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近日，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局于公布了《關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》[我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)]，自2011年5月1日起實(shí)施。該文件對(duì)顧主為員工付款稅后工資年終獎(jiǎng)的情況做出了新的個(gè)稅計(jì)算方法要求，對(duì)顧主本質(zhì)計(jì)算稅前稅后成本費(fèi)及其員工實(shí)際工資造成了一定了危害。操作實(shí)務(wù)中，許多外資企業(yè)給員工服務(wù)承諾的包含年終獎(jiǎng)金以內(nèi)的各類收益承諾為稅后收入，在該28號(hào)文執(zhí)行后，員工個(gè)稅計(jì)算方法和應(yīng)納稅所得額發(fā)生了轉(zhuǎn)變 。雖然該文件大體上緩解了員工個(gè)人所得稅壓力，但公司應(yīng)對(duì)于此事文檔的調(diào)節(jié)性要求給予充分的高度重視。

一、原來現(xiàn)行政策回望
1、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好征繳個(gè)人所得稅多個(gè)現(xiàn)象的規(guī)范的通告》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）。該文件第一3條就“有關(guān)經(jīng)營者一次獲得歸屬于幾個(gè)月的獎(jiǎng)勵(lì)金或年尾漲薪、工作分紅的繳稅難題”做出了對(duì)應(yīng)要求，即：經(jīng)營者一次獲得歸屬于幾個(gè)月的獎(jiǎng)勵(lì)金或年尾漲薪、工作分紅，一般應(yīng)將所有獎(jiǎng)勵(lì)金或年尾漲薪、工作分紅同當(dāng)月份的薪水、薪酬合拼計(jì)稅個(gè)人所得稅。但針對(duì)分類匯總后提升稅率的，可采用以月隸屬獎(jiǎng)勵(lì)金或年尾漲薪、工作分紅加當(dāng)月份薪水、薪酬，減掉當(dāng)月份花費(fèi)減除標(biāo)淮后的額度為數(shù)量明確稅率，隨后，將當(dāng)月份薪水、薪酬再加上所有獎(jiǎng)勵(lì)金或年尾漲薪、工作分紅，減掉當(dāng)月份花費(fèi)減除標(biāo)淮后的賬戶余額，按稅率測(cè)算征繳個(gè)人所得稅。對(duì)按以上辦法測(cè)算無應(yīng)繳稅收入額的，免于繳稅。該文件第一4條則就“有關(guān)企業(yè)或本人為繳稅扣繳義務(wù)人壓力稅金的計(jì)稅方法難題”做出了對(duì)應(yīng)要求，即：企業(yè)或本人為繳稅扣繳義務(wù)人壓力個(gè)人所得稅稅金，應(yīng)將繳稅扣繳義務(wù)人獲得的未稅收益計(jì)算為應(yīng)繳稅收入額，測(cè)算征繳個(gè)人所得稅。

2、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為其員工壓力個(gè)人所得稅稅金計(jì)稅難題的通告》(國稅發(fā)[1996]199號(hào))。該文件就顧主全額的為其員工壓力稅金的解決（依照國稅發(fā)[1994]89號(hào)第一4條解決）、顧主為其員工壓力一部分稅金的解決（壓力預(yù)算定額稅金或一定占比稅金的相對(duì)應(yīng)測(cè)算方法）、顧主為其員工壓力超出原定居國的稅金的稅務(wù)解決（雙向繳稅及稅收抵免）等多個(gè)層面開展了要求。

3、《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）。該文件就全年度一次性獎(jiǎng)金的定義（包含年終漲薪、年收入、績效考核工資等）、測(cè)算應(yīng)納稅所得額的方法（獨(dú)立做為一個(gè)月，并懲處12個(gè)月再解決）、應(yīng)用次數(shù)（每一年一次）、別的非年尾類獎(jiǎng)勵(lì)金以外要求、無居所個(gè)人納稅等事宜提出了相對(duì)的要求。

二、新政策措施
——《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)顧主為員工擔(dān)負(fù)全年度一次性獎(jiǎng)金一部分稅金相關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方式難題的公示》[我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)]
1、28號(hào)文確立了顧主壓力稅金的特性為員工收益，應(yīng)劃入收入額繳稅。顧主為員工壓力全年度一次性獎(jiǎng)金一部分個(gè)人所得稅款，歸屬于員工附加提升了收益，應(yīng)將顧主壓力的這些稅金劃入員工的全年度一次性獎(jiǎng)金，計(jì)算為應(yīng)繳稅收入額后，依照規(guī)范方式計(jì)稅個(gè)人所得稅。

2、28號(hào)文確立了顧主為員工壓力全年度一次性獎(jiǎng)金一部分個(gè)人所得稅款實(shí)際計(jì)算方法與方式。關(guān)鍵分四個(gè)流程：Step1，將未稅全年度一次性獎(jiǎng)金計(jì)算為應(yīng)繳稅收入額。計(jì)算方式區(qū)別顧主為員工預(yù)算定額或全額的壓力稅金、顧主為員工按一定占比壓力稅金二種狀況。Step2，依照我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號(hào)）要求的辦法估算應(yīng)繳納稅金。Step3，測(cè)算員工本人應(yīng)壓力的個(gè)人所得稅款。Step4，測(cè)算記入雇員工資、薪酬的全年度一次性獎(jiǎng)金，能夠抵扣的額度。
 

附：國稅發(fā)[1996]199號(hào)文與我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)原文中有關(guān)顧主為員工按一定占比壓力稅金的計(jì)算方法的差別：

（1）國稅發(fā)[1996]199號(hào)文：
應(yīng)繳稅收入額=（未含顧主壓力的稅金的總收入額-花費(fèi)減除規(guī)范-速算扣除數(shù)×壓力占比）÷（1-征收率×壓力占比）
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)繳稅收入額×稅率-速算扣除數(shù)；

（2）我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)文：
應(yīng)繳稅收入額＝（未含顧主壓力稅金的全年度一次性獎(jiǎng)金收益－本月工資薪金所得小于花費(fèi)減除規(guī)范的差值－未稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×顧主壓力占比）÷（1－未稅級(jí)距的稅率A×顧主壓力占比）

依照國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件要求的辦法估算應(yīng)繳納稅金。即:將應(yīng)繳稅收入額÷12，依據(jù)其商數(shù)找到相對(duì)應(yīng)的稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以測(cè)算稅金。計(jì)算方法:
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)繳稅收入額×稅率B-速算扣除數(shù)B
 結(jié)果：具體交納稅款=應(yīng)納稅所得額-顧主為員工壓力的稅款

提煉出：根據(jù)28號(hào)文要求，顧主為員工壓力的稅款能夠抵稅應(yīng)納稅所得額。

在網(wǎng)上例子：試舉一例表明國稅發(fā)[1996]199號(hào)文與我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)中有關(guān)顧主為員工按一定占比壓力稅金的計(jì)算方法的應(yīng)納稅所得額的差別。

例：張三2011年5月收益不少于花費(fèi)減除規(guī)范，同年同月得到全年度一次性獎(jiǎng)金收益12000元，顧主幫張三壓力其薪水、薪酬所得的30%一部分的應(yīng)交稅金，張三5月獲得的獎(jiǎng)勵(lì)金的應(yīng)交稅金測(cè)算如下所示：
1、依據(jù)國稅發(fā)[1996]199號(hào)文，應(yīng)納稅所得額測(cè)算如下所示：
應(yīng)繳稅收入額=（12000-375×30%）÷（1-20%×30%）=12646.28（元）
應(yīng)納稅所得額=12646.28×20%-375=2154.26（元）。

2、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)，應(yīng)納稅所得額測(cè)算如下所示：
應(yīng)繳稅收入額=（12000-375×30%）÷（1-20%×30%）=12646.28（元）
應(yīng)納稅所得額=12646.28×10%-25=1239.63（元）。

在本例中，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局公示2011年第28號(hào)新要求比國稅發(fā)[1996]199號(hào)文舊要求，應(yīng)納稅所得額降低了914.63元。

3、28號(hào)文確立了在公司個(gè)人所得抵扣一部分僅限記入薪水、薪酬的客戶為員工壓力的個(gè)人所得稅稅金。凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。依據(jù)《企業(yè)所得稅法》的要求，公司為本人承擔(dān)的稅金歸屬于與獲得工資沒有關(guān)系的開支，應(yīng)由本人來壓力，不能在抵扣。但公司為本人承擔(dān)的個(gè)人所得稅若符合我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《有關(guān)公司工資薪金所得及員工福利費(fèi)扣減情況的通告》（國稅發(fā)[2009]3號(hào)）有關(guān)有效薪水、薪酬的五項(xiàng)要求，則可在所得稅前按實(shí)扣減。

三、公司的解決
1、對(duì)派發(fā)全年度獎(jiǎng)勵(lì)金本月會(huì)計(jì)解決要需注意。公司對(duì)派發(fā)全年度獎(jiǎng)勵(lì)金當(dāng)月薪應(yīng)獨(dú)立繳稅。依據(jù)國稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的要求，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為一個(gè)月薪水、薪酬所得的測(cè)算繳稅，計(jì)算方式獨(dú)立可用。經(jīng)營者本月的薪水不可以與該獎(jiǎng)勵(lì)金混算，應(yīng)當(dāng)獨(dú)立測(cè)算，獨(dú)立繳稅，假如與一次性獎(jiǎng)金混在一起測(cè)算，減少或提升征收率全是錯(cuò)誤的。

2、對(duì)為員工擔(dān)負(fù)的個(gè)稅金在會(huì)計(jì)上做為工資薪金所得解決。依照28號(hào)文的要求，顧主為員工壓力的個(gè)人所得稅款，應(yīng)歸屬于本人工資薪金所得的一部分。這一點(diǎn)必須 在會(huì)計(jì)解決時(shí)留意。不然，依據(jù)28號(hào)文，凡獨(dú)立做為企業(yè)管理費(fèi)稅前列支的，在預(yù)估所得稅時(shí)不可抵扣。

3、妥當(dāng)分配全年度一次性獎(jiǎng)金集中化派發(fā)的時(shí)間。因?yàn)槟晡惨淮涡元?jiǎng)金繳稅計(jì)算方式的調(diào)節(jié)在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)只有選用一次。因此 ，公司的股東會(huì)、股東會(huì)、薪酬聯(lián)合會(huì)或會(huì)計(jì)等有關(guān)監(jiān)督機(jī)構(gòu)應(yīng)制定好薪水、薪酬規(guī)章制度，按恰當(dāng)?shù)霓k法測(cè)算全年度一次性獎(jiǎng)金的個(gè)人所得稅，以降低本人及公司的繳稅風(fēng)險(xiǎn)性。

4、對(duì)員工超出十二萬元稅務(wù)申報(bào)的提示責(zé)任。依據(jù)《個(gè)人所得稅自行納稅申報(bào)辦法（試行）》的要求，對(duì)年所得的十二萬元左右的，不管獲得的各類所得的是不是已全額交納了個(gè)人所得稅，均應(yīng)當(dāng)繳稅本年度終結(jié)后向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)申報(bào)。盡管此項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)金的個(gè)人所得稅由顧主壓力了一部分稅金，但該稅金的經(jīng)營者仍是員工本人，出具的完稅憑證上的經(jīng)營者仍為本人，因而，公司必須提示本人開展“十二萬”自主申請(qǐng)時(shí)別忘記由公司為其壓力一部分稅金獎(jiǎng)勵(lì)金的申請(qǐng)。

（北京盈科法律事務(wù)所上海市公司辦公室 稅務(wù)法律法規(guī)部負(fù)責(zé)人 《法律財(cái)稅》雜志期刊小編）