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【編后語】BT新項(xiàng)目方式是當(dāng)代世界上進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目中十分廣泛的融資金融經(jīng)營模式。我國城市化水平的快速發(fā)展趨勢(shì)對(duì)大城市公共基礎(chǔ)設(shè)施基本建設(shè)提到了急切的要求，殊不知，政府部門的存量資金比較有限。為處理這一分歧，近幾年來在我國政府部門選用BT模式，應(yīng)用非政府組織資產(chǎn)開展高速路、大中型展覽館、海港、公路橋梁等基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建設(shè)項(xiàng)目的例子愈來愈多。BT新項(xiàng)目方式一方面能夠緩解政府部門存量資金的工作壓力，另一方面企業(yè)參加政府采購項(xiàng)目運(yùn)行，還可以提升銷售業(yè)績，與此同時(shí)針對(duì)具備一定整體實(shí)力的建設(shè)工程企業(yè)還可以根據(jù)BT新項(xiàng)目方式防止與中小型企業(yè)在市場上的惡性價(jià)格競爭，這一方式的使用將更加廣。但在環(huán)境因素上，與BT新項(xiàng)目配建的相關(guān)法律法規(guī)稍顯落后，尤其是相應(yīng)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)解決的要求也是少見。華稅刑事辯護(hù)律師在這里為您講解BT新項(xiàng)目怎樣科學(xué)研究開展稅款籌劃？

一、BT模式介紹
BT是Build Transfer的簡稱，是政府部門特許加盟中非常經(jīng)典的一種方式。BT新項(xiàng)目關(guān)鍵指的是新項(xiàng)目投資人依據(jù)新項(xiàng)目發(fā)動(dòng)者的需要及其合同書的承諾籌集資產(chǎn)并開展新項(xiàng)目的工程施工基本建設(shè)。即由小區(qū)業(yè)主根據(jù)招投標(biāo)的方法明確項(xiàng)目投資基本建設(shè)方，由項(xiàng)目投資基本建設(shè)方承擔(dān)財(cái)政資金籌集和建設(shè)工程，新項(xiàng)目完工工程驗(yàn)收及格后轉(zhuǎn)交小區(qū)業(yè)主，小區(qū)業(yè)主依據(jù)回購協(xié)議在要求的時(shí)間內(nèi)付款認(rèn)購資產(chǎn)，項(xiàng)目投資建筑者從而回收利用項(xiàng)目投資并得到有效的資產(chǎn)收益。

BT模式下的關(guān)鍵監(jiān)管方包含：小區(qū)業(yè)主、項(xiàng)目投資基本建設(shè)方、項(xiàng)目公司、施工單位、認(rèn)購企業(yè)。小區(qū)業(yè)主一般為政府機(jī)構(gòu)以及相關(guān)部門或政府部門受權(quán)開展招標(biāo)項(xiàng)目的公司，新項(xiàng)目使用權(quán)歸屬于政府部門，政府部門僅將工程項(xiàng)目的股權(quán)融資和基本建設(shè)特許權(quán)出讓給項(xiàng)目投資基本建設(shè)方。項(xiàng)目投資基本建設(shè)方為依照相關(guān)程序流程獲得企業(yè)融資及基本建設(shè)特許權(quán)的公司。為便于實(shí)際操作，在BT項(xiàng)目運(yùn)營時(shí)，小區(qū)業(yè)主一般會(huì)規(guī)定項(xiàng)目投資基本建設(shè)方開設(shè)項(xiàng)目公司開展建設(shè)項(xiàng)目。項(xiàng)目公司除獲得修建相關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的支配權(quán)之外，在基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)修建進(jìn)行之后并不給予事后運(yùn)營。施工單位是具體開展此項(xiàng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)建設(shè)規(guī)劃的企業(yè)，若項(xiàng)目公司與此同時(shí)擔(dān)負(fù)基本建設(shè)工程施工，那麼項(xiàng)目公司和施工單位是合一的。若項(xiàng)目公司不自主基本建設(shè)工程施工，則項(xiàng)目公司與施工單位是分離出來的。認(rèn)購企業(yè)就是指最終建設(shè)項(xiàng)目結(jié)束后，接受建筑項(xiàng)目，并付款約好的建設(shè)工程花費(fèi)、股權(quán)融資花費(fèi)及新項(xiàng)目盈利的企業(yè)，一般來講，認(rèn)購企業(yè)即小區(qū)業(yè)主。從現(xiàn)在的運(yùn)行實(shí)踐活動(dòng)看，BT關(guān)鍵有三種執(zhí)行方法：徹底BT方法（即建立項(xiàng)目公司運(yùn)行），BT施工總承包方法和BT工程施工發(fā)包方式。

二、BT新項(xiàng)目的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決
證監(jiān)會(huì)會(huì)計(jì)部在2011年的《上市公司執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》中要求，針對(duì)滿足條件的BT業(yè)務(wù)流程，應(yīng)參考公司企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)BOT業(yè)務(wù)流程的有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決要求開展計(jì)算，即項(xiàng)目公司與此同時(shí)給予修建服務(wù)項(xiàng)目的，修建期內(nèi)，針對(duì)所出示的修建服務(wù)項(xiàng)目依照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)——建造合同》確定相應(yīng)的工資和成本費(fèi)，建造合同收益按應(yīng)扣除溢價(jià)增資的投資性房地產(chǎn)計(jì)量檢定，與此同時(shí)確定長期應(yīng)收款；項(xiàng)目公司未給予修建服務(wù)項(xiàng)目的，應(yīng)依照修建全過程中支出的項(xiàng)目合同款等考慮到合同條款，確定長期應(yīng)收款。在其中，長期應(yīng)收款應(yīng)選用攤余成本計(jì)量檢定并按時(shí)確定利息費(fèi)用，內(nèi)涵報(bào)酬率在長期應(yīng)收款續(xù)存期內(nèi)內(nèi)一般維持不會(huì)改變。

三、BT新項(xiàng)目稅款籌劃模式分類
針對(duì)BT新項(xiàng)目運(yùn)營模式下，營業(yè)收入到底該怎樣繳稅，尤其是增值稅該怎么交納，現(xiàn)階段暫未有清晰的要求，但一部分省份（如重慶、廣西自治區(qū)、吉林、廣東惠州市等）已頒布相關(guān)要求，根據(jù)對(duì)這種要求的剖析，全國各地增值稅的征繳關(guān)鍵有下列三種方法：

方式一：按建筑行業(yè)差額征收增值稅
這也是現(xiàn)階段早已頒布的有關(guān)BT新項(xiàng)目增值稅關(guān)鍵的征繳方法。如：廣西自治區(qū)地區(qū)稅務(wù)局發(fā)表的《建筑業(yè)營業(yè)稅管理辦法（試行）》（桂地稅局公示[2010]6號(hào)）第七條要求：“BT模式（基本建設(shè)--轉(zhuǎn)交）就是指一個(gè)新項(xiàng)目的運(yùn)行根據(jù)項(xiàng)目公司施工總承包，股權(quán)融資、基本建設(shè)工程驗(yàn)收達(dá)標(biāo)后退交到小區(qū)業(yè)主，小區(qū)業(yè)主向投資人付款項(xiàng)目總投資再加上有效收益的全過程。對(duì)BT模式按下列要求申請(qǐng)辦理：（一）不管項(xiàng)目公司是不是具有工程建筑總承包資質(zhì)，對(duì)其應(yīng)確認(rèn)為建筑行業(yè)總承包單位，按“建筑行業(yè)”稅收分類交納增值稅。（二）項(xiàng)目公司獲得的認(rèn)購合同款，包含建設(shè)工程花費(fèi)、股權(quán)融資花費(fèi)、期間費(fèi)用和有效收益等應(yīng)稅收入，應(yīng)按“建筑行業(yè)”稅收分類交納增值稅?！?。別的如吉林、河北、河南、廣東廣東省惠州市等省份頒布的要求也是采取的該繳稅的方法。

方式二：按建筑行業(yè)全額的征繳增值稅
如重慶地區(qū)稅務(wù)局頒發(fā)的《重慶地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)建筑行業(yè)增值稅相關(guān)制度情況的通告》（渝地稅局發(fā)[2008]195號(hào)）中要求BT業(yè)務(wù)流程是利用股權(quán)融資開展工程建設(shè)的一種融投資方法，對(duì)BT模式的增值稅征繳管理方法，確立為：“（一）不管其能否具有工程建筑總承包資質(zhì)，對(duì)股權(quán)融資人應(yīng)確認(rèn)為建筑行業(yè)總承包單位，按建筑行業(yè)稅收分類征繳增值稅。（二）股權(quán)融資方獲得的認(rèn)購合同款，包含建設(shè)工程花費(fèi)、股權(quán)融資花費(fèi)、期間費(fèi)用和有效收益等收益，應(yīng)全額的繳納建筑行業(yè)增值稅，并全額的出具建工稅票。（三）股權(quán)融資人的繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為按BT模式合同條款的分批支付時(shí)間，合同書未確立支付日期的，其繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為總承包單位收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款或是獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。工程分包方繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為工程分包方收訖主營業(yè)務(wù)收入賬款或是獲得索要主營業(yè)務(wù)收入賬款憑證的當(dāng)日。”

方式三：從項(xiàng)目立項(xiàng)人視角按銷售不動(dòng)產(chǎn)、建筑行業(yè)、服務(wù)行業(yè)-代理商業(yè)征繳增值稅
如《江西地區(qū)稅務(wù)局有關(guān)BT方法項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策難題的公示》（2010年第4號(hào)公示）中要求：“ 一、以投資融資人的為名項(xiàng)目立項(xiàng)基本建設(shè)，工程項(xiàng)目竣工交貨小區(qū)業(yè)主的，對(duì)投資融資人應(yīng)依照“銷售不動(dòng)產(chǎn)”稅收分類征繳增值稅，其記稅銷售額為獲得的所有認(rèn)購合同款（包含建設(shè)工程花費(fèi)、股權(quán)融資花費(fèi)、期間費(fèi)用和有效收益等收益）。    二、以新項(xiàng)目客戶的為名項(xiàng)目立項(xiàng)基本建設(shè)，對(duì)投資融資人不管其能否具有工程建筑總承包資質(zhì)，均應(yīng)確認(rèn)為工程建筑的總項(xiàng)目承包人，按“建筑行業(yè)”稅目地現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)要求征繳增值稅；與此同時(shí)新項(xiàng)目小區(qū)業(yè)主授權(quán)委托投資融資人基本建設(shè)的情形歸屬于授權(quán)委托代建制個(gè)人行為，對(duì)投資融資人應(yīng)依照“服務(wù)行業(yè)-代理商業(yè)”稅收分類征繳增值稅，其記稅銷售額為獲得的所有認(rèn)購合同款（包含建設(shè)工程花費(fèi)、股權(quán)融資花費(fèi)、期間費(fèi)用和有效收益等收益）扣減代建制工程成本后的賬戶余額?！?/p>

除以上三種繳稅方法外，還有一些地區(qū)對(duì)認(rèn)購款各自按“建筑行業(yè)”和“金融業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)”征繳增值稅。針對(duì)建筑工程施工一部分，按“建筑行業(yè)”稅目地相關(guān)要求征繳增值稅；對(duì)投資者獲得的認(rèn)購款中歸屬于政府部門為賠償投資者資產(chǎn)運(yùn)用成本費(fèi)的利率一部分，按“金融業(yè)保險(xiǎn)行業(yè)”稅收分類交納增值稅。

總結(jié)：
總的來說，華稅刑事辯護(hù)律師覺得，第一種按“建筑行業(yè)”差額征收增值稅較為有效，也很容易實(shí)際操作。第二種方法存有反復(fù)繳稅，加劇了建設(shè)項(xiàng)目方的壓力。對(duì)BT新項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)本質(zhì)勝于方式的標(biāo)準(zhǔn)來對(duì)BT新項(xiàng)目征繳增值稅，從BT新項(xiàng)目整個(gè)過程看，建設(shè)項(xiàng)目方僅僅得到了政府部門許可的建設(shè)項(xiàng)目權(quán)，能夠解釋為代建制個(gè)人行為，僅僅比一般的代建制提升了企業(yè)融資的個(gè)人行為，其對(duì)完工的新項(xiàng)目沒法具有現(xiàn)實(shí)意義上的物權(quán)法，按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”征繳增值稅顯而易見不符BT新項(xiàng)目的本質(zhì)。