決的好多個(gè)小細(xì)節(jié)問題作出匯總，期待造成稅務(wù)的高度重視。

　　依據(jù)《通知》的要求，對(duì)單位和個(gè)人不超過要求規(guī)范的年金或職業(yè)年金交費(fèi)，準(zhǔn)許在個(gè)人所得稅前扣減；對(duì)本人從年金或職業(yè)年金股票基金提供的長期投資免稅個(gè)人所得稅；對(duì)本人具體領(lǐng)到的年金或職業(yè)年金按照規(guī)定征繳個(gè)人所得稅?，F(xiàn)融合于2014年1月1日廢除的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個(gè)人所得稅征繳管理方法相關(guān)問題的通報(bào)》(國稅發(fā)[2009]694號(hào))、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個(gè)人所得稅相關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第9號(hào)）相關(guān)要求，就年金和職業(yè)年金交費(fèi)的個(gè)人所得稅延遞繳稅解決相關(guān)關(guān)鍵點(diǎn)問題開展剖析。
 
　　關(guān)鍵點(diǎn)一：企業(yè)繳付一部分不超標(biāo)才暫時(shí)不繳稅
　　《通知》確立，公司和機(jī)關(guān)事業(yè)單位（下列通稱企業(yè)）依據(jù)國家相關(guān)現(xiàn)行政策要求的方法和規(guī)范，為在本企業(yè)就職或是受聘的整體員工繳付的年金或職業(yè)年金（下列通稱年金）企業(yè)交費(fèi)一部分，在記入個(gè)人帳戶時(shí)，本人暫不交納個(gè)人所得稅。超出以上要求的規(guī)范繳付的年金企業(yè)交費(fèi)一部分，應(yīng)劃入本人本期的薪水、薪酬所得的，依規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。稅金由創(chuàng)建年金的企業(yè)代收代繳，并向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審報(bào)解繳。
 
　　這兒要留意年金的企業(yè)繳付一部分暫不交納個(gè)人所得稅的規(guī)范問題。針對(duì)年金，依據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）的要求，公司交費(fèi)每一年不能超過本公司上年員工職工薪酬的1/12.針對(duì)職業(yè)年金，依據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國辦發(fā)[2011]37號(hào)）的要求，企業(yè)交納職業(yè)年金花費(fèi)的比率最大不超過本企業(yè)上本年度繳費(fèi)工資繳費(fèi)基數(shù)的8％，且不可以超出本企業(yè)工作員對(duì)半分額的3倍。但在當(dāng)初新開設(shè)公司，如何確定公司交費(fèi)企業(yè)繳付一部分暫不交納個(gè)人所得稅的規(guī)范問題，應(yīng)立即進(jìn)行確立。
 
　　【例1】A公司是某市屬國企，2013年該企業(yè)員工總數(shù)為2000人，經(jīng)該企業(yè)薪酬聯(lián)合會(huì)核準(zhǔn)，2013年具體派發(fā)職工薪酬為12000萬余元。則年金A公司交費(fèi)2014年不超過本公司上年員工職工薪酬的1/12，即1000萬余元（12000×1/12），在記入個(gè)人帳戶時(shí)，本人暫不交納個(gè)人所得稅。這針對(duì)本人來講，理當(dāng)可用以上約定占比。即假定該公司員工老趙2013年薪水、薪酬總金額為72000元，則假如2014年公司給老趙交費(fèi)沒有超出6000元（72000÷12），均值分擔(dān)到每個(gè)月理應(yīng)不超過500元（6000÷12），那麼老趙的以上收益暫不交納個(gè)人所得稅。

　　關(guān)鍵點(diǎn)二：本人交費(fèi)一部分4％規(guī)范內(nèi)可抵扣
　　《通知》要求，本人依據(jù)國家相關(guān)現(xiàn)行政策要求繳付的年金本人交費(fèi)一部分，在沒有超出自己繳費(fèi)工資記稅數(shù)量的4％規(guī)范內(nèi)的一部分，暫從本人本期的應(yīng)納稅額中扣減。超出以上要求的規(guī)范繳付的本人交費(fèi)一部分，應(yīng)劃入本人本期的薪水、薪酬所得的，依規(guī)計(jì)征個(gè)人所得稅。稅金由創(chuàng)建年金的企業(yè)代收代繳，并向負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位審報(bào)解繳。
 
　　一樣，還需要留意年金的本人交費(fèi)一部分在抵扣的規(guī)范。依據(jù)國家相關(guān)現(xiàn)行政策要求繳付年金的本人交費(fèi)一部分，在沒有超出自己繳費(fèi)工資記稅數(shù)量的4％規(guī)范內(nèi)的一部分，暫從本人本期的應(yīng)納稅額中扣減。在其中，本人繳費(fèi)工資記稅數(shù)量不能超過社保繳納者工作中地所在區(qū)域上一年員工月平均工資的3倍。
 
　　【例2】如某市2013年度在崗職工年職工平均工資49000元，年金本人交費(fèi)的抵扣額度為490元（49000÷12×3×4％，各個(gè)地稅局機(jī)關(guān)單位將依據(jù)本地統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)信息每一年調(diào)節(jié)扣減額度規(guī)范）。王先生2014年1月薪水7500元，若其按4％繳付年金300元，均可抵扣；若按3％繳付年金225元，則只有扣減225元；若按5％繳付年金375元，仍只容許扣減300元，超過的75元須劃入當(dāng)月薪、薪酬所得的交稅。孫先生2014年1月薪水15000元，若其按4％繳付600年間金，因?yàn)槿菰S扣減額度最大為490元，超過的110元須劃入當(dāng)月薪、薪酬所得的交稅；若按3％繳付年金450元，則只有扣減450元。
 
　　除此之外要留意，《通知》明文規(guī)定：年金投資基金經(jīng)營利潤分配記入個(gè)人帳戶時(shí)，本人暫不交納個(gè)人所得稅。《企業(yè)年金試行辦法》第十一條要求："年金項(xiàng)目投資經(jīng)營盈利，按凈回報(bào)率記入年金個(gè)人帳戶。"年金投資基金經(jīng)營凈回報(bào)率，就是指年金投資基金經(jīng)營盈利去除管理成本后的一部分。說白了凈回報(bào)率，就是指年金股票基金凈收益除于年金股票基金初期基金凈值所得的的商。計(jì)算方法為：年金投資基金凈回報(bào)率＝年金股票基金凈收益÷年金股票基金初期基金凈值；年金投資基金經(jīng)營盈利記入年金個(gè)人帳戶的計(jì)算方法如下所示：記入某員工年金個(gè)人帳戶的年金投資基金經(jīng)營盈利＝該員工初期年金本人年帳戶基金凈值×年金投資基金凈回報(bào)率。假如盈利計(jì)入日也是交費(fèi)計(jì)入日，賬戶管理人應(yīng)在計(jì)入項(xiàng)目投資經(jīng)營盈利后立即將新交費(fèi)額記入公司賬戶和個(gè)人帳戶，此帳戶做為下一盈利計(jì)入日的"公司賬戶和個(gè)人帳戶早期賬戶余額".假如盈利計(jì)入日與交費(fèi)計(jì)入日沒有同一天，在交費(fèi)日當(dāng)天務(wù)必調(diào)節(jié)賬戶余額，賬戶管理人應(yīng)最先測(cè)算并計(jì)入之前盈利計(jì)入日到交費(fèi)當(dāng)天的盈利，隨后計(jì)入新交費(fèi)額，到下個(gè)星期盈利計(jì)入靜爻，此額度做為"公司賬戶和個(gè)人帳戶早期賬戶余額".
 
　　關(guān)鍵點(diǎn)三：薪水記稅數(shù)量與職工薪酬有要求
　　《通知》明文規(guī)定：年金本人繳費(fèi)工資記稅數(shù)量為自己上一年月平均工資。月平均工資按中國統(tǒng)計(jì)局要求歸入職工薪酬統(tǒng)計(jì)分析的新項(xiàng)目測(cè)算。月平均工資超出員工工作中地所屬設(shè)區(qū)大城市上一年員工月平均工資300％以上的一部分，不記入本人繳費(fèi)工資記稅數(shù)量。職業(yè)年金本人繳費(fèi)工資記稅數(shù)量為員工崗位工資和薪級(jí)工資之和。員工崗位工資和薪級(jí)工資之和超出員工工作中地所屬設(shè)區(qū)大城市上一年員工月平均工資300％以上的一部分，不記入本人繳費(fèi)工資記稅數(shù)量。
 
　　這兒要留意的是，《中國統(tǒng)計(jì)局有關(guān)職工薪酬構(gòu)成的要求要求職工薪酬由以下六個(gè)一部分構(gòu)成：（1）計(jì)時(shí)工資；（2）計(jì)件工資；（3）獎(jiǎng)勵(lì)金；（4）補(bǔ)貼和補(bǔ)助；（5）日夜奮戰(zhàn)薪水；（6）特殊情況下付款的薪水。職工薪酬不包括以下幾點(diǎn)：（1）依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的相關(guān)要求授予的造就發(fā)明獎(jiǎng)、社會(huì)科學(xué)獎(jiǎng)、科技進(jìn)步進(jìn)步獎(jiǎng)和第三方支付的意見和建議和技術(shù)性改善獎(jiǎng)包括付款給選手、教練的獎(jiǎng)勵(lì)金；（2）相關(guān)社會(huì)保險(xiǎn)和員工福利層面的各類花費(fèi)；（3）相關(guān)退休、離休、退職工作人員工資待遇的各類開支；（4）安全生產(chǎn)的各類開支；（5）稿酬、講課費(fèi)以及他專業(yè)工作中酬勞；（6）外出飯食補(bǔ)助金、誤餐補(bǔ)助、激發(fā)工作中的路費(fèi)和安置費(fèi)；（7）對(duì)內(nèi)置專用工具、家畜來公司工作中員工所付款的專用工具、家畜等的賠償花費(fèi)；（8）推行租賃承包企業(yè)的承租方的風(fēng)險(xiǎn)賠償收益；（9）對(duì)選購本公司個(gè)股和債卷的員工所付款的股利分配（包含股金年底分紅）和貸款利息；（10）勞動(dòng)合同制員工終止勞動(dòng)合同時(shí)由企業(yè)支付的醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)、日常生活補(bǔ)助金等；（11）因錄取零工而在薪水之外向給予人力資本企業(yè)付款的利息或服務(wù)費(fèi)；（12）付款給家中職工的加工成本和按加工訂貨方法付款給施工單位的分包花費(fèi)；（13）付款給繳納公司生產(chǎn)車間的在校生的補(bǔ)助；（14）計(jì)劃生育政策獨(dú)生子女補(bǔ)貼。
 
　　【例3】承例1，2014年，A公司為整體員工創(chuàng)建了補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，員工李某上本年度月平均工資為10800元，包含三險(xiǎn)一金1000元，本地去年月平均工資為3000元，單位和個(gè)人的繳納占比均為5％，假定李某2014年2月的薪水為12500元，三險(xiǎn)一金為1500元，假設(shè)以上年金均已記入當(dāng)月薪。則2014年2月，李某的企業(yè)交費(fèi)占比為5％，未超出1/12，因此10800×5％＝540（元），暫不交納個(gè)人所得稅；其繳費(fèi)工資記稅數(shù)量應(yīng)是：10800－1000＝9800＞3000×3＝9000（元），因而其社保繳費(fèi)基數(shù)應(yīng)是9000元，而自己的交費(fèi)一部分僅有4％可以抵扣，即扣減額度為：9000×4％＝360（元）。李某2014年2月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝12500－1500－540－360－3500）×20％－555＝765（元）。
 
　　非常值得考慮到的是，針對(duì)單獨(dú)一個(gè)公司來講，因?yàn)槟杲鹨话愣悸鋵?shí)普惠制的觀念，一般而言，對(duì)方案參加者的限制性標(biāo)準(zhǔn)要求得很少，規(guī)定員工在該企業(yè)工作中滿一定限期后才可以添加年金方案。在我國在勞動(dòng)監(jiān)察管理方法上一直采用實(shí)習(xí)期規(guī)章制度，員工在實(shí)習(xí)期內(nèi)根據(jù)公司考評(píng)，即使作是宣布員工了。《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》（主席令第65號(hào)）第二十一條要求："勞動(dòng)合同書可以承諾實(shí)習(xí)期。實(shí)習(xí)期最多不能超過6個(gè)月。"《企業(yè)年金試行辦法》第五條要求："年金計(jì)劃方案適用公司實(shí)習(xí)期滿的員工。"換句話說創(chuàng)建年金的公司中，只需實(shí)習(xí)期已到期的全部員工都有權(quán)利參與年金方案?！锻ㄖ分灰罄U費(fèi)工資記稅數(shù)量為自己上一年月平均工資，假如別人是2014年當(dāng)初新參與作業(yè)的，其去年職工平均工資為0，那麼是不是代表著這人2014年的年金本人交費(fèi)均需列入薪水、薪酬總金額交納個(gè)人所得稅呢？小編覺得這實(shí)際上是十分不科學(xué)的，提議可以采用如下所示2個(gè)解決方法：一是要求只需其計(jì)稅依據(jù)沒有超出本省上一年月職工平均工資的3倍，那麼應(yīng)當(dāng)可以抵扣；二是要求對(duì)新參與工作員以薪水當(dāng)月薪資為社保繳費(fèi)基數(shù)，從第二年起按上一本年度的月職工平均工資收益做為月社保繳費(fèi)基數(shù)。
 
　　關(guān)鍵點(diǎn)四：操作過程中特別注意好多個(gè)現(xiàn)行政策問題
　　一是年金額度不可以任意擴(kuò)張，獲取應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行有關(guān)領(lǐng)域要求?！镀髽I(yè)年金試行辦法》要求，公司交費(fèi)每一年不能超過本公司上年員工職工薪酬的1/12.公司和員工本人交費(fèi)累計(jì)一般不超過本公司上年員工職工薪酬的1/6.員工在做到國家規(guī)定的法定退休年齡時(shí)，可以從自己年金個(gè)人帳戶中一次或按時(shí)領(lǐng)到年金。員工未做到國家規(guī)定的法定退休年齡的，不可從個(gè)人帳戶中提早獲取資產(chǎn)。
 
　　二是年金、職業(yè)年金延遞稅收現(xiàn)行政策，留意其逐漸執(zhí)行時(shí)間。說白了年金、職業(yè)年金延遞繳稅，就是指在年金交費(fèi)階段和年金股票基金長期投資階段暫不征繳個(gè)人所得稅，將繳稅責(zé)任延遞到本人具體領(lǐng)到年金的階段。延遞稅收現(xiàn)行政策于2014年1月1日起執(zhí)行，即只需是1月1日以后繳付、領(lǐng)到年金的均按此要求實(shí)行。2014年1月1日以前繳付、領(lǐng)到年金，則仍實(shí)行《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個(gè)人所得稅征繳管理方法相關(guān)問題的通報(bào)》(國稅發(fā)[2009]694號(hào))和《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)年金個(gè)人所得稅相關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公示》(我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第9號(hào)）的要求。注：依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第9號(hào)文的要求，年金的公司交費(fèi)一部分記入員工個(gè)人帳戶時(shí)，當(dāng)月本人薪水、薪酬所得的與記入本人年金帳戶的公司交費(fèi)之和未超出個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范的，不征繳個(gè)人所得稅。本人當(dāng)月薪水、薪酬所得額小于個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范，但再加上記入本人年金帳戶的公司交費(fèi)后超出個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范的，其超出一部分依照國稅發(fā)[2009]694號(hào)文第二條要求交納個(gè)人所得稅。針對(duì)當(dāng)月薪水、薪酬所得的高過個(gè)人所得稅花費(fèi)扣減規(guī)范的本人，則可用國稅發(fā)[2009]694號(hào)原文中相關(guān)"年金的公司交費(fèi)記入個(gè)人帳戶的部位在記入個(gè)人帳戶時(shí)，應(yīng)視作本人一個(gè)月的薪水、薪酬（不與一切正常薪水、薪酬合拼），不扣減一切花費(fèi)，依照"薪水、薪酬所得的"新項(xiàng)目測(cè)算本期應(yīng)繳個(gè)人所得稅款".
 
　　三是開設(shè)年金方案的公司，推行全體人員全額的繳納成交轉(zhuǎn)化率審報(bào)規(guī)章制度?！锻ㄖ芬?，開設(shè)年金方案的公司，應(yīng)依照個(gè)人所得和稅款征收管理法的相關(guān)要求，推行全體人員全額的繳納成交轉(zhuǎn)化率審報(bào)規(guī)章制度。公司要加強(qiáng)與其說受委托人的信息傳遞，并依照負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的規(guī)定給予有關(guān)信息。對(duì)違背相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)范要求的，依照稅收征管法相關(guān)要求給予解決。
 
　　四是公司交費(fèi)超出規(guī)范一部分，不可以在所得稅前開展扣減。《國家財(cái)政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金填補(bǔ)個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)相關(guān)所得稅現(xiàn)行政策問題的通報(bào)》（稅務(wù)[2009]27號(hào)）要求：自2008年1月1日起，公司依據(jù)國家相關(guān)現(xiàn)行政策要求，為在本公司就職或是受聘的整體員工付款的填補(bǔ)養(yǎng)老保險(xiǎn)金、填補(bǔ)個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)，各自在沒有超出企業(yè)職工職工薪酬5％規(guī)范內(nèi)的一部分，在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)準(zhǔn)許扣減；超出的一部分，不予以扣減。換句話說，公司依據(jù)年金方案向年金基金托管人具體交納公司交費(fèi)不超過本企業(yè)員工職工薪酬5％的一部分，可以在所得稅前開展扣減；超出5％的一部分，調(diào)增所得稅收入額，測(cè)算交納所得稅。而這里員工職工薪酬的明確，要嚴(yán)格執(zhí)行《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司薪水、薪酬及員工福利費(fèi)扣減問題的通報(bào)》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）的要求實(shí)行。
 
　　【例4】某公司于2010年創(chuàng)建了公司年金制度，2013年為員工付款的薪水、薪酬開支金額為1000萬余元，均系有效的薪水、薪酬開支。公司2014年為員工付款年金83萬余元，付款填補(bǔ)個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)60萬余元。按照規(guī)定，該企業(yè)在預(yù)估應(yīng)納稅額時(shí)容許抵扣的年金和填補(bǔ)個(gè)人醫(yī)療保險(xiǎn)額度均為1000×5％＝50（萬余元）。因而，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額（83－50） （60－50）＝43（萬余元）。

    有關(guān)法律法規(guī)——
    稅總發(fā)[2013]143號(hào) 我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局實(shí)施意見年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅征繳管理方法工作的通知