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某企業(yè)集團深圳市總公司為一家投資型企業(yè)，中國有100好幾家控股子公司?？偣鹃L期為屬下分公司給予會計、工程項目、財務(wù)審計及購置等服務(wù)咨詢，每一年扣除咨詢服務(wù)費8000萬元?！胺康禺a(chǎn)營改增”示范點前，此筆收益按服務(wù)行業(yè)稅收分類交納5%的增值稅，合同書每一年一簽。除開以上附加費收益及來源于分公司分派的盈利外，總公司無其他收入來源于，且長期處在虧本情況，每一年造成約1000萬元的運營虧本（沒有收益收益）；屬下分公司均為所得稅一般納稅人，可用公司所得稅率均為25%，且所有 贏利。

自2012年11月1日起，總公司被列入“房地產(chǎn)營改增”示范點，資詢服務(wù)行業(yè)增值稅率為6%。融合“房地產(chǎn)營改增”示范點及新合同書簽定的突破口，該集團公司財務(wù)部門設(shè)計方案并實行了如下所示繳稅計劃方案。

自2013年一月1日起，總公司將每一年扣除的服務(wù)項目價錢8000萬元/年調(diào)節(jié)為未稅價錢，即含所得稅價錢為8000×1.06＝8480（萬余元），總公司向分公司出具所得稅增值稅專票；分公司開支該咨詢服務(wù)費造成的所得稅進項稅均可獲得抵稅。經(jīng)負責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)確定，該關(guān)聯(lián)方交易調(diào)價并不違背價錢賬面價值標準，不容易導(dǎo)致納稅調(diào)整風(fēng)險性（為優(yōu)化測算，計算不考慮到附加稅費）。

計劃方案設(shè)計理念
1.“房地產(chǎn)營改增”示范點后，總公司不用就該收益交納5%的增值稅；交納的所得稅為價外稅，該所得稅稅款能夠在分公司全額的得到抵稅，此項內(nèi)部買賣的增值稅稅負率為零，集團公司總體節(jié)省了5%的增值稅壓力。因為開支的服務(wù)項目成本費不會改變，計劃方案對分公司損益表無其他危害，有利于分公司高管的相互配合。

2.將原價稅合計（增值稅）調(diào)價為未稅（所得稅）價錢，實際上是將“房地產(chǎn)營改增”示范點收益（即節(jié)省的增值稅400萬元）權(quán)益留到總公司。因為總公司運營虧本，不用交納所得稅，而分公司均贏利，需交納25%的所得稅，該盈利留到總公司，有益于減少集團公司總體所得稅稅負。

如將400萬元分配在分公司（并維持總公司的服務(wù)項目凈利潤不會改變），因為分公司必須 就該提升的盈利交納25%的所得稅，則集團公司總體提升的純利潤為400×（1－25%）＝300（萬余元），比以上實施意見降低一百萬元。

計劃方案計算
1.對總公司的危害：
調(diào)價前，總公司凈利潤為銷售額－增值稅稅款＝8000－8000×5%＝7600（萬余元）。

調(diào)價后，總公司凈利潤為8000萬元，比調(diào)價前提升8000－7600＝400（萬余元），因為總公司運營虧本達1000萬元，該提升的收益，不用交納所得稅，因而總公司純利潤提升（虧本降低）400萬元。

2.對分公司的危害：
因為調(diào)價前后左右，分公司入帳及抵扣成本費均為8000萬元/年，對分公司損益表無危害。分公司附加支出的6%的所得稅，可憑總公司出具的所得稅增值稅專票給予抵稅。

3.對集團公司總體危害：
集團公司合并報表提升純利潤400萬元/年。

該實施意見根據(jù)合理的調(diào)價，將“房地產(chǎn)營改增”示范點收益分配在長期處在運營損失的集團公司總公司，節(jié)約了所得稅開支，提升了集團公司贏利。

各自成立公司減少增值稅稅負率（許世棟 孫疆蕊）

一家農(nóng)機車集團公司聘用稅務(wù)權(quán)威專家為其開展“繳稅確診”，權(quán)威專家發(fā)覺，這個從業(yè)農(nóng)機車生產(chǎn)制造、市場銷售、配送運送、售后維修服務(wù)等相關(guān)業(yè)務(wù)的集團公司，增值稅稅負率顯著高過機械制造業(yè)平均。權(quán)威專家覺得，危害增值稅稅負率的要素，除商品具體增值額變化外，也有公司產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計方案、“房地產(chǎn)營改增”示范點后繳稅方式轉(zhuǎn)變等，怎樣對企業(yè)結(jié)構(gòu)開展調(diào)節(jié)，以求做到集團公司總體稅賦最輕？

公司的產(chǎn)業(yè)價值鏈設(shè)計方案
制造企業(yè)的顧客價值一般包含產(chǎn)品研發(fā)設(shè)計方案、購置、生產(chǎn)加工、市場銷售、運送、售后維修服務(wù)和行政部門人力資源管理等階段。從理論上說，針對一個單獨的公司，通常內(nèi)部包攬了之上顧客價值的所有階段，各階段形成的增長值在同一家企業(yè)匯聚，公司稅賦相對比較高。針對企業(yè)集團，內(nèi)部顧客價值各個階段是分離的，在其中某一家公司的增值稅稅負率較為低，但相對于所有集團公司而言，合拼增值稅稅負率并不產(chǎn)生變化。換句話說，顧客價值切分將造成每個部門的稅賦降低，但全部企業(yè)戰(zhàn)略的稅賦是同樣的。
（一）開設(shè)農(nóng)機車營銷公司
《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)要素征免增值稅現(xiàn)行政策的通告》（稅務(wù)總局〔2001〕113號）要求，批發(fā)和零售的種籽、苗木、有機肥、化肥、農(nóng)機車增值稅免稅。因而，農(nóng)機車只有在批零階段增值稅免稅，而制造階段不可以享有免稅政策。該集團公司創(chuàng)立了專業(yè)的農(nóng)機車營銷公司，將顧客價值開展切分，由農(nóng)機車生產(chǎn)廠家將農(nóng)機車賣給農(nóng)機車營銷公司，營銷公司對外開放市場銷售給農(nóng)機車給代理商或顧客，那樣從制造階段到批發(fā)階段的增值額免稅政策，立即減少了全部集團公司的增值稅稅負率。

農(nóng)機車生產(chǎn)制造企業(yè)與農(nóng)機車營銷公司中間的定價策略對增值稅稅負率有顯著的危害，但并并不是農(nóng)機車營銷公司的增值額越大，公司增值稅稅負率越低。有效標價必須 考慮到倆個要素，一是不可以故意轉(zhuǎn)移利潤，稅務(wù)行政機關(guān)有權(quán)利核準銷售總額，進而造成處罰，提升稅收負擔。二是依據(jù)所得稅暫行規(guī)定的要求，經(jīng)營者市場銷售或是進口精飼料、有機肥、化肥、農(nóng)機車、農(nóng)用地膜等貨品，征收率為13%。換句話說，市場銷售農(nóng)機車可用13%的征收率?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈所得稅一部分貨品繳稅范疇注解〉的通告》（國稅發(fā)〔1993〕152號）第十六條要求，農(nóng)機車零部件不屬于本貨品的征繳范疇。農(nóng)機配件不屬于農(nóng)機車范疇，不適合13%的征收率，因此農(nóng)機車制造業(yè)企業(yè)購入農(nóng)機配件的征收率為17%。僅有當農(nóng)機車商品中獲得所得稅進項發(fā)票抵稅稅票的耗用率（比）≦76.47%（1×13%÷17%）時，農(nóng)機車制造業(yè)企業(yè)才會發(fā)生應(yīng)交所得稅的情況?，F(xiàn)階段而言，農(nóng)機車銷售利潤率較低，有意放低生產(chǎn)制造階段市場價格，非常容易發(fā)生所得稅留抵，對公司而言，增值稅抵扣現(xiàn)金流量排出沒法獲得填補，危害公司的一切正常生產(chǎn)運營。調(diào)節(jié)農(nóng)機車制造業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品構(gòu)造，提升17%征收率商品收益在所有商品收益中的占比，能合理消化吸收農(nóng)機車制造業(yè)企業(yè)的進行留抵稅額。

除此之外，還需要考慮到所得稅的危害。農(nóng)機化技術(shù)性是一項綜合型強、涵蓋面廣的繁雜工程設(shè)計，不但涉及到農(nóng)業(yè)機械科技創(chuàng)新，也與微生物、工程項目、信息內(nèi)容、環(huán)境技術(shù)等息息相關(guān)。農(nóng)機車集團公司要想發(fā)展趨勢有勁頭，務(wù)必有很多研發(fā)投入，農(nóng)機車生產(chǎn)制造企業(yè)徹底能夠具有申請高新科技公司的標準，進而享有高新科技公司15%的所得稅特惠征收率，而因為農(nóng)機車營銷公司是無法開展生產(chǎn)制造開發(fā)的，只有依照25%的征收率繳稅，假如將超大金額盈利轉(zhuǎn)換到農(nóng)機車營銷公司，盡管農(nóng)機車批發(fā)階段增值額增值稅免稅，但因為征收率差，會導(dǎo)致公司所得稅稅負升高。

（二）開設(shè)貨運物流公司
現(xiàn)如今，公司售賣商品，通常是送貨上門另一方的庫房。假如公司自身運送，就存有混合銷售個人行為。稅收法律對混合銷售個人行為按“運營主營業(yè)務(wù)”來明確繳稅，只挑選一個稅收：所得稅或增值稅。在具體生產(chǎn)經(jīng)營中，農(nóng)機車集團公司主營業(yè)務(wù)是交納所得稅的加工制造業(yè)，這代表著運送勞務(wù)公司要依照稅率交納所得稅，運送收益交納的稅款就從增值稅的3%變成所得稅的13%或17%。所得稅為價外稅，假如按物流成本為未稅價錢標價，再加上所得稅的商品市場價就沒有競爭能力，如果不調(diào)高市場價，就代表著收益立即減少，從而盈利減少。還可以挑選由別的貨運公司托運，關(guān)鍵有這兩種運輸工具：一是買家擔負，貨運公司立即開票給買家；二是賣家擔負，貨運公司立即開票給賣家，第一種稅賦狀況顯著好于第二種。

做為集團公司公司，主營業(yè)務(wù)農(nóng)機車、零部件的生產(chǎn)制造，顧客遍及全國各地，物流成本是十分高的，徹底借助集團公司外貨運公司，不可以合理控制成本且不能獲得標價的主導(dǎo)權(quán)。綜合性考量多種要素，公司能夠采用開設(shè)單獨的貨運物流公司的方式。那樣有益于企業(yè)集團長久進步和利潤最大化，有益于有效運用物流資源和有效的減低運輸成本，提升商品市場競爭力和公司競爭優(yōu)勢。單設(shè)貨運物流公司依照3%的征收率交納增值稅，也合理減少了全部集團公司的增值稅稅負率。

“房地產(chǎn)營改增”示范點后繳稅方式的轉(zhuǎn)變
（一）混業(yè)運營依照不一樣征收率繳稅
混業(yè)運營，指示范點經(jīng)營者“兼具”不一樣征收率或是稅率的市場銷售貨品、給予生產(chǎn)加工維修機電維修勞務(wù)公司或是應(yīng)納稅額服務(wù)項目的個人行為?！胺康禺a(chǎn)營改增”示范點后，所得稅的稅率包含17%、13%、11%、6%和零稅率五種，增值稅率關(guān)鍵有6%、4%和3%三檔。各自計算不一樣征收率或是不一樣增值稅率的貨品或是應(yīng)稅服務(wù)，能夠 適用于差異的征收率或是增值稅率。例如，集團公司采購中心在市場銷售庫存商品全過程中扣除的起吊費、成品油運送費，能夠依照貨運物流輔助業(yè)務(wù)流程，交納6%的所得稅；貨運物流公司對外開放給予一項物流運輸，隨著給予的裝卸搬運、運輸?shù)蓉涍\物流輔助服務(wù)項目，還可以分離計算，物流運輸依照11%征收率繳稅，而貨運物流輔助依照6%征收率繳稅。

（二）第三產(chǎn)業(yè)業(yè)務(wù)流程獨立創(chuàng)立分公司
“房地產(chǎn)營改增”示范點前，集團公司里面存有一些給予增值稅應(yīng)稅服務(wù)的輔助單位，為防止提升運轉(zhuǎn)頻次，造成反復(fù)繳稅，均未建立專業(yè)的分公司，只是做為集團公司總部企業(yè)提供勞務(wù)，與此同時因為這一部分對里提供勞務(wù)不屬于主營業(yè)務(wù)收入，故提供勞務(wù)購入原材料的增值稅抵扣不屬于用以非征稅新項目，不用轉(zhuǎn)出增值稅抵扣，那樣既避免了增值稅，又可以抵稅所得稅增值稅抵扣，促使總體稅賦減少。

“房地產(chǎn)營改增”示范點后，集團公司總部企業(yè)（非單獨分公司）給予的一些服務(wù)項目變?yōu)榻患{所得稅，例如計量檢定、評定、技術(shù)咨詢和數(shù)據(jù)服務(wù)等，因為早已能夠抵稅所得稅增值稅抵扣，故單設(shè)企業(yè)不會再存有反復(fù)繳稅難題。假如這種企業(yè)單獨開設(shè)分公司，有利于將業(yè)務(wù)流程向社會化、精細化管理發(fā)展趨勢，進而提升輔助業(yè)務(wù)的競爭能力，提升集團公司總體經(jīng)濟收益。