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　　2007年12月，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒布《增值稅小規(guī)模納稅人出口貨物免稅管理辦法（暫行） 》（國(guó)稅發(fā)[2007]122號(hào)，下稱方法），確立小規(guī)模納稅人自2008年1月1日后直營(yíng)或授權(quán)委托出入口的貨品，依照本方法向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)開展免稅政策或免稅政策銷賬申請(qǐng)。全部《辦法》管理方法從小規(guī)模納稅人出入口免稅政策的資質(zhì)評(píng)定、申請(qǐng)免稅政策、免稅政策銷賬及視作自銷至有關(guān)懲罰，為稅款工作人員稽查與公司實(shí)際操作給予了現(xiàn)行政策根據(jù)，解決了很多年來(lái)小規(guī)模納稅人出入口免稅政策無(wú)法管理方法及其征、免稅政策不對(duì)接的難題。針對(duì)《辦法》的把握應(yīng)留意下列六點(diǎn)最新政策：

　　一、小規(guī)模納稅人出入口免稅政策的現(xiàn)行政策根據(jù)

　　依據(jù)《辦法》要求，“對(duì)所得稅小規(guī)模納稅人出入口貨品增值稅免稅、所得稅，其進(jìn)項(xiàng)稅未予抵稅或出口退稅?！币簿褪侵v，小規(guī)模納稅人不論是哪些種類公司或選用一切貿(mào)易方式，出入口貨品均按免稅政策申請(qǐng)辦理。假如，小規(guī)模納稅人是代理商出入口的，其授權(quán)委托出入口的貨品，也享有增值稅免稅、所得稅現(xiàn)行政策，其進(jìn)項(xiàng)稅未予抵稅或出口退稅。

　　二、小規(guī)模納稅人免稅政策資質(zhì)評(píng)定的限期

　　新《辦法》針對(duì)小規(guī)模納稅人免稅政策資質(zhì)評(píng)定分成了二種狀況，一是已申請(qǐng)辦理出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)人辦理備案?jìng)浒傅男∫?guī)模納稅人申請(qǐng)辦理出入口貨品免稅政策評(píng)定的限期是申請(qǐng)辦理出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)人辦理備案?jìng)浒干?0日內(nèi)；二是未辦出口貿(mào)易經(jīng)營(yíng)人辦理備案?jìng)浒甘跈?quán)委托出入口貨品的小規(guī)模納稅人申請(qǐng)辦理出入口貨品免稅政策評(píng)定的限期是第一份代理商出入口協(xié)議書簽署生效日30日內(nèi)。之上小規(guī)模納稅人應(yīng)按照規(guī)定填好《出口貨物退（免）稅認(rèn)定表》并持相關(guān)材料到負(fù)責(zé)人出口退稅行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出入口貨品免稅政策評(píng)定。與此同時(shí)，《辦法》對(duì)小規(guī)模納稅人產(chǎn)生變動(dòng)或銷戶的狀況也開展了確立，假如評(píng)定內(nèi)容產(chǎn)生變化的，須自相關(guān)管理方法行政機(jī)關(guān)準(zhǔn)許變動(dòng)生效日30日內(nèi)，持有關(guān)有效證件向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申辦出入口貨品免稅政策評(píng)定變動(dòng)辦理手續(xù)。假如產(chǎn)生散伙、倒閉、撤消等依規(guī)理應(yīng)申請(qǐng)辦理銷戶稅務(wù)備案的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)最先銷戶其出入口貨品免稅政策評(píng)定，再申請(qǐng)辦理銷戶稅務(wù)備案；如小規(guī)模納稅人產(chǎn)生別的依規(guī)應(yīng)停止出入口貨品免稅政策評(píng)定的事宜但不用銷戶稅務(wù)備案的，應(yīng)在相關(guān)行政機(jī)關(guān)準(zhǔn)許或是宣布停止生效日15日內(nèi)向型稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理銷戶出入口免稅政策評(píng)定。

　　三、小規(guī)模納稅人出入口貨品免稅政策的申請(qǐng)辦理程序流程

　　根據(jù)《辦法》中申請(qǐng)辦理免稅政策的程序流程，應(yīng)是分成下列好多個(gè)流程實(shí)際操作：一是港口電子器件遞交電子數(shù)據(jù)。小規(guī)模納稅人直營(yíng)出入口貨品出口報(bào)關(guān)后，應(yīng)向中國(guó)海關(guān)單位申請(qǐng)辦理審簽出入口貨品報(bào)關(guān)資料，登陸“港口電子器件稽查系統(tǒng)軟件”進(jìn)出口退稅分系統(tǒng)遞交有關(guān)電子數(shù)據(jù)。二是增值稅免稅申請(qǐng)。在貨品出入口的下月向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理所得稅稅務(wù)申報(bào)，與此同時(shí)給予《小規(guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》及電子申報(bào)數(shù)據(jù)信息。此要求與過(guò)去不一樣的是，依據(jù)《辦法》中的敘述，“負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅務(wù)申報(bào)審理單位應(yīng)在本月15日前，將簽名的《免稅申報(bào)表》（第二聯(lián)）及電子數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)送平級(jí)的承擔(dān)進(jìn)出口退稅各個(gè)部門或職位?！蹦軌蚩吹贸觯缎∫?guī)模納稅人出口貨物免稅申報(bào)表》是由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的征繳單位來(lái)開展審核的，它更改了以往由出口退稅單位審核后再憑此表到征繳單位申請(qǐng)免稅政策的作法，其出入口貨品的免稅政策申請(qǐng)及免稅政策審核全由征繳單位統(tǒng)一審理，出口退稅單位只做免稅政策貨品審核后的辦理備案管理方法?？墒牵舛愓哓浧返匿N賬申請(qǐng)與審核則是由出口退稅單位來(lái)承擔(dān)的。之上轉(zhuǎn)變 的實(shí)際意義取決于，它不僅緊密了出入口貨品征、免稅政策的對(duì)接一體化，并且也為小規(guī)模納稅申請(qǐng)免稅政策給予了便捷。三是出入口貨品免稅政策銷賬。小規(guī)模納稅人須按月將搜集相關(guān)出入口憑據(jù)的出入口貨品，填好免稅政策銷賬報(bào)表，于貨品出口報(bào)關(guān)出入口之日下月起4個(gè)月內(nèi)的各申請(qǐng)期限內(nèi)（申報(bào)期為每個(gè)月1-15日），持相關(guān)資料到負(fù)責(zé)人的出口退稅單位申請(qǐng)辦理出入口貨品免稅政策銷賬申請(qǐng)。這里的轉(zhuǎn)變 是，把小規(guī)模納稅人出入口免稅政策比一般納稅人進(jìn)出口退稅的報(bào)關(guān)資料銷賬期限開展了區(qū)別，并并不是按原先的3個(gè)月搜集報(bào)關(guān)單證的限期申請(qǐng)辦理，只是放開了一個(gè)月。相對(duì)性于出入口收匯銷賬而言，仍按原來(lái)的要求實(shí)行并沒(méi)在產(chǎn)生變化。

　　四、小規(guī)模納稅人出入口貨品未予免稅政策的要求

　　《辦法》中對(duì)小規(guī)模納稅人出入口貨品未予免稅政策的狀況開展了關(guān)鍵注重，“小規(guī)模納稅人出入口以下貨品，除另有要求者外，應(yīng)征繳所得稅。以下貨品為應(yīng)稅消費(fèi)品的，若小規(guī)模納稅人為因素制造業(yè)企業(yè)，還應(yīng)征繳所得稅。

　?。?）國(guó)家規(guī)定未予退（免）所得稅的貨品；

　?。?）未開展免稅政策申請(qǐng)的貨品；

　?。?）未在要求期內(nèi)申請(qǐng)辦理免稅政策銷賬申請(qǐng)的貨品；

　?。?）雖已申請(qǐng)辦理免稅政策銷賬申請(qǐng)，但未按照規(guī)定向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)給予相關(guān)憑據(jù)的貨品；

　?。?）經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批不準(zhǔn)許免稅政策銷賬的出入口貨品；

　?。?）未在要求期內(nèi)申請(qǐng)出具《代理出口貨物證明》的貨品。

　　對(duì)以上出入口貨品應(yīng)征稅狀況，按照規(guī)定開展繳稅解決。

　?。ㄒ唬┧枚惾胛槎惪畹挠?jì)算方法

　　所得稅入伍稅款=（出入口貨品離岸價(jià)×外匯交易人民幣牌價(jià)）÷（1 增值稅率）×增值稅率

　?。ǘ┧枚惾胛槎惪畹挠?jì)算方法

　　1、推行從量預(yù)算定額繳稅方法的出入口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　所得稅入伍稅款＝出入口應(yīng)稅消費(fèi)品總數(shù)×所得稅企業(yè)稅款

　　2、推行從價(jià)定率繳稅方法的出入口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　所得稅入伍稅款＝（出入口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯交易人民幣牌價(jià)）÷（1 所得稅增值稅率）×所得稅稅率

　　3、推行從量預(yù)算定額與從價(jià)定率緊密結(jié)合繳稅方法的出入口應(yīng)稅消費(fèi)品

　　所得稅入伍稅款＝出入口應(yīng)稅消費(fèi)品總數(shù)×所得稅企業(yè)稅款＋（出入口應(yīng)稅消費(fèi)品離岸價(jià)×外匯交易人民幣牌價(jià)）÷（1 所得稅增值稅率）×所得稅稅率

　　五、小規(guī)模納稅人制造業(yè)企業(yè)與外貿(mào)公司申請(qǐng)免稅政策的差別

　　在《辦法》中，盡管沒(méi)在確立區(qū)劃小規(guī)模納稅人的公司類型，但在業(yè)務(wù)流程的解決中理應(yīng)多方面差別。

　?。ㄒ唬┬∫?guī)模納稅人制造業(yè)企業(yè)（有進(jìn)出口貿(mào)易自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的）

　　在申請(qǐng)免稅政策時(shí)的報(bào)關(guān)資料搜集方法及時(shí)間與一般納稅人不一樣，但在成本核算層面與一般繳稅存有差別，其出入口貨品免稅政策申請(qǐng)的程序流程是先開展免稅政策，然后在要求的期內(nèi)搜集報(bào)關(guān)單證申請(qǐng)辦理銷賬核對(duì)。

　　如果是選用出口貿(mào)易復(fù)出口方法的，不論是進(jìn)料加工還

　　是半成品加工的出入口貨品（帶有退稅率的出入口貨品），均按免稅政策實(shí)行。

　　（二）小規(guī)模納稅人外貿(mào)公司（有進(jìn)出口貿(mào)易自主經(jīng)營(yíng)權(quán)的）

　　小規(guī)模納稅人外貿(mào)公司運(yùn)營(yíng)模式不一樣與制造業(yè)企業(yè)，雖不應(yīng)用所得稅增值稅專票申請(qǐng)免稅政策，也不會(huì)有進(jìn)項(xiàng)稅抵稅的狀況，但因?yàn)闊o(wú)生產(chǎn)量，在選用出口貿(mào)易方法時(shí)，均要根據(jù)中國(guó)的制造業(yè)企業(yè)開展生產(chǎn)加工取回后再出入口，而中國(guó)的生產(chǎn)加工公司要享有加工成本的免稅政策特惠，因此 ，對(duì)于此事狀況要申請(qǐng)出示用以中國(guó)生產(chǎn)加工高新企業(yè)申報(bào)入料或來(lái)料檢驗(yàn)報(bào)告的免稅證明，這一點(diǎn)與小規(guī)模納稅人制造業(yè)企業(yè)自主申請(qǐng)免稅政策不一樣。但小規(guī)模納稅人外貿(mào)公司用以免稅政策出入口貨品所購(gòu)入中國(guó)耗件的輔材還要轉(zhuǎn)到主要經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)成本費(fèi)，這與小規(guī)模納稅人制造業(yè)企業(yè)同樣。