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      下列實(shí)例出自我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局國際性稅務(wù)司機(jī)構(gòu)撰寫的《非居民企業(yè)稅收管理案例集》一書，供大伙兒參照學(xué)習(xí)培訓(xùn)。

　　案件簡述　　
　　國外企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)簽署服務(wù)咨詢合同書，海外企業(yè)按資詢勞務(wù)公司基本毛利率申請交納所得稅。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)經(jīng)用心核查，確定國外企業(yè)具體給予的是管理服務(wù)，稅務(wù)單位按管理方法勞務(wù)公司從高核準(zhǔn)了毛利率。
　　
　　有關(guān)客觀事實(shí)　　
　　2010年3月，A企業(yè)與海外一家國外企業(yè)（下列稱之為B企業(yè)）簽署了一份服務(wù)咨詢合同書，承諾由B企業(yè)派員來我國為A公司提供了服務(wù)咨詢，A企業(yè)每一年向B企業(yè)付款咨詢服務(wù)費(fèi)200萬美金。
　　
　　案子解決　　
　　2010年4月，A企業(yè)依照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法》（我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局令第19號）的要求，將其與B企業(yè)簽署的服務(wù)咨詢合同書到負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展備案辦理備案，稅務(wù)工作人員就合同書開展了書面形式審批，覺得B企業(yè)開具的資詢勞務(wù)公司所有由其派員赴華給予，因而所有收益均為地區(qū)收益，與此同時(shí)因?yàn)樘峁﹦趧?wù)的員工在華滯留已超出6個月，已在華組成常設(shè)機(jī)構(gòu)，在我國對屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得的有繳稅權(quán)。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的要求，針對B企業(yè)在我國地區(qū)的資詢所得的，因?yàn)锽企業(yè)沒法精確計(jì)算成本花費(fèi)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)按資詢勞務(wù)公司核準(zhǔn)毛利率為15%~30%。
　　
　　2010年5月，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對A企業(yè)開展稅款查驗(yàn)時(shí)發(fā)覺，英國B企業(yè)請來的員工在70~80人中間，絕大多數(shù)工作人員在A企業(yè)建設(shè)工程等關(guān)鍵職位上，關(guān)鍵承擔(dān)建筑工程設(shè)計(jì)方是基本建設(shè)方的融洽；在其中，B企業(yè)外派員工李某、李某各自出任A企業(yè)的經(jīng)理、財(cái)務(wù)主管，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對B企業(yè)到底給予的是管理服務(wù)或是服務(wù)咨詢造成了疑惑。
　　
　　為了更好地進(jìn)一步弄清事實(shí)的實(shí)情，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行實(shí)地考察，并對A企業(yè)相關(guān)工作人員開展了了解，且讀取了高管工作人員的職位任命通知、工作崗位職責(zé)等書面材料。調(diào)研說明，咨詢合同涉及到的B企業(yè)安排工作人員大多數(shù)任職在防御工事處，因?yàn)槠髽I(yè)的施工圖紙?jiān)O(shè)計(jì)方案和基本建設(shè)所屬不一樣的承包單位，施工圖設(shè)計(jì)后需交給防御工事處B企業(yè)委任工作人員審批嚴(yán)格把關(guān)，根據(jù)審批后交基本建設(shè)承包單位工程施工，工程施工流程中碰到的難題由防御工事處B企業(yè)委任工作人員承擔(dān)解決。除此之外，做為B企業(yè)外派員工的A企業(yè)經(jīng)理李某、財(cái)務(wù)主管李某則立即對A企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營結(jié)果承擔(dān)。
　　
　　依據(jù)了解的結(jié)果及資料，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)覺得“資詢勞務(wù)公司”一般來講更偏重于了解、征詢建議，被資詢方依照顧主所確立的專業(yè)性課題研究，給予提議或解決方法，資詢計(jì)劃方案是不是被采取最后還需在于地區(qū)資詢方的管理決策；而“管理方法勞務(wù)公司”則通常更偏重于參加公司日常運(yùn)營和管理決策，融洽公司人力資源、物力資源和資產(chǎn)等多方面的關(guān)聯(lián)。一般狀況下，管理服務(wù)給予方對勞務(wù)公司接受方所負(fù)責(zé)的義務(wù)、管理決策和法律糾紛超過給予資詢勞務(wù)公司，因而盈利期待值一般也高過資詢勞務(wù)公司。從B企業(yè)外派員工的運(yùn)行職責(zé)看來，已參加到A企業(yè)的生產(chǎn)運(yùn)營過程中，并為企業(yè)經(jīng)營管理管理決策具有主導(dǎo)作用。因而負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)判斷B企業(yè)開具的勞務(wù)公司應(yīng)是管理服務(wù)。
　　
　　針對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的判斷，A企業(yè)提出質(zhì)疑，公司財(cái)務(wù)主管認(rèn)可B企業(yè)在實(shí)行合同書時(shí)的確一部分執(zhí)行了管理職責(zé)，但與此同時(shí)也執(zhí)行了一部分服務(wù)咨詢職責(zé)。針對公司擁有的不一樣建議，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)告之公司可以開展質(zhì)證，如公司可以各自給予管理者與資詢成員的名冊、工作崗位職責(zé)，以供核查，并可以精確區(qū)劃“管理方法業(yè)務(wù)收入”和“資詢勞務(wù)公司收益”，經(jīng)審批后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)可以對不一樣收益核準(zhǔn)不一樣的毛利率。B企業(yè)最后沒有能向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予一切有關(guān)區(qū)劃管理方法業(yè)務(wù)收入和資詢勞務(wù)公司工資的憑據(jù)。
　　
　　依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <非居民企業(yè)所得稅核定征繳管理?xiàng)l例> 的通報(bào)》（國稅發(fā)[2010]19號）第五條和第八條的要求，采用查賬征收方法征繳所得稅的非居民企業(yè)，在我國地區(qū)從業(yè)可用不一樣核準(zhǔn)毛利率的生產(chǎn)經(jīng)營，并獲得應(yīng)納稅額所得的的，應(yīng)各自計(jì)算并可用相對應(yīng)的利潤率計(jì)算交納所得稅；凡不可以各自計(jì)算的，需從高可用毛利率，測算交納所得稅。因?yàn)锽企業(yè)不可以各自計(jì)算其管理服務(wù)和服務(wù)咨詢的收益，因而負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)統(tǒng)一按管理服務(wù)30%~50%的毛利率開展核準(zhǔn)。
　　
　　實(shí)例啟發(fā)　　
　　1．針對非居民企業(yè)在我國地區(qū)工程承包工作和提供勞務(wù)，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)搞好稅務(wù)稽查日?；芾矸椒ā７蔷用衿髽I(yè)應(yīng)相互配合稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，按要求開展稅務(wù)備案、備案查詢并執(zhí)行申報(bào)納稅責(zé)任，降低稅款風(fēng)險(xiǎn)性。
　　
　　2．對非居民企業(yè)給予的地區(qū)勞務(wù)公司核準(zhǔn)毛利率時(shí)，明確所提供勞務(wù)的特性是重要。因?yàn)椴灰粯觿趧?wù)公司的類型影響了不一樣的毛利率水準(zhǔn)，有一些公司在簽合同時(shí)，會借助一些模糊不清定義，將高毛利率的勞務(wù)公司包裝成低毛利率的勞務(wù)公司，以做到少交稅的目地，對于此事稅務(wù)行政機(jī)關(guān)必須開展深入分析調(diào)查取證，并提升與公司的溝通交流，既要預(yù)防某些公司的避開個人行為，也需要融合公司帶來的材料和見解，掌握方法和咨詢服務(wù)等勞務(wù)公司的至關(guān)重要差別，進(jìn)而對其獲得所得的精確判定和繳稅。