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年終獎金怎么發(fā)最避稅？
2021-09-17 17:44
編后語：鄰近年末，恰逢公司或記提或派發(fā)年終獎金的情況下，老總愁發(fā)多少年終獎金、怎么讓傳出的年終獎金充分發(fā)揮較大鼓勵功效？員工也在“籌算”取得是多少年終獎金、怎樣可以合理合法減少個人所得稅？將取得手的獎勵金利潤最大化？當期，華稅融合在我國實行的稅收優(yōu)惠政策，剖析探討年終獎金的實際籌劃避稅方式，以求對公司和員工有一定的協(xié)助。
在稅務管理中，年終獎金的全稱之為“全年度一次性獎金”，是機關事業(yè)單位等義務人依據(jù)其全年度經(jīng)濟收益和對員工全年度工作實績的綜合性考評狀況，向員工下發(fā)的一次性獎金，也包含年尾漲薪、推行年薪制和績效考核工資方法的企業(yè)依據(jù)考評狀況實現(xiàn)的薪資和績效考核工資。“金三”個人所得稅繳納系統(tǒng)軟件發(fā)布后，稅務行政機關對個人所得稅的管控又多了一把神器，很多實踐活動中的作法必然遭遇很大的監(jiān)管風險性，年末派發(fā)年終獎金稅務籌劃更必須合規(guī)的考慮。
一、稅收法律上的主要要求
《個人所得稅實施條例》： 第八條 稅收法律第二條常說的各類個人所得稅的范疇： （一）薪水、薪酬所得的，就是指本人因就職或是受聘而得到的薪水、薪酬、獎勵金、年尾漲薪、工作分紅、補貼、補助及其與任命或是受聘相關的其它所得的。 第十條 個人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、商品、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會經(jīng)濟權益。所得的為實體的，理應依照獲得的憑據(jù)上所標明的價錢測算應繳稅收入額；無憑據(jù)的商品或是憑據(jù)上所標明的價位顯著過低的，參考價格行情核準應繳稅收入額。所得的為商業(yè)票據(jù)的，依據(jù)票面價格和價格行情核準應繳稅收入額。所得的為其它類型的社會經(jīng)濟收益的，參考價格行情核準應繳稅收入額。
講解：在稅收法律范圍內(nèi)，年終獎金歸屬于“工資薪金所得”的范圍，非法定免去事宜都需要依法納稅；與此同時，個人所得稅的方式都不僅限于現(xiàn)錢，還包含實體、商業(yè)票據(jù)等。
二、一個專業(yè)稅款文檔
《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)〔2005〕9號）： 二、經(jīng)營者獲得全年度一次性獎金，獨立做為一個月薪水、薪酬所得的測算繳稅，并按下列記稅方法,由義務人派發(fā)時代收代繳：
（一）先將員工當月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，除于12個月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。
假如在派發(fā)年尾一次性獎金的當月，員工當月工資薪金所得所得的小于稅收法律要求的花費扣除額，應將全年度一次性獎金扣減“員工當月工資薪金所得所得的與花費扣除額的差值”后的賬戶余額，按以上方法明確全年度一次性獎金的稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將員工本人當月內(nèi)獲得的全年度一次性獎金，按此條第（一）項明確的稅率和速算扣除數(shù)測算繳稅，計算方法如下所示：
1.假如員工當月工資薪金所得所得的高過（或相當于）稅收法律要求的花費扣除額的，可用公式計算為：
應納稅所得額=員工當月獲得全年度一次性獎金×稅率-速算扣除數(shù)
2.假如員工當月工資薪金所得所得的小于稅收法律要求的花費扣除額的，可用公式計算為：
應納稅所得額=(員工當月獲得全年度一次性獎金-員工當月工資薪金所得所得的與花費扣除額的差值)×稅率-速算扣除數(shù)
講解：由此可見，在年終獎金的稅收管理上，是將其視作獨立一個月薪水、薪酬，在征收率的確認標準上，因為年終獎金是一年工作的酬勞，因而將年終獎金依照均分到每一個月，為此明確適合的實際征收率。與此同時，9號文還要求，在一個繳稅本年度內(nèi)，對每一個經(jīng)營者，以上記稅法子只可以選用一次。
三、稅務籌劃的具體做法
1、繞開“零界點”
零界點（元）
18000
54000
108000
420000
660000
960000
征收率（%）
3
10
20
25
30
35
年利稅
540
5295
21045
103995
195245
330495
高發(fā)一元
18001
54001
108001
420001
660001
960001
征收率（%）
10
20
25
30
35
45
年利稅
1695.1
10245.2
25995.25
123245.3
225495.35
418495.45
多交稅金
1154.1
4950.2
4950.25
19250.3
30250.35
88000.45
講解：在超量超額累進稅率記稅方式下，必須關心應納稅額收入額“零界點”，高發(fā)一元會使應納稅所得額提升數(shù)千元的的狀況，提議公司應繞開以上“零界點”。2、“雙薪 年終獎金”O(jiān)R“年終獎金”？
國稅發(fā)〔2009〕124號早已終止“雙薪”所得的按月薪獨立記稅的方法?，F(xiàn)階段，公司薪酬構造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務報酬所得的，并且“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎金在同一個月份內(nèi)派發(fā)的，能夠?qū)ⅰ半p薪制”薪水與全年度一次性獎金合拼，統(tǒng)一依照國稅發(fā)〔2005〕9號文測算個人所得稅。假如“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎金沒有同一個月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的職工薪酬應與所屬月份薪資合拼后，測算個人所得稅；不會再實行全年度一次性獎金現(xiàn)行政策。公司必須考慮到下列2個難題：（1）是不是保存“雙薪制”；（2）假如保存得話，二者比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。
講解：華稅覺得，這在于員工第十三個月工資的尺寸和年終獎金的尺寸，實際在于第十三月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第十三月工資和當月工資合拼后可用的最后征收率低于同年終獎金合拼可用的征收率，則應分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔負的稅賦就較少，相反也是，可是，這當中必須與此同時充分考慮“零界點”的難題，綜合性衡量。
3、運用政策優(yōu)惠
依據(jù)《個人所得稅法》及條例全文要求，經(jīng)省部級政府準許可減免殘廢、孤老工作人員和烈屬的個人所得稅（僅限勞動收入），具體中，全國各地也頒布了不一樣的規(guī)范，如《關于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個人所得稅問題的通知》（京稅務總局〔2006〕947號）要求：“本人獲得的薪水、薪酬所得的；勞務報酬所得所得的；稿酬所得；特許權服務費所得的，按應納稅所得額減免50％的個人所得稅”。
除此之外，在我國現(xiàn)階段的分稅制確立了中間和地點的財權，個人所得稅層面，是依照6:4在中心和地區(qū)中間開展分為，很多地域為了更好地招商引資工作，對于地區(qū)留成一部分實行了名目繁多的財務退還現(xiàn)行政策。
講解：稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策在應用全過程中應關心三點：一是合理合法；二是必須執(zhí)行的辦理備案等責任；三是要解決要合同書、會計等有關解決，與稅收優(yōu)惠政策遞交的材料維持一致性。
4、年終獎金、月薪的分派
講解：把年終獎金放進全部薪酬管理體系中，則應當綜合考慮到月薪和年終獎金的分配問題，因為年終獎金和月薪全是可用“工資薪金所得”的超量超額累進稅率，因而，針對大多數(shù)的員工，應當減少二者的稅率，理論上，一方畸高都是會產(chǎn)生可用較高的征收率。
5、運用員工持股計劃最新政策
《關于完善股權激勵和技術入股有關所得稅政策的通知》（稅務總局[2016]101號）：
未上市企業(yè)進行員工持股計劃，符合要求標準的，員工在獲得員工持股計劃時可暫未繳稅，遞延到出讓該股份時繳稅；公司股權轉(zhuǎn)讓時，依照公司股權轉(zhuǎn)讓收益扣減股份獲得成本費及其有效稅金后的差值，可用“資產(chǎn)出售所得的”新項目，依照20%的繳稅計算交納個人所得稅。
講解：針對VC、PE等項目投資類企業(yè)關鍵員工來講，年終獎金額度通常十分極大，遭遇可用45%的高征收率。因而，公司針對關鍵員工還可以更改構思，更改年終獎金的派發(fā)方式，將資金派發(fā)變成股份付款，爭得可用全新員工持股計劃的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。
四、“金三”產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
《2016年稅務質(zhì)監(jiān)總局關鍵監(jiān)管目標查驗通用性大綱》——關鍵查驗以多種方式向本人付款的應稅收入是不是依規(guī)繳納個人所得稅：
（一）為員工派發(fā)的分紅保險、績效工資。 （二）為員工選購的各種各樣商業(yè)險。 （三）超標為員工付款的養(yǎng)老服務、下崗和醫(yī)保。 （四）超標為員工存繳的公積金。 （五）以費用報銷稅票方式向員工付款的各種各樣工資收入。 （六）車改、通訊補助。 （七）為員工個人財產(chǎn)的房地產(chǎn)付款的采暖費、物業(yè)管理費。 （八）個股期權收益。推行員工個股期權方案的，員工在行權時得到的價差盈利，是不是按工薪階層所得的交納個人所得稅。 （九）并以貸幣方式下發(fā)的工資收入是不是繳納個人所得稅。 （十）公司為公司股東本人汽車購買是不是繳納個人所得稅。 （十一）贈給別的企業(yè)本人的禮物、結婚禮金等是不是按照規(guī)定扣繳個人所得稅。 （十二）是不是按照規(guī)定執(zhí)行全體人員、全額的代收代繳責任。 講解：過去許多公司在派發(fā)年終獎金的環(huán)節(jié)中，選用一些不絕合規(guī)管理的方法為員工避稅，因為信息的不對稱，監(jiān)管方式比較有限，好像是可靠合理的。殊不知，伴隨著金三個稅繳納系統(tǒng)軟件的全方位發(fā)布，個人所得稅信息內(nèi)容收集工作能力極大提高，加上稅務行政機關增加了對個人所得稅的監(jiān)管幅度，傳統(tǒng)式方法遭遇的監(jiān)管風險性突顯。
匯總：
除此之外，公司也應將年終獎金的下發(fā)與公司的總體稅務分配相連接，特別是在針對科技有限公司來講，依據(jù)《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局、國家科技部有關健全科學研究開發(fā)設計花費稅前加計新政的通告》（稅務總局〔2015〕122號）要求：立即擔任開發(fā)主題活動工作人員的工資薪金所得及其“五險一金”容許加計。在進行稅務籌劃的環(huán)節(jié)中，一個沒有其他風險性而獲利極大的籌劃計劃方案是很少有存有的，華稅提議，公司既要充分考慮鼓勵實際效果和員工的權益，與此同時要充分考慮國家稅法要求的剛度規(guī)定，在這其中要求最好的均衡點也許便是完成的個人所得稅籌劃計劃方案。
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