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編后語：羊年新春佳節(jié)即將到來，又到企業(yè)單位派發(fā)年終獎(jiǎng)金的時(shí)間，特別是在針對(duì)一些年終獎(jiǎng)發(fā)放額度很大的公司來講，因?yàn)闆]有開展其他的稅務(wù)籌劃，本人壓力了一筆很大的稅賦，大大的削弱了年終獎(jiǎng)金對(duì)員工的激發(fā)實(shí)際效果。對(duì)年終獎(jiǎng)金的稅務(wù)籌劃并不是放任違反規(guī)定，只是提倡公司在目前法律法規(guī)現(xiàn)行政策范疇內(nèi)，根據(jù)靈活運(yùn)用現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策，合情合理減少增值稅稅負(fù)率。華稅刑事辯護(hù)律師根據(jù)文中為您講解年終獎(jiǎng)發(fā)放籌劃的區(qū)域和可行性分析。

依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2005年公布的《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金等測算征繳個(gè)人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)﹝2005﹞9號(hào)文）的要求，年終獎(jiǎng)應(yīng)交稅測算標(biāo)淮為：全年度一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額＝當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率－速算扣除數(shù)，在其中稅率為年終獎(jiǎng)除于12所相匹配“工資薪金所得”的征收率及速算扣除數(shù)，因?yàn)樾剿?a href="http://www.yusheng888.com.cn/" target="_blank" style="text-decoration: underline;">薪酬所得的可用超量超額累進(jìn)稅率，七檔征收率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，因而，針對(duì)超大金額年終獎(jiǎng)金來講，依照要求最大要可用達(dá)到45%的征收率，稅賦成本費(fèi)極大，公司的激發(fā)實(shí)際效果遞減。華稅刑事辯護(hù)律師覺得，在年終獎(jiǎng)金的派發(fā)流程中，根據(jù)充分的稅務(wù)籌劃，不但能夠減少員工的稅賦，還能夠充足完成年終獎(jiǎng)金的激發(fā)實(shí)際效果，公司應(yīng)予以多方面的高度重視，同員工溝通交流，并同員工一起執(zhí)行籌劃計(jì)劃方案。

一、年終獎(jiǎng)發(fā)放的6個(gè)盲點(diǎn)
超量超額累進(jìn)稅率存有“零界點(diǎn)”效用，依據(jù)計(jì)算，企業(yè)派發(fā)年終獎(jiǎng)金存有“盲點(diǎn)”，在“零界點(diǎn)”周邊，年終獎(jiǎng)金的金額的細(xì)微轉(zhuǎn)變 ，很有可能產(chǎn)生的是達(dá)到幾萬塊的稅賦，企業(yè)在2015年年終獎(jiǎng)金的派發(fā)流程中，應(yīng)防止下列6個(gè)盲點(diǎn)：

6個(gè)盲點(diǎn)                    高發(fā)1元稅賦增加額
18001元——19283.33元； 發(fā)18001比18000元要多繳稅1154.1元
54001元——60187.50元； 發(fā)54001元比54000元要多繳稅4950.2元
108001元——114600元； 發(fā)108001元比108000元要多繳稅4950.25元
420001元——447500元； 發(fā)420001元比420000元要多繳稅19250.3元
660001元——706538.46元； 發(fā)660001元比660000元要多繳稅30250.35元
960001元——1120000元 發(fā)960001元比960000元要多繳稅88000.45元

能夠發(fā)覺，當(dāng)企業(yè)發(fā)送給員工的年終獎(jiǎng)金為960001元時(shí)，會(huì)比派發(fā)960000元多交近9余萬元的個(gè)人所得稅，華稅刑事辯護(hù)律師提議，假如企業(yè)下發(fā)的年終獎(jiǎng)金處在以上盲點(diǎn)，企業(yè)能夠劃入薪水或根據(jù)實(shí)體等別的福利方式發(fā)送給員工，從員工視角來講，乃至能夠根據(jù)與企業(yè)溝通交流，舍棄一部分年終獎(jiǎng)金，以獲得實(shí)發(fā)額度利潤最大化。

二、怎么設(shè)置“雙薪”與“年終獎(jiǎng)金”
依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕121號(hào)，早已終止“雙薪”所得的按月薪獨(dú)立記稅的方法。現(xiàn)階段，公司薪酬構(gòu)造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務(wù)報(bào)酬所得的，并且“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)的，能夠?qū)ⅰ半p薪制”薪水與全年度一次性獎(jiǎng)金合拼，統(tǒng)一依照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文測算個(gè)人所得稅。假如“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎(jiǎng)金沒有同一個(gè)月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的職工薪酬應(yīng)與所屬月份薪資合拼后，測算個(gè)人所得稅；不會(huì)再實(shí)行全年度一次性獎(jiǎng)金現(xiàn)行政策。因?yàn)樵谝粋€(gè)繳稅本年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)經(jīng)營者，“一次性年終獎(jiǎng)金”的所得稅計(jì)算辦法只可以選用一次。因此 ，針對(duì)年尾不僅有“雙薪”又有“年終獎(jiǎng)金”的企業(yè)來講，必須考慮到下列2個(gè)難題：
（1）是不是保存“雙薪制”；
（2）假如保存得話，二則比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。

華稅刑事辯護(hù)律師覺得，這在于員工第十三個(gè)月工資的尺寸和年終獎(jiǎng)金的尺寸，實(shí)際在于第十三月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第十三月工資和當(dāng)月工資合拼后可用的最后征收率低于同年終獎(jiǎng)金合拼可用的征收率，則應(yīng)分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔(dān)負(fù)的稅賦就較少，相反也是，可是，這當(dāng)中必須與此同時(shí)充分考慮“盲點(diǎn)”的難題，綜合性衡量。

三、運(yùn)用地區(qū)稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政局退還開展稅務(wù)籌劃的可行性分析
在我國現(xiàn)階段的分稅制確立了中間和地點(diǎn)的財(cái)權(quán)，個(gè)人所得稅層面，是依照6:4在中心和地區(qū)中間開展分為，很多地域?yàn)榱烁玫卣猩桃Y工作，對(duì)于地區(qū)留成一部分實(shí)行了名目繁多的財(cái)務(wù)退還現(xiàn)行政策，因?yàn)橹形鞑康貐^(qū)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展能力差別極大，中西部地區(qū)特別是在少數(shù)名族自治州也是幅度前所未有。從而，以VC/PE為象征的投資管理公司，在派發(fā)超大金額年終獎(jiǎng)金的環(huán)節(jié)中，能夠考慮到在中西部開設(shè)理財(cái)平臺(tái)，在享有地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策的與此同時(shí)，能夠爭取個(gè)人所得稅的財(cái)務(wù)退還，以減少具體的稅賦成本費(fèi)。

殊不知，依據(jù)最新發(fā)布的《國務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號(hào)）等文檔，現(xiàn)階段，國務(wù)院辦公廳已經(jīng)對(duì)于三類地區(qū)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策和財(cái)政局退還現(xiàn)行政策開展清除：第一類與上位法相違反的一些稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策；第二類是沒經(jīng)國務(wù)院辦公廳審批的；第三類是超過稅收優(yōu)惠政策時(shí)間仍在實(shí)行的。華稅刑事辯護(hù)律師提議，公司在實(shí)際采用稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)中必須開展核查，并同當(dāng)?shù)卣鶕?jù)書面形式等方式進(jìn)行確立，預(yù)防現(xiàn)行政策變動(dòng)及其財(cái)政局退還不可以實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)性。

四、變年終獎(jiǎng)發(fā)放為股份付款的可行性分析
針對(duì)VC、PE等項(xiàng)目投資類企業(yè)關(guān)鍵員工來講，因?yàn)槠淠杲K獎(jiǎng)金與長期投資掛勾，額度通常十分極大，依照個(gè)人所得稅稅收制度要求，很有可能會(huì)可用45%的高征收率。這類情形下，員工及其派發(fā)企業(yè)能夠更改構(gòu)思，更改年終獎(jiǎng)金的派發(fā)方式，將資金派發(fā)變成股份付款?？墒轻槍?duì)企業(yè)一般的員工持股計(jì)劃方法，依照目前我國的稅收優(yōu)惠政策，在員工行權(quán)時(shí)，對(duì)員工從公司獲得個(gè)股的真實(shí)購買價(jià)小于選購日收盤價(jià)格的差值做為薪水、薪酬繳稅，稅務(wù)籌劃室內(nèi)空間比較有限。

總結(jié)：
自然，年終獎(jiǎng)金做為員工全年度的薪酬福利的構(gòu)成部分，公司還可以在今年初總體對(duì)薪酬構(gòu)造開展稅務(wù)籌劃，事先籌劃各月薪水、年終獎(jiǎng)金的比率關(guān)聯(lián)，尋找一個(gè)稅賦最少的派發(fā)占比。華稅刑事辯護(hù)律師覺得，稅務(wù)籌劃計(jì)劃方案通常都有著一定的風(fēng)險(xiǎn)，一個(gè)沒有其他風(fēng)險(xiǎn)性而獲利極大的籌劃計(jì)劃方案是很少有存有的，公司既要充分考慮鼓勵(lì)實(shí)際效果和員工的權(quán)益，與此同時(shí)要充分考慮我國稅收法律要求的剛度規(guī)定，在這其中要求最好的均衡點(diǎn)也許便是完成的個(gè)人所得稅籌劃計(jì)劃方案。

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