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編后語：羊年新春佳節(jié)即將到來，又到企業(yè)單位派發(fā)年終獎金的時間，特別是在針對一些年終獎發(fā)放額度很大的公司來講，因為沒有開展其他的稅務籌劃，本人壓力了一筆很大的稅賦，大大的削弱了年終獎金對員工的激發(fā)實際效果。對年終獎金的稅務籌劃并不是放任違反規(guī)定，只是提倡公司在目前法律法規(guī)現(xiàn)行政策范疇內(nèi)，根據(jù)靈活運用現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠政策，合情合理減少增值稅稅負率。華稅刑事辯護律師根據(jù)文中為您講解年終獎發(fā)放籌劃的區(qū)域和可行性分析。

依據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局2005年公布的《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)調(diào)節(jié)本人獲得全年度一次性獎金等測算征繳個人所得稅方式難題的通告》（國稅發(fā)﹝2005﹞9號文）的要求，年終獎應交稅測算標淮為：全年度一次性獎金應納稅所得額＝當月獲得全年度一次性獎金×稅率－速算扣除數(shù)，在其中稅率為年終獎除于12所相匹配“工資薪金所得”的征收率及速算扣除數(shù)，因為薪水、薪酬所得的可用超量超額累進稅率，七檔征收率為3%、10%、20%、25%、30%、35%、45%，因而，針對超大金額年終獎金來講，依照要求最大要可用達到45%的征收率，稅賦成本費極大，公司的激發(fā)實際效果遞減。華稅刑事辯護律師覺得，在年終獎金的派發(fā)流程中，根據(jù)充分的稅務籌劃，不但能夠減少員工的稅賦，還能夠充足完成年終獎金的激發(fā)實際效果，公司應予以多方面的高度重視，同員工溝通交流，并同員工一起執(zhí)行籌劃計劃方案。

一、年終獎發(fā)放的6個盲點
超量超額累進稅率存有“零界點”效用，依據(jù)計算，企業(yè)派發(fā)年終獎金存有“盲點”，在“零界點”周邊，年終獎金的金額的細微轉(zhuǎn)變 ，很有可能產(chǎn)生的是達到幾萬塊的稅賦，企業(yè)在2015年年終獎金的派發(fā)流程中，應防止下列6個盲點：

6個盲點                    高發(fā)1元稅賦增加額
18001元——19283.33元； 發(fā)18001比18000元要多繳稅1154.1元
54001元——60187.50元； 發(fā)54001元比54000元要多繳稅4950.2元
108001元——114600元； 發(fā)108001元比108000元要多繳稅4950.25元
420001元——447500元； 發(fā)420001元比420000元要多繳稅19250.3元
660001元——706538.46元； 發(fā)660001元比660000元要多繳稅30250.35元
960001元——1120000元 發(fā)960001元比960000元要多繳稅88000.45元

能夠發(fā)覺，當企業(yè)發(fā)送給員工的年終獎金為960001元時，會比派發(fā)960000元多交近9余萬元的個人所得稅，華稅刑事辯護律師提議，假如企業(yè)下發(fā)的年終獎金處在以上盲點，企業(yè)能夠劃入薪水或根據(jù)實體等別的福利方式發(fā)送給員工，從員工視角來講，乃至能夠根據(jù)與企業(yè)溝通交流，舍棄一部分年終獎金，以獲得實發(fā)額度利潤最大化。

二、怎么設(shè)置“雙薪”與“年終獎金”
依據(jù)國稅發(fā)〔2009〕121號，早已終止“雙薪”所得的按月薪獨立記稅的方法?，F(xiàn)階段，公司薪酬構(gòu)造中，假如依然包含“雙薪制”的勞務報酬所得的，并且“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎金在同一個月份內(nèi)派發(fā)的，能夠?qū)ⅰ半p薪制”薪水與全年度一次性獎金合拼，統(tǒng)一依照國稅發(fā)〔2005〕9號文測算個人所得稅。假如“雙薪制”的職工薪酬與全年度一次性獎金沒有同一個月份內(nèi)派發(fā)，“雙薪制”的職工薪酬應與所屬月份薪資合拼后，測算個人所得稅；不會再實行全年度一次性獎金現(xiàn)行政策。因為在一個繳稅本年度內(nèi)，對每一個經(jīng)營者，“一次性年終獎金”的所得稅計算辦法只可以選用一次。因此 ，針對年尾不僅有“雙薪”又有“年終獎金”的企業(yè)來講，必須考慮到下列2個難題：
（1）是不是保存“雙薪制”；
（2）假如保存得話，二則比例是多少為宜，怎樣派發(fā)。

華稅刑事辯護律師覺得，這在于員工第十三個月工資的尺寸和年終獎金的尺寸，實際在于第十三月工資在這兩種情形下最后稅率的多少，假如第十三月工資和當月工資合拼后可用的最后征收率低于同年終獎金合拼可用的征收率，則應分離分月派發(fā)，那樣雙薪擔負的稅賦就較少，相反也是，可是，這當中必須與此同時充分考慮“盲點”的難題，綜合性衡量。

三、運用地區(qū)稅收優(yōu)惠政策和財政局退還開展稅務籌劃的可行性分析
在我國現(xiàn)階段的分稅制確立了中間和地點的財權(quán)，個人所得稅層面，是依照6:4在中心和地區(qū)中間開展分為，很多地域為了更好地招商引資工作，對于地區(qū)留成一部分實行了名目繁多的財務退還現(xiàn)行政策，因為中西部地區(qū)是社會經(jīng)濟發(fā)展能力差別極大，中西部地區(qū)特別是在少數(shù)名族自治州也是幅度前所未有。從而，以VC/PE為象征的投資管理公司，在派發(fā)超大金額年終獎金的環(huán)節(jié)中，能夠考慮到在中西部開設(shè)理財平臺，在享有地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策的與此同時，能夠爭取個人所得稅的財務退還，以減少具體的稅賦成本費。

殊不知，依據(jù)最新發(fā)布的《國務院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2014〕62號）等文檔，現(xiàn)階段，國務院辦公廳已經(jīng)對于三類地區(qū)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策和財政局退還現(xiàn)行政策開展清除：第一類與上位法相違反的一些稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策；第二類是沒經(jīng)國務院辦公廳審批的；第三類是超過稅收優(yōu)惠政策時間仍在實行的。華稅刑事辯護律師提議，公司在實際采用稅收優(yōu)惠政策的環(huán)節(jié)中必須開展核查，并同當?shù)卣鶕?jù)書面形式等方式進行確立，預防現(xiàn)行政策變動及其財政局退還不可以實現(xiàn)的風險性。

四、變年終獎發(fā)放為股份付款的可行性分析
針對VC、PE等項目投資類企業(yè)關(guān)鍵員工來講，因為其年終獎金與長期投資掛勾，額度通常十分極大，依照個人所得稅稅收制度要求，很有可能會可用45%的高征收率。這類情形下，員工及其派發(fā)企業(yè)能夠更改構(gòu)思，更改年終獎金的派發(fā)方式，將資金派發(fā)變成股份付款。可是針對企業(yè)一般的員工持股計劃方法，依照目前我國的稅收優(yōu)惠政策，在員工行權(quán)時，對員工從公司獲得個股的真實購買價小于選購日收盤價格的差值做為薪水、薪酬繳稅，稅務籌劃室內(nèi)空間比較有限。

總結(jié)：
自然，年終獎金做為員工全年度的薪酬福利的構(gòu)成部分，公司還可以在今年初總體對薪酬構(gòu)造開展稅務籌劃，事先籌劃各月薪水、年終獎金的比率關(guān)聯(lián)，尋找一個稅賦最少的派發(fā)占比。華稅刑事辯護律師覺得，稅務籌劃計劃方案通常都有著一定的風險，一個沒有其他風險性而獲利極大的籌劃計劃方案是很少有存有的，公司既要充分考慮鼓勵實際效果和員工的權(quán)益，與此同時要充分考慮我國稅收法律要求的剛度規(guī)定，在這其中要求最好的均衡點也許便是完成的個人所得稅籌劃計劃方案。

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