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       一、員工持股計(jì)劃個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策
　　現(xiàn)階段，依據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)的有關(guān)要求，在我國(guó)上市企業(yè)能夠采用的員工持股計(jì)劃方式具體有三種方式：個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)。

　　對(duì)于員工持股計(jì)劃和股份升值權(quán)的個(gè)人所得稅難題，國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在2009年頒布了《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于股票升值權(quán)所得的和員工持股計(jì)劃所得的征繳個(gè)人所得稅相關(guān)難題的通告》（稅務(wù)[2009]5號(hào)）。針對(duì)本人從上市企業(yè)（含地區(qū)、外上市企業(yè)，相同）獲得的個(gè)股升值權(quán)所得的和員工持股計(jì)劃所得的，對(duì)比《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的征繳個(gè)人所得稅難題的通告》（稅務(wù)[2005]35號(hào)）、《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào)）的相關(guān)要求，測(cè)算征繳個(gè)人所得稅。

　　稅務(wù)[2009]5號(hào)僅僅針對(duì)員工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)的稅務(wù)管理難題提供了一個(gè)原則問(wèn)題要求?？墒牵瑔T工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)終究和個(gè)股期權(quán)在類(lèi)型上具有差別，這就致使了這二種員工持股計(jì)劃方式所得的在應(yīng)繳稅收入額的明確、繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間的確認(rèn)等實(shí)際可操作性難題上和個(gè)股期權(quán)各有不同。

　　針對(duì)這種難題，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局在調(diào)查研究的根基上實(shí)行了《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)員工持股計(jì)劃相關(guān)個(gè)人所得稅難題的通告》（國(guó)稅發(fā)[2009]461號(hào)）。本文不但依據(jù)員工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)的特性，實(shí)際確立員工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)應(yīng)繳稅收入額的估算和繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間的明確。與此同時(shí)，本文還進(jìn)一步確定了涉及到個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃和個(gè)股升值權(quán)這三種員工持股計(jì)劃方法下，享有稅務(wù)[2005]35號(hào)文特惠計(jì)算方式時(shí)，公司應(yīng)滿(mǎn)足的有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)負(fù)的有關(guān)責(zé)任，這一點(diǎn)非常值得大家關(guān)心。

　　員工持股計(jì)劃——
　　繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間：?jiǎn)T工持股計(jì)劃個(gè)人所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為每一批號(hào)約束性股票解禁的日期。

　　應(yīng)繳稅收入額的明確：依照個(gè)人所得以及實(shí)施細(xì)則等相關(guān)要求，正常情況下應(yīng)在員工持股計(jì)劃使用權(quán)屬于被勉勵(lì)目標(biāo)時(shí)確定其員工持股計(jì)劃所得的的應(yīng)繳稅收入額。即：上市企業(yè)執(zhí)行員工持股計(jì)劃方案時(shí)，要以被勉勵(lì)目標(biāo)員工持股計(jì)劃在中國(guó)證監(jiān)會(huì)備案清算企業(yè)（海外為證劵備案代管組織）開(kāi)展個(gè)股備案日期的個(gè)股市場(chǎng)價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)格，相同）和本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)（指當(dāng)日收盤(pán)價(jià)格，相同）的均價(jià)乘于本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股份額，減掉被勉勵(lì)目標(biāo)本批號(hào)公開(kāi)股權(quán)數(shù)所相匹配的為獲得員工持股計(jì)劃具體付款資產(chǎn)金額，其差值為應(yīng)繳稅收入額。被勉勵(lì)目標(biāo)員工持股計(jì)劃應(yīng)繳稅收入額計(jì)算方法為：

　　應(yīng)繳稅收入額=（個(gè)股備案日個(gè)股市場(chǎng)價(jià) 本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)）÷2×本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股份額-被勉勵(lì)目標(biāo)具體支出的資產(chǎn)總金額×（本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股份額÷被勉勵(lì)目標(biāo)獲得的員工持股計(jì)劃總份額）

　　個(gè)股升值權(quán)——
　　繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間：個(gè)股升值權(quán)個(gè)人所得稅繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為上市企業(yè)向被受權(quán)人兌付個(gè)股升值權(quán)所得的的日期。

　　應(yīng)繳稅收入額的明確：個(gè)股升值權(quán)被受權(quán)人獲得的盈利，是由上市企業(yè)依據(jù)受權(quán)日與行權(quán)日個(gè)股價(jià)差乘于被受權(quán)股票數(shù)，立即向被受權(quán)人付款的現(xiàn)錢(qián)。上市企業(yè)應(yīng)當(dāng)向個(gè)股升值權(quán)被受權(quán)人兌付時(shí)依規(guī)繳納其個(gè)人所得稅。被受權(quán)人個(gè)股升值權(quán)應(yīng)繳稅收入額計(jì)算方法為：

　　個(gè)股升值權(quán)一次行權(quán)應(yīng)繳稅收入額=（行權(quán)日股價(jià)－受權(quán)日股價(jià)）×行權(quán)個(gè)股份額。

　　員工持股計(jì)劃特惠記稅辦法的標(biāo)準(zhǔn)
　　稅務(wù)[2005]35號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào)和稅務(wù)[2009]5號(hào)及其本通告相關(guān)員工持股計(jì)劃個(gè)人所得稅現(xiàn)行政策，適用上市企業(yè)（含隸屬子公司）和上市企業(yè)控股公司的員工，在其中上市企業(yè)占控股公司股權(quán)占比最少為30%（間接性控投僅限于上市企業(yè)對(duì)二級(jí)分公司的持倉(cāng)）。

　　間接性持倉(cāng)占比，按各層持倉(cāng)占比乘積測(cè)算，上市企業(yè)對(duì)一級(jí)分公司持倉(cāng)占比超出50%的，按100%測(cè)算。

　　具備以下情況之一的員工持股計(jì)劃所得的，不適合本通告要求的特惠記稅方式，立即記入本人本期所得的征繳個(gè)人所得稅：
　　1.除此條第（一）項(xiàng)要求以外的企業(yè)集團(tuán)、未上市企業(yè)員工獲得的員工持股計(jì)劃所得的；
　　2.企業(yè)上市以前開(kāi)設(shè)員工持股計(jì)劃方案，待企業(yè)上市后獲得的員工持股計(jì)劃所得的；
　　3.上市企業(yè)未依照本通告第六條要求向其負(fù)責(zé)人稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備相關(guān)材料的。

　　這兒一定要留意的是，不符以上控投占比要求的上市企業(yè)控股公司的員工不可以享有特惠記稅方法，且控股企業(yè)只僅限于上市企業(yè)對(duì)二級(jí)分公司的持倉(cāng)。二級(jí)之上的子公司員工就不可以享有特惠記稅方式了。因而，這兒，公司必須關(guān)心控投層級(jí)和持倉(cāng)占比這兩個(gè)指標(biāo)值。

　　員工持股計(jì)劃材料辦理備案規(guī)定
　　針對(duì)員工持股計(jì)劃下，公司必須向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)執(zhí)行的材料辦理備案規(guī)定，稅務(wù)[2005]35號(hào)第五條及其國(guó)稅發(fā)[2009]462號(hào)第六條都是有確定的要求。重要必須提示大伙兒一點(diǎn)的是，材料上報(bào)是經(jīng)營(yíng)者享有35號(hào)文個(gè)人所得稅特惠記稅方法的必要條件之一，假如經(jīng)營(yíng)者不按文檔規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備相關(guān)資料，將無(wú)法享有特惠記稅方法，這一點(diǎn)非常值得眾多經(jīng)營(yíng)者留意。因而，公司在執(zhí)行員工持股計(jì)劃后，應(yīng)立即依據(jù)文檔規(guī)定將相關(guān)資料給予給稅務(wù)行政機(jī)關(guān)辦理備案。

　　個(gè)股期權(quán)的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間在行權(quán)日，員工持股計(jì)劃的繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為每一批號(hào)約束性股票解禁日?？墒?，尤其是針對(duì)個(gè)股股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，經(jīng)營(yíng)者在行權(quán)日僅僅經(jīng)營(yíng)者履行個(gè)股期權(quán)選購(gòu)了個(gè)股。但因?yàn)槎喾N緣故，經(jīng)營(yíng)者行權(quán)選購(gòu)的股市很有可能有一個(gè)限購(gòu)期，不可以馬上售賣(mài)盈利。那樣就產(chǎn)生了經(jīng)營(yíng)者在行權(quán)日很有可能不能獲得充分的資金收益交納個(gè)人所得稅。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，國(guó)家財(cái)政部和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局頒布了《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)發(fā)售公司高管工作人員個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的通告》（稅務(wù)[2009]40號(hào)），對(duì)發(fā)售公司高管工作人員獲得個(gè)股期權(quán)在行權(quán)時(shí)，繳稅確實(shí)有不便的，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，可自其個(gè)股期權(quán)行權(quán)之日起，在沒(méi)有超出6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)分期付款交納個(gè)人所得稅。與此同時(shí)，該文件要求，別的員工持股計(jì)劃方法參考本通告要求實(shí)行。針對(duì)個(gè)股升值權(quán)，因?yàn)榻?jīng)營(yíng)者在行權(quán)時(shí)同時(shí)得到的也是現(xiàn)錢(qián)收益，因而不會(huì)有一切繳稅艱難，不容易有分期付款繳稅的工資待遇。而員工持股計(jì)劃的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間在股票解禁日，從理論上講，個(gè)股即然公開(kāi)了，經(jīng)營(yíng)者就可以根據(jù)拋售個(gè)股獲得現(xiàn)錢(qián)收益繳稅?？墒?，充分考慮一個(gè)售出個(gè)股、交納稅款的時(shí)差難題，經(jīng)營(yíng)者能夠向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理分期付款繳稅。但稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)這一時(shí)間的審核不太可能長(zhǎng)達(dá)6個(gè)月，終究本人獲得公開(kāi)個(gè)股就擁有繳稅工作能力了。

　　之上2009年我國(guó)公布的涉及到員工持股計(jì)劃的個(gè)人所得稅的三個(gè)文檔，再加上稅務(wù)[2005]35號(hào)、國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào)文就組成了在我國(guó)員工持股計(jì)劃個(gè)人所得稅的稅收征管管理體系。