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　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局近日公布《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（2011年第28號公示，下稱“28號公示”），確立了公司派發(fā)全年度一次性獎金時(shí)個(gè)人所得稅解決應(yīng)特別注意的難題，自2011年5月1日起實(shí)施。
　　
　　28號公示關(guān)鍵從六個(gè)層面作了確立，對標(biāo)準(zhǔn)個(gè)人所得稅繳稅個(gè)人行為，恰當(dāng)測算個(gè)人所得稅，公平公正稅賦具有至關(guān)重要的指導(dǎo)作用。
　　
　　一、確立顧主壓力稅金歸屬于員工提升的收益，應(yīng)劃入收入額繳稅。
　　顧主為員工壓力全年度一次性獎金一部分個(gè)人所得稅款，歸屬于員工附加提升了收益，應(yīng)將顧主壓力的這些稅金劃入員工的全年度一次性獎金，計(jì)算為應(yīng)繳稅收入額后，依照規(guī)范方式計(jì)稅個(gè)人所得稅。
　　
　　二、確立顧主為員工壓力全年度一次性獎金一部分個(gè)人所得稅款計(jì)算方法與計(jì)算方式?！　?br> 　　顧主為員工壓力全年度一次性獎金一部分個(gè)人所得稅款的測算關(guān)鍵分四個(gè)流程：　　
　　第一步，將未稅全年度一次性獎金計(jì)算為應(yīng)繳稅收入額?！　?br> 　　計(jì)算方式區(qū)別顧主為員工預(yù)算定額或全額的壓力稅金、顧主為員工按一定占比壓力稅金二種狀況。
　　
　　第二步，依照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）要求的辦法估算應(yīng)繳納稅金。
　　
　　第三步，測算員工本人應(yīng)壓力的個(gè)人所得稅款。
　　
　　第四步，測算記入雇員工資、薪酬的全年度一次性獎金，能夠抵扣的額度。
　　
　　實(shí)際計(jì)算方式以下：　　
　?。ㄒ唬╊欀鳛閱T工預(yù)算定額壓力稅金的計(jì)算方法　　
　　應(yīng)繳稅收入額＝員工獲得的全年度一次性獎金＋顧主替員工預(yù)算定額壓力的稅金－當(dāng)月薪、薪酬小于花費(fèi)減除規(guī)范的差值。
　　
　　（二）顧主為員工按一定占比壓力稅金的計(jì)算方法　　
　　1.搜索未稅全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)　　
　　未含顧主壓力稅金的全年度一次性獎金收益÷12，依據(jù)其商數(shù)找到未稅級距相匹配的稅率A和速算扣除數(shù)A。
　　
　　2.測算價(jià)稅合計(jì)全年度一次性獎金　　
　　應(yīng)繳稅收入額＝（未含顧主壓力稅金的全年度一次性獎金收益－當(dāng)月薪、薪酬小于花費(fèi)減除規(guī)范的差值－未稅級距的速算扣除數(shù)A×顧主壓力占比）÷（1－未稅級距的稅率A×顧主壓力占比）。
　　
　　對以上應(yīng)繳稅收入額，義務(wù)人應(yīng)依照國稅發(fā)[2005]9號文檔要求的辦法估算應(yīng)繳納稅金。將要應(yīng)繳稅收入額÷12，依據(jù)其商數(shù)找到相對應(yīng)的稅率B和速算扣除數(shù)B，據(jù)以測算稅金。計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額＝應(yīng)繳稅收入額×稅率B－速算扣除數(shù)B；具體交納稅款＝應(yīng)納稅所得額－顧主為員工壓力的稅款。
　　
　　三、能夠在公司個(gè)人所得抵扣的僅限記入薪水、薪酬的客戶為員工壓力的個(gè)人所得稅稅金。　　
　　28號公示注重顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款，應(yīng)歸屬于本人薪水、薪酬的一部分。凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。這一標(biāo)準(zhǔn)在我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于納稅人取得不含稅全年一次性獎金收入計(jì)征個(gè)人所得稅問題的批復(fù)》（國稅發(fā)[2005]715號）第三條早有要求，即依據(jù)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求，所得稅的經(jīng)營者、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙制企業(yè)、個(gè)體戶為本人付款的個(gè)人所得稅款，不可在個(gè)人所得抵扣。盡管《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，此條要求應(yīng)不會再可用，但文檔現(xiàn)階段尚未被作廢除解決。與此同時(shí)，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》關(guān)聯(lián)性標(biāo)準(zhǔn)，公司為本人承擔(dān)的稅金歸屬于與獲得工資沒有關(guān)系的開支，應(yīng)由本人來壓力，也不能在抵扣。充分考慮《企業(yè)所得稅法》對薪水扣減已不會再有額度操縱，公司為本人承擔(dān)的個(gè)人所得稅只需符合我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減情況的通告》（國稅發(fā)[2009]3號）有關(guān)有效薪水、薪酬的五項(xiàng)要求，均能夠在所得稅前按實(shí)扣減，因而，公司為本人承擔(dān)的個(gè)人所得稅，假如做為薪水、薪酬的一部分，能夠在公司個(gè)人所得抵扣。但要是沒有做為薪水、薪酬的一部分只是可以直接在花費(fèi)中扣減，則歸屬于與收益沒有關(guān)系的開支，不能在抵扣。
　　
　　此外，此條要求的基本原理也應(yīng)適用公司為本人壓力月薪、薪酬個(gè)人所得稅的狀況。
　　
　　四、本人在開展“12萬”自主申請時(shí)要特別注意對公司壓力一部分的申請。
　　依據(jù)國稅發(fā)[2006]162號《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的要求，對年所得的12多萬元的，不管獲得的各類所得的是不是已全額交納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)繳稅本年度終結(jié)后向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請辦理稅務(wù)申報(bào)。盡管此項(xiàng)獎勵金的個(gè)人所得稅由顧主壓力了一部分稅金，但該稅金的經(jīng)營者仍是員工本人，出具的完稅憑證上的經(jīng)營者仍為本人，因而，本人開展“12萬”自主申請時(shí)別忘記由用人單位為其壓力一部分稅金獎勵金的申請。
　　
　　五、對派發(fā)全年度獎勵金的當(dāng)月薪應(yīng)獨(dú)立繳稅?！　?br> 　　依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的要求，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎金，獨(dú)立做為一個(gè)月薪水、薪酬所得的測算繳稅，計(jì)算方式獨(dú)立可用。經(jīng)營者本月的薪水不可以與該獎勵金混算，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立測算，獨(dú)立繳稅，假如與一次性獎金混在一起測算，減少或提升征收率全是錯(cuò)誤的。
　　
　　六、該方法一年只有選用一次?！　?br> 　　依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號文件的要求，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對每一個(gè)經(jīng)營者，該記稅法子只可以選用一次。因而，公司的股東會、股東會、薪酬聯(lián)合會或有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)制定好薪水、薪酬規(guī)章制度，按恰當(dāng)?shù)霓k法測算全年度一次性獎金的個(gè)人所得稅，以降低本人及公司的繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。  

       顧主為員工擔(dān)負(fù)（全年度一次性獎金）個(gè)人所得稅的測算以及稅務(wù)解決