年終獎(jiǎng)金怎么發(fā)最避稅？
2021-09-17 17:44
編后語(yǔ)：鄰近年末，恰逢公司或記提或派發(fā)年終獎(jiǎng)金的情況下，老總愁發(fā)多少年終獎(jiǎng)金、怎么讓傳出的年終獎(jiǎng)金充分發(fā)揮較大鼓勵(lì)功效？員工也在“籌算”取得是多少年終獎(jiǎng)金、怎樣可以合理合法減少個(gè)人所得稅？將取得手的獎(jiǎng)勵(lì)金利潤(rùn)最大化？當(dāng)期，華稅融合在我國(guó)實(shí)行的稅收優(yōu)惠政策，剖析探討年終獎(jiǎng)金的實(shí)際籌劃避稅方式，以求對(duì)公司和員工有一定的協(xié)助。
在稅務(wù)管理中，年終獎(jiǎng)金的全稱之為“全年度一次性獎(jiǎng)金”，是機(jī)關(guān)事業(yè)單位等義務(wù)人依據(jù)其全年度經(jīng)濟(jì)收益和對(duì)員工全年度工作實(shí)績(jī)的綜合性考評(píng)狀況，向員工下發(fā)的一次性獎(jiǎng)金，也包含年尾漲薪、推行年薪制和績(jī)效考核工資方法的企業(yè)依據(jù)考評(píng)狀況實(shí)現(xiàn)的薪資和績(jī)效考核工資。“金三”個(gè)人所得稅繳納系統(tǒng)軟件發(fā)布后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人所得稅的管控又多了一把神器，很多實(shí)踐活動(dòng)中的作法必然遭遇很大的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)性，年末派發(fā)年終獎(jiǎng)金稅務(wù)籌劃更必須合規(guī)的考慮。
一、稅收法律上的主要要求
《個(gè)人所得稅實(shí)施條例》： 第八條 稅收法律第二條常說(shuō)的各類個(gè)人所得稅的范疇： （一）薪水、薪酬所得的，就是指本人因就職或是受聘而得到的薪水、薪酬、獎(jiǎng)勵(lì)金、年尾漲薪、工作分紅、補(bǔ)貼、補(bǔ)助及其與任命或是受聘相關(guān)的其它所得的。 第十條 個(gè)人所得稅的方式，包含現(xiàn)錢、商品、商業(yè)票據(jù)和其它類型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)權(quán)益。所得的為實(shí)體的，理應(yīng)依照獲得的憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)錢測(cè)算應(yīng)繳稅收入額；無(wú)憑據(jù)的商品或是憑據(jù)上所標(biāo)明的價(jià)位顯著過(guò)低的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為商業(yè)票據(jù)的，依據(jù)票面價(jià)格和價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。所得的為其它類型的社會(huì)經(jīng)濟(jì)收益的，參考價(jià)格行情核準(zhǔn)應(yīng)繳稅收入額。
講解：在稅收法律范圍內(nèi)，年終獎(jiǎng)金歸屬于“工資薪金所得”的范圍，非法定免去事宜都需要依法納稅；與此同時(shí)，個(gè)人所得稅的方式都不僅限于現(xiàn)錢，還包含實(shí)體、商業(yè)票據(jù)等。
二、一個(gè)專業(yè)稅款文檔
《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測(cè)算征繳個(gè)人所得稅方式難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）： 二、經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為一個(gè)月薪水、薪酬所得的測(cè)算繳稅，并按下列記稅方法,由義務(wù)人派發(fā)時(shí)代收代繳：
（一）先將員工當(dāng)月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，除于12個(gè)月，按其商數(shù)明確稅率和速算扣除數(shù)。
假如在派發(fā)年尾一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，員工當(dāng)月工資薪金所得所得的小于稅收法律要求的花費(fèi)扣除額，應(yīng)將全年度一次性獎(jiǎng)金扣減“員工當(dāng)月工資薪金所得所得的與花費(fèi)扣除額的差值”后的賬戶余額，按以上方法明確全年度一次性獎(jiǎng)金的稅率和速算扣除數(shù)。
（二）將員工本人當(dāng)月內(nèi)獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金，按此條第（一）項(xiàng)明確的稅率和速算扣除數(shù)測(cè)算繳稅，計(jì)算方法如下所示：
1.假如員工當(dāng)月工資薪金所得所得的高過(guò)（或相當(dāng)于）稅收法律要求的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：
應(yīng)納稅所得額=員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率-速算扣除數(shù)
2.假如員工當(dāng)月工資薪金所得所得的小于稅收法律要求的花費(fèi)扣除額的，可用公式計(jì)算為：
應(yīng)納稅所得額=(員工當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資薪金所得所得的與花費(fèi)扣除額的差值)×稅率-速算扣除數(shù)
講解：由此可見(jiàn)，在年終獎(jiǎng)金的稅收管理上，是將其視作獨(dú)立一個(gè)月薪水、薪酬，在征收率的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)金是一年工作的酬勞，因而將年終獎(jiǎng)金依照均分到每一個(gè)月，為此明確適合的實(shí)際征收率。與此同時(shí)，9號(hào)文還要求，在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營(yíng)者，以上記稅法子只可以選用一次。
三、稅務(wù)籌劃的具體做法
1、繞開(kāi)“零界點(diǎn)”
零界點(diǎn)（元）
18000
54000
108000
420000
660000
960000
征收率（%）
3
10
20
25
30
35
年利稅
540
5295
21045
103995
195245
330495
高發(fā)一元
18001
54001
108001
420001
660001
960001
征收率（%）
10
20
25
30
35
45
年利稅
1695.1
10245.2
25995.25
123245.3
225495.35
418495.45
多交稅金
1154.1
4950.2
4950.25
19250.3
30250.35
88000.45
講解：在超量超額累進(jìn)稅率記稅方式下，必須關(guān)心應(yīng)納稅額收入額“零界點(diǎn)”，高發(fā)一元會(huì)使應(yīng)納稅所得額提升數(shù)千元的的狀況，提議公司應(yīng)繞開(kāi)以上“零界點(diǎn)”。2、“雙薪 年終獎(jiǎng)金”O(jiān)R“年終獎(jiǎng)金”？
國(guó)稅發(fā)〔2009〕124號(hào)早已終止“雙薪”所得的按月薪獨(dú)立記稅的方法?，F(xiàn)階段，公司薪酬構(gòu)造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務(wù)報(bào)酬所得的，并且“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)的，能夠?qū)ⅰ半p薪制”薪水與全年度一次性獎(jiǎng)金合拼，統(tǒng)一依照國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文測(cè)算個(gè)人所得稅。假如“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎(jiǎng)金沒(méi)有同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的職工薪酬應(yīng)與所屬月份薪資合拼后，測(cè)算個(gè)人所得稅；不會(huì)再實(shí)行全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策。公司必須考慮到下列2個(gè)難題：（1）是不是保存“雙薪制”；（2）假如保存得話，二者比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。
講解：華稅覺(jué)得，這在于員工第十三個(gè)月工資的尺寸和年終獎(jiǎng)金的尺寸，實(shí)際在于第十三月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第十三月工資和當(dāng)月工資合拼后可用的最后征收率低于同年終獎(jiǎng)金合拼可用的征收率，則應(yīng)分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔(dān)負(fù)的稅賦就較少，相反也是，可是，這當(dāng)中必須與此同時(shí)充分考慮“零界點(diǎn)”的難題，綜合性衡量。
3、運(yùn)用政策優(yōu)惠
依據(jù)《個(gè)人所得稅法》及條例全文要求，經(jīng)省部級(jí)政府準(zhǔn)許可減免殘廢、孤老工作人員和烈屬的個(gè)人所得稅（僅限勞動(dòng)收入），具體中，全國(guó)各地也頒布了不一樣的規(guī)范，如《關(guān)于殘疾、孤老人員和烈屬的所得減征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（京稅務(wù)總局〔2006〕947號(hào)）要求：“本人獲得的薪水、薪酬所得的；勞務(wù)報(bào)酬所得所得的；稿酬所得；特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，按應(yīng)納稅所得額減免50％的個(gè)人所得稅”。
除此之外，在我國(guó)現(xiàn)階段的分稅制確立了中間和地點(diǎn)的財(cái)權(quán)，個(gè)人所得稅層面，是依照6:4在中心和地區(qū)中間開(kāi)展分為，很多地域?yàn)榱烁玫卣猩桃Y工作，對(duì)于地區(qū)留成一部分實(shí)行了名目繁多的財(cái)務(wù)退還現(xiàn)行政策。
講解：稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策在應(yīng)用全過(guò)程中應(yīng)關(guān)心三點(diǎn)：一是合理合法；二是必須執(zhí)行的辦理備案等責(zé)任；三是要解決要合同書(shū)、會(huì)計(jì)等有關(guān)解決，與稅收優(yōu)惠政策遞交的材料維持一致性。
4、年終獎(jiǎng)金、月薪的分派
講解：把年終獎(jiǎng)金放進(jìn)全部薪酬管理體系中，則應(yīng)當(dāng)綜合考慮到月薪和年終獎(jiǎng)金的分配問(wèn)題，因?yàn)槟杲K獎(jiǎng)金和月薪全是可用“工資薪金所得”的超量超額累進(jìn)稅率，因而，針對(duì)大多數(shù)的員工，應(yīng)當(dāng)減少二者的稅率，理論上，一方畸高都是會(huì)產(chǎn)生可用較高的征收率。
5、運(yùn)用員工持股計(jì)劃最新政策
《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（稅務(wù)總局[2016]101號(hào)）：
未上市企業(yè)進(jìn)行員工持股計(jì)劃，符合要求標(biāo)準(zhǔn)的，員工在獲得員工持股計(jì)劃時(shí)可暫未繳稅，遞延到出讓該股份時(shí)繳稅；公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，依照公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益扣減股份獲得成本費(fèi)及其有效稅金后的差值，可用“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目，依照20%的繳稅計(jì)算交納個(gè)人所得稅。
講解：針對(duì)VC、PE等項(xiàng)目投資類企業(yè)關(guān)鍵員工來(lái)講，年終獎(jiǎng)金額度通常十分極大，遭遇可用45%的高征收率。因而，公司針對(duì)關(guān)鍵員工還可以更改構(gòu)思，更改年終獎(jiǎng)金的派發(fā)方式，將資金派發(fā)變成股份付款，爭(zhēng)得可用全新員工持股計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。
四、“金三”產(chǎn)生的挑戰(zhàn)
《2016年稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)鍵監(jiān)管目標(biāo)查驗(yàn)通用性大綱》——關(guān)鍵查驗(yàn)以多種方式向本人付款的應(yīng)稅收入是不是依規(guī)繳納個(gè)人所得稅：
（一）為員工派發(fā)的分紅保險(xiǎn)、績(jī)效工資。 （二）為員工選購(gòu)的各種各樣商業(yè)險(xiǎn)。 （三）超標(biāo)為員工付款的養(yǎng)老服務(wù)、下崗和醫(yī)保。 （四）超標(biāo)為員工存繳的公積金。 （五）以費(fèi)用報(bào)銷稅票方式向員工付款的各種各樣工資收入。 （六）車改、通訊補(bǔ)助。 （七）為員工個(gè)人財(cái)產(chǎn)的房地產(chǎn)付款的采暖費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)。 （八）個(gè)股期權(quán)收益。推行員工個(gè)股期權(quán)方案的，員工在行權(quán)時(shí)得到的價(jià)差盈利，是不是按工薪階層所得的交納個(gè)人所得稅。 （九）并以貸幣方式下發(fā)的工資收入是不是繳納個(gè)人所得稅。 （十）公司為公司股東本人汽車購(gòu)買是不是繳納個(gè)人所得稅。 （十一）贈(zèng)給別的企業(yè)本人的禮物、結(jié)婚禮金等是不是按照規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 （十二）是不是按照規(guī)定執(zhí)行全體人員、全額的代收代繳責(zé)任。 講解：過(guò)去許多公司在派發(fā)年終獎(jiǎng)金的環(huán)節(jié)中，選用一些不絕合規(guī)管理的方法為員工避稅，因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)稱，監(jiān)管方式比較有限，好像是可靠合理的。殊不知，伴隨著金三個(gè)稅繳納系統(tǒng)軟件的全方位發(fā)布，個(gè)人所得稅信息內(nèi)容收集工作能力極大提高，加上稅務(wù)行政機(jī)關(guān)增加了對(duì)個(gè)人所得稅的監(jiān)管幅度，傳統(tǒng)式方法遭遇的監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)性突顯。
匯總：
除此之外，公司也應(yīng)將年終獎(jiǎng)金的下發(fā)與公司的總體稅務(wù)分配相連接，特別是在針對(duì)科技有限公司來(lái)講，依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局、國(guó)家科技部有關(guān)健全科學(xué)研究開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)花費(fèi)稅前加計(jì)新政的通告》（稅務(wù)總局〔2015〕122號(hào)）要求：立即擔(dān)任開(kāi)發(fā)主題活動(dòng)工作人員的工資薪金所得及其“五險(xiǎn)一金”容許加計(jì)。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的環(huán)節(jié)中，一個(gè)沒(méi)有其他風(fēng)險(xiǎn)性而獲利極大的籌劃計(jì)劃方案是很少有存有的，華稅提議，公司既要充分考慮鼓勵(lì)實(shí)際效果和員工的權(quán)益，與此同時(shí)要充分考慮國(guó)家稅法要求的剛度規(guī)定，在這其中要求最好的均衡點(diǎn)也許便是完成的個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃方案。
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