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　　實例一：某公司對員工推行績效考評，2010年每月從每一個員工薪水中扣減500元，年末對員工全年度工作情況開展評定，依據(jù)績效考核結(jié)果，在第二年即2011年3月，4月一次性全額的或一部分派發(fā)給員工（評定有扣除事宜的，一部分派發(fā)），但每月500元的績效考評薪水已全額的在2011年逐月記提，進到成本。

　　實例二：依據(jù)公司經(jīng)營業(yè)績狀況，某企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新決策，在2010年12月為員工派發(fā)一次性年終獎金，財務(wù)會計開展記提的賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品成本/期間費用”，貸記“沖減員工薪酬——薪水”，因為公司資產(chǎn)比較焦慮不安，當(dāng)月未派發(fā)，在第二年2011年2月，公司才派發(fā)了該筆獎勵金。

　　公司按收付實現(xiàn)制記提了薪水，薪酬，但沒有按收付實現(xiàn)制派發(fā)，相近的事例公司常常會碰到。當(dāng)記提與派發(fā)沒有同一本年度或同一月份時，所得稅和個人所得稅應(yīng)如何處理呢？

　　所得稅：應(yīng)在具體派發(fā)本年度抵扣
　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條要求，公司產(chǎn)生的有效的薪水，薪酬開支，準(zhǔn)許扣減?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司薪水，薪酬及員工福利費扣減問題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕3號）第一條要求，公司企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條所指的有效薪水，薪酬，指公司依照股東會，股東會，薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機構(gòu)制定的薪水，薪酬規(guī)章制度要求，具體派發(fā)給員工的薪水，薪酬。合乎該項要求的，理應(yīng)給予扣減。

　　依據(jù)之上要求，薪水，薪酬的所得稅抵扣，關(guān)鍵的是要合乎2個基本上規(guī)定，即一要有效，二要具體派發(fā)。不科學(xué)的不允許扣減，有效但未具體派發(fā)的依然不可以扣減。從注重“具體派發(fā)”這一方面而言，薪水，薪酬的抵扣，遵循的是“收付實現(xiàn)制”標(biāo)準(zhǔn)，而不是“收付實現(xiàn)制”標(biāo)準(zhǔn)，因而，每一個繳稅本年度內(nèi)，無論薪水，薪酬按收付實現(xiàn)制應(yīng)屬哪一個本年度，只需具體派發(fā)且合乎稅收法律“有效”的規(guī)定，就可以在具體派發(fā)本年度開展所得稅抵扣。因而，在上一本年度已獲取的薪水，薪酬，因為未具體派發(fā)，就不可以在上一本年度扣減，已獲取但并未派發(fā)一部分，應(yīng)在所得稅本年度申請時，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。因為所得稅是按年測算因此，抵扣只需考慮到全年度具體派發(fā)且有效的薪水，薪酬一部分，別的已記提未派發(fā)一部分要開展納稅調(diào)整。

　　文中開始的2個案例中，實例一，第二年（2011年）派發(fā)的上本年度績效考核工資，獎勵金只有在第二年（2011年）公司所得的抵扣，并在所得稅年度匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額（假設(shè)2011年其他薪水，薪酬的記提與分發(fā)均在當(dāng)初進行且有效）。實例二，第一年（2010年）早已記提但并未派發(fā)的績效考核工資，年終獎金，應(yīng)在第一年（2010年）所得稅年度匯算清繳時，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額（假設(shè)2010年其他工資薪金所得的記提與分發(fā)均在當(dāng)初進行且有效）。

　　必須表明的是，充分考慮有效薪水，薪酬的記提與派發(fā)通常僅僅一個時間較短的暫時性差異，因此，一些地方對這一難題以年度匯算清繳現(xiàn)行政策話題討論的方式干了“從寬”的要求。例如浙江省，江蘇省，河北省，福建省，青島市等省份確立，假如公司當(dāng)初記提的薪資在所得稅本年度稅務(wù)申報前（即第二年5月31日前）具體派發(fā)的，能夠在記提當(dāng)初測算扣減。因而，在這種省份，文中開始2個案例的所得稅解決就各有不同：2010年記提，但在2011年2月，3月派發(fā)的一次性年終獎金，績效考評薪水，能夠在2010年抵扣，不用作納稅調(diào)整。假如以上一次性年終獎金，績效考評薪水在2011年5月31日后具體派發(fā)，那麼將不允許抵扣，必須作納稅調(diào)整。

　　但是，這種從寬的要求很有可能會提升稅務(wù)監(jiān)管的勞動量。調(diào)取被查企業(yè)的帳本材料，要遭受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限定，如檢查員對某公司2010年，2011年2個本年度繳稅狀況開展查驗，一般狀況下，只有調(diào)取被查企業(yè)2010年1月1日～2011年12月31日時間范圍的帳本材料，因為2012年并不是被查本年度，檢查員看不見2012年帳本材料，被查企業(yè)務(wù)必積極遞交2012年有關(guān)帳本材料，表明2011年記提，2012年才申請的薪水，薪酬具體賬務(wù)處理狀況，檢查員才可以審批決定是不是必須開展納稅調(diào)整，僅審查2011年帳本材料是沒法了解的。

　　一樣，假如檢查員對某企業(yè)2012年所得稅本人狀況開展查驗，受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限定，檢查員一樣看不見2011年被查企業(yè)的帳本材料。假如被查企業(yè)2011年記提，在2012年5月31日很遲派發(fā)的薪水，薪酬早已按以上省份的要求，在2011年開展了扣減，而該企業(yè)又在2012年所得稅本年度申請時，再度按公司企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條做為本期（2012年）具體派發(fā)的薪水，薪酬開展反復(fù)扣減，檢查員若不拓寬查驗2011年公司的會計憑證，則難以發(fā)現(xiàn)問題。并且這一個人行為早已超過《檢查通知書》規(guī)定的范疇，必須變動《檢查通知書》后才可開展。

　　個人所得稅：公司應(yīng)在具體付款時，合拼員工當(dāng)月薪水，薪酬所得的，執(zhí)行代收代繳責(zé)任
　　《中華人民共和國個人所得稅法》第八條要求，個人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人。第九條要求，義務(wù)人每月所扣的稅金，自主納稅申報人每月應(yīng)繳的稅金，都理應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入財政，并向稅務(wù)行政機關(guān)申報所得稅申報表。薪水，薪酬所得的應(yīng)繳的稅金，按月計稅，由義務(wù)人或繳稅扣繳義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入財政，并向稅務(wù)行政機關(guān)申報所得稅申報表。

　　以上要求說明，付款薪水，薪酬的公司為義務(wù)人，執(zhí)行代扣代繳義務(wù)人的時間表在付款薪水，薪酬時（不考慮到特殊領(lǐng)域）。因而，無論當(dāng)月企業(yè)支付給員工的薪水，薪酬所得的，按收付實現(xiàn)制應(yīng)屬哪一個本年度，或哪一個月份，只需當(dāng)月付款，就應(yīng)與別的當(dāng)月具體派發(fā)的薪水，薪酬分類匯總個人所得稅，并在付款所得的時代收代繳。從某些視角上而言，個人所得稅的繳納，遵循的也是“收付實現(xiàn)制”，即具體付款所得的時期扣。

　　文中開始2個案例的個人所得稅解決應(yīng)是：公司在具體派發(fā)，付款績效考核工資或年終獎金時，合拼員工當(dāng)月薪水或按一次性年終獎金（每一年只有用一次）測算并代收代繳個人所得稅，在次月七日內(nèi)繳入財政，并向稅務(wù)行政機關(guān)申報所得稅申報表。必須特別注意的是，實例一中，2010年每月每名員工本人薪水，薪酬所得的，不可包含未派發(fā)的500元績效考評薪水，不可以把未付款一部分合拼到員工當(dāng)月薪水，薪酬所得的測算個人所得稅。

　　公司預(yù)支工資給員工是一種特殊情況，這類情形下是不是必須代繳個人所得稅呢？因為員工在接到該筆所說的預(yù)支工資時，并沒有向公司提供勞務(wù)，因此，預(yù)支工資本質(zhì)上是貸款，即然是貸款，公司在預(yù)借時當(dāng)然不辜負(fù)有個人所得稅的繳納責(zé)任。可是，到月底，員工給予完勞務(wù)公司清算薪水時，公司要按具體應(yīng)付款給員工的薪水，薪酬，測算應(yīng)扣個人所得稅并執(zhí)行代扣代繳責(zé)任。如某公司新新員工入職某員工，2012年某月第一天簽到，公司預(yù)支工資4000元，在付款時，員工打借條，公司不用執(zhí)行代扣代繳責(zé)任，到月底，公司通過計算，應(yīng)付款給該員工薪水5000元，在派發(fā)時，會計取回員工的借條，扣減本人應(yīng)解繳的“五險一金”500元，再扣減應(yīng)代繳的個人所得稅300元，具體應(yīng)再付款給員工薪水200元，代繳的個人所得稅應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入財政，并向稅務(wù)行政機關(guān)申報所得稅申報表。