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　　《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行）》（國稅發(fā)[2007]122號，下稱新《辦法》），已自2008年1月1日起實行。新《辦法》在過去多個現(xiàn)行政策要求的根基上，從小規(guī)模納稅人出入口免稅政策資質(zhì)評定、免稅政策申請、免稅政策銷賬、視作自銷及繳稅解決五方面開展了標(biāo)準(zhǔn)，為稅務(wù)管理工作人員提升稅收征管、具體指導(dǎo)小規(guī)模納稅人業(yè)務(wù)流程實際操作帶來了穩(wěn)定的制度根據(jù)。

　　一、現(xiàn)行政策頒布的實際意義
　　近些年，伴隨著在我國出口貿(mào)易的持續(xù)發(fā)展趨勢，小規(guī)模納稅人愈來愈多地參加到國際貿(mào)易之中，且逐漸增加的發(fā)展趨勢十分顯著。為了更好地達到在我國出口貿(mào)易多樣化、多種渠道、多規(guī)格方法快速發(fā)展的要求，標(biāo)準(zhǔn)小規(guī)模納稅人出入口商品的稅務(wù)管理也愈加看起來關(guān)鍵。

　　新《辦法》的頒布解決了很多年來小規(guī)模納稅人出入口免稅政策無法管理方法、申請免稅政策與銷賬征免稅政策不連接的難題。其作用取決于：一是將之前的零、散現(xiàn)行政策條款合并統(tǒng)一，并多方面填補和健全，使其更為具備合理化與合理合法。二是健全小規(guī)模納稅人出入口商品的征、免稅政策對接，做到信息內(nèi)容征退彼此共享資源。三是對于小規(guī)模納稅人貨源供應(yīng)商繁雜，市場銷售過程不方便的特性，將其列入出入口退（免）稅數(shù)字化管理方法范圍，應(yīng)用各種電子數(shù)據(jù)（如出口報關(guān)單數(shù)據(jù)信息）開展核對審批，有利于監(jiān)管管理方法。

　　二、小規(guī)模納稅人出入口免稅政策最新政策實際操作
　　新《辦法》要求，“對所得稅小規(guī)模納稅人出入口貨品增值稅免稅、所得稅，其進項稅不得低扣或出口退稅。”換句話說，小規(guī)模納稅人不論是何種類公司、選用哪種貿(mào)易方式，出入口貨品均按免稅政策申請辦理。如小規(guī)模納稅人是代理商出入口的，其授權(quán)委托出入口的貨品，也享有增值稅免稅、所得稅現(xiàn)行政策，其進項稅不得低扣或出口退稅。實際的免稅政策申請與銷賬實際操作如下所示：
　　（一）免稅政策資質(zhì)評定
　　新《辦法》將小規(guī)模納稅人免稅政策資質(zhì)評定分成2種狀況：
　　一是具備進出口貿(mào)易運營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)落實 <我國對外貿(mào)易法> 、調(diào)節(jié)出入口退（免）稅方法的通告》（國稅發(fā)[2004]955號）的有關(guān)要求，在外經(jīng)外貿(mào)單位申請辦理報備備案后的30日內(nèi)，持已申請辦理報備備案并蓋上辦理備案備案公章的《對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表》、工商局企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、金融機構(gòu)基本戶號和中國海關(guān)進出口貿(mào)易企業(yè)代碼等材料，填好《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，到所在城市負(fù)責(zé)人進出口退稅的稅務(wù)行政機關(guān)申請辦理出入口商品免稅政策評定辦理手續(xù)。

　　二不是具備進出口貿(mào)易運營權(quán)的小規(guī)模納稅人。應(yīng)在產(chǎn)生第一份代理商出入口協(xié)議書簽署生效日30日內(nèi)，填好《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》，并持工商局企業(yè)營業(yè)執(zhí)照（團本及影印件）、稅務(wù)登記證書（團本及影印件）、金融機構(gòu)基本戶號（影印件）、代理商出入口協(xié)議書及負(fù)責(zé)人出口退稅行政機關(guān)規(guī)定出示的別的材料，向負(fù)責(zé)人出口退稅行政機關(guān)申辦出入口免稅政策評定。

　　以上2種情形的小規(guī)模納稅人到申請辦理出入口商品免稅政策評定辦理手續(xù)后，其出口貿(mào)易的貨品即可按新《辦法》要求程序流程申請免稅政策等事宜。除此之外，新《辦法》對小規(guī)模納稅人產(chǎn)生改變或銷戶的情形也開展了確立。如評定內(nèi)容發(fā)生改變的，須自相關(guān)管理方法部門準(zhǔn)許變動生效日30日內(nèi)，持有關(guān)有效證件向稅務(wù)行政機關(guān)申辦出入口商品免稅政策評定變動辦理手續(xù)。如產(chǎn)生散伙、倒閉、撤消等依規(guī)理應(yīng)申請辦理銷戶稅務(wù)備案的，應(yīng)最先銷戶其出入口商品免稅政策評定，再申請辦理銷戶稅務(wù)備案；小規(guī)模納稅人產(chǎn)生別的依規(guī)應(yīng)停止出入口商品免稅政策評定的事宜但不用銷戶稅務(wù)備案的，應(yīng)在相關(guān)部門審批或宣布中止生效日15日內(nèi)向型稅務(wù)行政機關(guān)辦理銷戶出入口免稅政策評定。此外，小規(guī)模納稅人還應(yīng)向相關(guān)部門遞交電子申報數(shù)據(jù)信息。這也是小規(guī)模納稅人補稅申請及銷賬的基本階段，也是完成免稅政策申請及銷賬的必要條件。

　?。ǘ┰鲋刀惷舛惿暾?br> 　　小規(guī)模納稅人到貨品出口貿(mào)易的下月繳稅征期限內(nèi)，應(yīng)向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)（稅務(wù)申報審理單位）申請辦理營業(yè)稅稅務(wù)申報，與此同時給予《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》及電子申報數(shù)據(jù)信息。而《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報表》的審核按新《辦法》第五條要求“負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)的稅務(wù)申報審理機構(gòu)應(yīng)在本月15日前，將簽名的《免稅申報表》（第二聯(lián)）及電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送平級的承擔(dān)進出口退稅各個部門或職位。”即先由稅務(wù)行政機關(guān)的稅務(wù)申報審理機構(gòu)完成審核，隨后將審核后的有關(guān)報表轉(zhuǎn)送進出口退稅單位。此條最新政策更改了以往由出口退稅單位審核后再憑此表在本期的征期限內(nèi)到征繳單位申請免稅政策的作法。

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　　小規(guī)模納稅人須按月將搜集相關(guān)出入口憑據(jù)的出口貿(mào)易貨品，填好免稅政策銷賬報表，于貨品出口報關(guān)出入口之日下月起4個月內(nèi)的各申請期限內(nèi)（申報期為每個月1～15日），持相關(guān)資料到負(fù)責(zé)人進出口退稅業(yè)務(wù)流程的單位按月申請辦理出入口商品免稅政策銷賬申請。這一要求將小規(guī)模納稅人出入口免稅政策與一般納稅人進出口退稅的搜集報關(guān)單證期限實現(xiàn)了區(qū)別，由原先對比一般納稅人3個月搜集報關(guān)單證的限期，放開到4個月。必須特別注意的是，免稅政策貨品的銷賬申請與審核全是由出口退稅單位來承擔(dān)的，與以上免稅政策申請的審核稅務(wù)行政機關(guān)是有差異的。此外，還需要留意出入口結(jié)匯核銷單（進出口退稅專用型）的解決。申請時出入口貨品并未收匯的，可在貨品出口報關(guān)出入口生效日180日內(nèi)給予出入口結(jié)匯核銷單；在實施申請出入口商品退（免）稅免于給予紙版出入口結(jié)匯核銷單的地域，對推行“出入口結(jié)匯銷賬在網(wǎng)上報審系統(tǒng)軟件”的小規(guī)模納稅人，能夠?qū)Ρ扔嘘P(guān)要求實行，申請出入口商品免稅政策時可免于給予紙版出入口結(jié)匯核銷單，稅務(wù)行政機關(guān)以出入口結(jié)匯核銷單電子數(shù)據(jù)審批出入口商品免稅政策；歸屬于長期收匯的，應(yīng)依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)進出口退稅要求給予遠(yuǎn)期結(jié)匯證實。

　　三、小規(guī)模納稅人出入口貨品不予以免稅政策要求
　　新《辦法》要求“小規(guī)模納稅人出入口以下貨品，除另有要求者外，應(yīng)征繳所得稅。以下貨品為應(yīng)稅消費品的，若小規(guī)模納稅人為因素制造業(yè)企業(yè)，還應(yīng)征繳所得稅：①國家規(guī)定不予以退（免）所得稅的貨品；②未開展免稅政策申請的貨品；③未在要求時間內(nèi)申請辦理免稅政策銷賬申請的貨品；④雖已申請辦理免稅政策銷賬申請，但未按照規(guī)定向稅務(wù)行政機關(guān)給予相關(guān)憑據(jù)的貨品；⑤經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)審批不準(zhǔn)許免稅政策銷賬的出口貿(mào)易貨品；⑥未在要求時間內(nèi)申請出具《代理出口貨物證明》的貨品。以上小規(guī)模納稅人出入口貨品入伍稅款的確認(rèn)方式，新《辦法》第七條作了詳盡的要求，在這里不會再過多闡釋。

　　四、制造業(yè)企業(yè)與外貿(mào)公司申請免稅政策的差別
　　新《辦法》中，盡管沒有確定區(qū)劃小規(guī)模納稅人的公司類型，但在項目的處置中理應(yīng)多方面差別。
　　（一）小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)
　　小規(guī)模納稅人到申請免稅政策時的報關(guān)資料搜集方法及時間與一般納稅人不一樣，在成本核算層面也與一般納稅人不一樣，其出入口商品免稅政策申請的程序流程是先開展免稅政策，然后在要求的4個月期內(nèi)搜集報關(guān)單證申請辦理銷賬。如果是選用出口貿(mào)易復(fù)出口方法的，不論是進料加工或是半成品加工的出口貿(mào)易貨品，除國家規(guī)定不予以退（免）所得稅的商品均按免稅政策實行。如果是代理商出口貿(mào)易業(yè)務(wù)流程，小規(guī)模納稅人生產(chǎn)型企業(yè)只有作為受托人，授權(quán)委托出口外貿(mào)型公司（委托方）出入口，而不可以審理代理商業(yè)務(wù)流程運營出入口，這也是與出口外貿(mào)型公司的不同點。