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　　實(shí)例一：某公司對(duì)員工推行績(jī)效考評(píng)，2010年每月從每一個(gè)員工薪水中扣減500元，年末對(duì)員工全年度工作情況開(kāi)展評(píng)定，依據(jù)績(jī)效考核結(jié)果，在第二年即2011年3月，4月一次性全額的或一部分派發(fā)給員工（評(píng)定有扣除事宜的，一部分派發(fā)），但每月500元的績(jī)效考評(píng)薪水已全額的在2011年逐月記提，進(jìn)到成本。

　　實(shí)例二：依據(jù)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)狀況，某企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新決策，在2010年12月為員工派發(fā)一次性年終獎(jiǎng)金，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)開(kāi)展記提的賬務(wù)處理為：借記“產(chǎn)品成本/期間費(fèi)用”，貸記“沖減員工薪酬——薪水”，因?yàn)楣举Y產(chǎn)比較焦慮不安，當(dāng)月未派發(fā)，在第二年2011年2月，公司才派發(fā)了該筆獎(jiǎng)勵(lì)金。

　　公司按收付實(shí)現(xiàn)制記提了薪水，薪酬，但沒(méi)有按收付實(shí)現(xiàn)制派發(fā)，相近的事例公司常常會(huì)碰到。當(dāng)記提與派發(fā)沒(méi)有同一本年度或同一月份時(shí)，所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理呢？

　　所得稅：應(yīng)在具體派發(fā)本年度抵扣
　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條要求，公司產(chǎn)生的有效的薪水，薪酬開(kāi)支，準(zhǔn)許扣減?！段覈?guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司薪水，薪酬及員工福利費(fèi)扣減問(wèn)題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕3號(hào)）第一條要求，公司企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條所指的有效薪水，薪酬，指公司依照股東會(huì)，股東會(huì)，薪酬聯(lián)合會(huì)或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)制定的薪水，薪酬規(guī)章制度要求，具體派發(fā)給員工的薪水，薪酬。合乎該項(xiàng)要求的，理應(yīng)給予扣減。

　　依據(jù)之上要求，薪水，薪酬的所得稅抵扣，關(guān)鍵的是要合乎2個(gè)基本上規(guī)定，即一要有效，二要具體派發(fā)。不科學(xué)的不允許扣減，有效但未具體派發(fā)的依然不可以扣減。從注重“具體派發(fā)”這一方面而言，薪水，薪酬的抵扣，遵循的是“收付實(shí)現(xiàn)制”標(biāo)準(zhǔn)，而不是“收付實(shí)現(xiàn)制”標(biāo)準(zhǔn)，因而，每一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，無(wú)論薪水，薪酬按收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)屬哪一個(gè)本年度，只需具體派發(fā)且合乎稅收法律“有效”的規(guī)定，就可以在具體派發(fā)本年度開(kāi)展所得稅抵扣。因而，在上一本年度已獲取的薪水，薪酬，因?yàn)槲淳唧w派發(fā)，就不可以在上一本年度扣減，已獲取但并未派發(fā)一部分，應(yīng)在所得稅本年度申請(qǐng)時(shí)，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額。因?yàn)樗枚愂前茨隃y(cè)算因此，抵扣只需考慮到全年度具體派發(fā)且有效的薪水，薪酬一部分，別的已記提未派發(fā)一部分要開(kāi)展納稅調(diào)整。

　　文中開(kāi)始的2個(gè)案例中，實(shí)例一，第二年（2011年）派發(fā)的上本年度績(jī)效考核工資，獎(jiǎng)勵(lì)金只有在第二年（2011年）公司所得的抵扣，并在所得稅年度匯算清繳時(shí)，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額（假設(shè)2011年其他薪水，薪酬的記提與分發(fā)均在當(dāng)初進(jìn)行且有效）。實(shí)例二，第一年（2010年）早已記提但并未派發(fā)的績(jī)效考核工資，年終獎(jiǎng)金，應(yīng)在第一年（2010年）所得稅年度匯算清繳時(shí)，調(diào)增應(yīng)繳稅收入額（假設(shè)2010年其他工資薪金所得的記提與分發(fā)均在當(dāng)初進(jìn)行且有效）。

　　必須表明的是，充分考慮有效薪水，薪酬的記提與派發(fā)通常僅僅一個(gè)時(shí)間較短的暫時(shí)性差異，因此，一些地方對(duì)這一難題以年度匯算清繳現(xiàn)行政策話題討論的方式干了“從寬”的要求。例如浙江省，江蘇省，河北省，福建省，青島市等省份確立，假如公司當(dāng)初記提的薪資在所得稅本年度稅務(wù)申報(bào)前（即第二年5月31日前）具體派發(fā)的，能夠在記提當(dāng)初測(cè)算扣減。因而，在這種省份，文中開(kāi)始2個(gè)案例的所得稅解決就各有不同：2010年記提，但在2011年2月，3月派發(fā)的一次性年終獎(jiǎng)金，績(jī)效考評(píng)薪水，能夠在2010年抵扣，不用作納稅調(diào)整。假如以上一次性年終獎(jiǎng)金，績(jī)效考評(píng)薪水在2011年5月31日后具體派發(fā)，那麼將不允許抵扣，必須作納稅調(diào)整。

　　但是，這種從寬的要求很有可能會(huì)提升稅務(wù)監(jiān)管的勞動(dòng)量。調(diào)取被查企業(yè)的帳本材料，要遭受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限定，如檢查員對(duì)某公司2010年，2011年2個(gè)本年度繳稅狀況開(kāi)展查驗(yàn)，一般狀況下，只有調(diào)取被查企業(yè)2010年1月1日～2011年12月31日時(shí)間范圍的帳本材料，因?yàn)?012年并不是被查本年度，檢查員看不見(jiàn)2012年帳本材料，被查企業(yè)務(wù)必積極遞交2012年有關(guān)帳本材料，表明2011年記提，2012年才申請(qǐng)的薪水，薪酬具體賬務(wù)處理狀況，檢查員才可以審批決定是不是必須開(kāi)展納稅調(diào)整，僅審查2011年帳本材料是沒(méi)法了解的。

　　一樣，假如檢查員對(duì)某企業(yè)2012年所得稅本人狀況開(kāi)展查驗(yàn)，受《檢查通知書》和《調(diào)賬通知書》的限定，檢查員一樣看不見(jiàn)2011年被查企業(yè)的帳本材料。假如被查企業(yè)2011年記提，在2012年5月31日很遲派發(fā)的薪水，薪酬早已按以上省份的要求，在2011年開(kāi)展了扣減，而該企業(yè)又在2012年所得稅本年度申請(qǐng)時(shí)，再度按公司企業(yè)所得稅法條例全文第三十四條做為本期（2012年）具體派發(fā)的薪水，薪酬開(kāi)展反復(fù)扣減，檢查員若不拓寬查驗(yàn)2011年公司的會(huì)計(jì)憑證，則難以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。并且這一個(gè)人行為早已超過(guò)《檢查通知書》規(guī)定的范疇，必須變動(dòng)《檢查通知書》后才可開(kāi)展。

　　個(gè)人所得稅：公司應(yīng)在具體付款時(shí)，合拼員工當(dāng)月薪水，薪酬所得的，執(zhí)行代收代繳責(zé)任
　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第八條要求，個(gè)人所得稅，以所得的人為因素繳稅扣繳義務(wù)人，以付款所得的的企業(yè)或本人為義務(wù)人。第九條要求，義務(wù)人每月所扣的稅金，自主納稅申報(bào)人每月應(yīng)繳的稅金，都理應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入財(cái)政，并向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅申報(bào)表。薪水，薪酬所得的應(yīng)繳的稅金，按月計(jì)稅，由義務(wù)人或繳稅扣繳義務(wù)人在次月七日內(nèi)繳入財(cái)政，并向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅申報(bào)表。

　　以上要求說(shuō)明，付款薪水，薪酬的公司為義務(wù)人，執(zhí)行代扣代繳義務(wù)人的時(shí)間表在付款薪水，薪酬時(shí)（不考慮到特殊領(lǐng)域）。因而，無(wú)論當(dāng)月企業(yè)支付給員工的薪水，薪酬所得的，按收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)屬哪一個(gè)本年度，或哪一個(gè)月份，只需當(dāng)月付款，就應(yīng)與別的當(dāng)月具體派發(fā)的薪水，薪酬分類匯總個(gè)人所得稅，并在付款所得的時(shí)代收代繳。從某些視角上而言，個(gè)人所得稅的繳納，遵循的也是“收付實(shí)現(xiàn)制”，即具體付款所得的時(shí)期扣。

　　文中開(kāi)始2個(gè)案例的個(gè)人所得稅解決應(yīng)是：公司在具體派發(fā)，付款績(jī)效考核工資或年終獎(jiǎng)金時(shí)，合拼員工當(dāng)月薪水或按一次性年終獎(jiǎng)金（每一年只有用一次）測(cè)算并代收代繳個(gè)人所得稅，在次月七日內(nèi)繳入財(cái)政，并向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅申報(bào)表。必須特別注意的是，實(shí)例一中，2010年每月每名員工本人薪水，薪酬所得的，不可包含未派發(fā)的500元績(jī)效考評(píng)薪水，不可以把未付款一部分合拼到員工當(dāng)月薪水，薪酬所得的測(cè)算個(gè)人所得稅。

　　公司預(yù)支工資給員工是一種特殊情況，這類情形下是不是必須代繳個(gè)人所得稅呢？因?yàn)閱T工在接到該筆所說(shuō)的預(yù)支工資時(shí)，并沒(méi)有向公司提供勞務(wù)，因此，預(yù)支工資本質(zhì)上是貸款，即然是貸款，公司在預(yù)借時(shí)當(dāng)然不辜負(fù)有個(gè)人所得稅的繳納責(zé)任?？墒?，到月底，員工給予完勞務(wù)公司清算薪水時(shí)，公司要按具體應(yīng)付款給員工的薪水，薪酬，測(cè)算應(yīng)扣個(gè)人所得稅并執(zhí)行代扣代繳責(zé)任。如某公司新新員工入職某員工，2012年某月第一天簽到，公司預(yù)支工資4000元，在付款時(shí)，員工打借條，公司不用執(zhí)行代扣代繳責(zé)任，到月底，公司通過(guò)計(jì)算，應(yīng)付款給該員工薪水5000元，在派發(fā)時(shí)，會(huì)計(jì)取回員工的借條，扣減本人應(yīng)解繳的“五險(xiǎn)一金”500元，再扣減應(yīng)代繳的個(gè)人所得稅300元，具體應(yīng)再付款給員工薪水200元，代繳的個(gè)人所得稅應(yīng)在次月七日內(nèi)繳入財(cái)政，并向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申報(bào)所得稅申報(bào)表。