有限合伙企業(yè)PE普通合伙人個人所得稅籌劃（附全國各地要求）
2021-09-13 17:49
有限合伙企業(yè)PE的普通合伙人個人所得稅現(xiàn)行政策整理
以2006年新《合伙企業(yè)法》的施行為界線，有關合伙制企業(yè)個人所得稅收現(xiàn)行政策的發(fā)展趨勢經(jīng)歷了下列途徑：
在《合伙企業(yè)法》改動前，《國務院關于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知》（國發(fā)【2000】16號）初次確立從2000年1月1日起對合伙制企業(yè)投資者的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，對比個體戶的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得征繳個人所得稅，終止對合伙制企業(yè)征繳所得稅。這也是我國層次初次以文檔方式確立合伙制企業(yè)不征企業(yè)所得稅的標準，為合伙制企業(yè)的繳稅確立整體主旋律。
為落實16號文精神實質(zhì)，國家財政部、稅務質(zhì)監(jiān)總局頒布了《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關 <有關個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)投資人> 征繳個人所得稅的要求>的通告》（稅務總局【2000】92號）（下稱：92號文）。第四條要求個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)(下稱公司)每一繳稅本年度的收入總額扣減成本費、花費還有損害后的賬戶余額，做為投資人本人的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應納稅額新項目，可用5％—35％的五級超量超額累進稅率，測算征繳個人所得稅。
與此同時，《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關 <個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)投資人征繳個人所得稅的要求> 實行規(guī)格的通告》（國稅發(fā)【2001】811號）（下稱：811號文）第二條確立有關個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)境外投資分回貸款利息、股利分配、收益的繳稅難題，要求個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)境外投資分回的利率或是股利分配、收益，不劃入公司的收益，而應直接做為投資人本人獲得的貸款利息、股利分配、收益所得的，按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應納稅額新項目測算交納個人所得稅。以合伙制企業(yè)為名境外投資分回貸款利息或是股利分配、收益的，應按《通知》應附要求的第五條精神實質(zhì)明確每個投資人的貸款利息、股利分配、收益所得的，各自按“貸款利息、股利分配、收益所得的”應納稅額新項目測算交納個人所得稅。
在2006年新《合伙企業(yè)法》宣布推行，初次建立有限合伙企業(yè)規(guī)章制度，為有限合伙企業(yè)PE的快速發(fā)展打下了罪刑法定基本，以風投為主導營范疇的有限合伙企業(yè)公司如如雨后春筍強健發(fā)展趨勢，有關的稅制改革也在趁機而出。
對于有限合伙企業(yè)中產(chǎn)生的普通合伙人合作伙伴和機構合作伙伴的差別，《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關合伙制企業(yè)合作伙伴企業(yè)所得稅情況的通告》（稅務總局【2008】159號）（下稱：159號文）要求：合伙制企業(yè)以每一個合作伙伴為繳稅扣繳義務人。合伙制企業(yè)合作伙伴是委托人的，交納個人所得稅；合作伙伴是法人代表和其他組織的，交納所得稅。159號文初次明確了合伙制企業(yè)企業(yè)所得稅“先分后稅”的標準。
同一年，《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關調(diào)節(jié)個體戶個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)個人所得稅抵扣相關難題的通告》（稅務總局【2008】65號）確立個人所得稅減除規(guī)范，顯著參考《企業(yè)所得稅法》的規(guī)格。
2011年，依據(jù)個人所得稅起征點的調(diào)節(jié)，《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關調(diào)節(jié)個體戶小區(qū)業(yè)主、個人獨資企業(yè)公司和合伙制企業(yè)普通合伙人項目投資個人所得稅花費減除規(guī)范的通告》（稅務總局【2011】62號）確立了投資人本人花費減除規(guī)范統(tǒng)一明確為42000元/年。到此，有限合伙企業(yè)PE個人所得稅在稅收法律方面上明確基本上架構，但不可避免的發(fā)生了現(xiàn)行政策可用上的矛盾，將在下文中論述。
在探討可用規(guī)范前，小編搜集了一部分地區(qū)的相應現(xiàn)行政策，先供閱讀者較為與參照。
由此可見，當然有限合伙人的個人所得稅繳稅要求，全國各地全是依照“股利分配、收益所得的”以20%征收率繳稅。而普通合伙人普通合伙人的股利分配、收益?zhèn)€人所得稅要求存有很大差別。上海市、深圳市、杭州市等地域作法統(tǒng)一依照5%-35%征繳，而北京市則不是分普通合伙人和有限合伙人，一律依照20%征繳；而天津市則規(guī)定依照合作伙伴依據(jù)不一樣工資的特性區(qū)別，各自用不一樣稅務解決方式 。
但是非常值得注意的是：實際中很多有限合伙企業(yè)PE組織的GP一般 為有限責任公司，而非自然人，項目投資所得的的股利分配、分紅納入企業(yè)長期投資，依照所得稅相關要求繳稅。
為什么同是合伙制企業(yè)普通合伙人，在不同地域可用的正確處理辦法不一樣呢？
如前所述，在新《合伙企業(yè)法》執(zhí)行前，合伙制企業(yè)普通合伙人的收益關鍵分成生產(chǎn)制造經(jīng)營所得和股利分配、收益所得的。依據(jù)91號文的要求，生產(chǎn)制造經(jīng)營所得對比對比個人所得的“個體戶的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應納稅額新項目，可用5％—35％的五級超量超額累進稅率，測算征繳個人所得稅。與此同時，對于股利分配、收益所得的，84號文獨特例舉出去，不屬于合伙制企業(yè)的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得，按“貸款利息、股利分配、收益所得的”新項目測算個人所得稅，可用20%的征收率。
那時候往往將股利分配、收益所得的單獨出去，關鍵根據(jù)那時候有限合伙企業(yè)在我國法律層次上還未確立影響力，合伙制企業(yè)主要是以市場銷售貨品或是提供勞務為其主營收益，而實現(xiàn)項目投資則歸屬于極少數(shù)狀況。
殊不知由于新《合伙企業(yè)法》的執(zhí)行，以股權投資基金做為唯一運營模式的有限合伙企業(yè)方式的發(fā)生，普通合伙人股利分配、收益所得的怎樣征繳個人所得稅存有二種現(xiàn)行政策能夠可用，便產(chǎn)生了比較雜亂的局勢。要不以91號文的要求，做為主要經(jīng)營的業(yè)務收益，對比生產(chǎn)制造經(jīng)營所得按5%-35%的征收率征繳；要不依照84號文的要求，對比股利分配、收益所得的按20%的征收率征繳。正是因為在我國法律方面沒有確立股利分配、收益所得的個人所得稅可用現(xiàn)行政策，造成全國各地在實行方面發(fā)生了眾多差別。但在現(xiàn)行標準法律環(huán)境下，可用差異的征收率征繳個人所得稅并沒有違反規(guī)定。
綜上所述，當今合伙制企業(yè)普通合伙人企業(yè)所得稅政策法規(guī)、現(xiàn)行政策相對來說較為模糊不清，并且多以國稅總局行政規(guī)章為主導，法律效力層級相對性較低，導致了全國各地可用上的錯亂。
因而提議：稅務質(zhì)監(jiān)總局方面應當整理相關合伙制企業(yè)普通合伙人企業(yè)所得稅的往年現(xiàn)行政策，依據(jù)現(xiàn)行標準有限合伙企業(yè)公司的發(fā)展趨勢狀況和未來發(fā)展趨勢，頒布法律效力相對性較高的行政規(guī)章等文檔，就有關模糊不清難題做明文規(guī)定，便于每個地域統(tǒng)一可用。
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