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　　對于國際性貨物運輸代理在《國家財政部 我國稅務質監(jiān)總局有關在國內進行交通業(yè)和部份服務業(yè)增值稅改征所得稅示范點稅收優(yōu)惠政策的通告》（稅務總局〔2013〕3花了7天時間）中碰到的“房地產營改增”難題，《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（稅務總局〔2013〕10六號，下稱“10六號文”）頒布了差額征稅和免稅政策的要求。10六號文配件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中要求：示范點經營者中的一般納稅人給予國際性貨運運輸服務咨詢，以其獲得的全都合同款和價外費用，扣減付款給國際性運輸企業(yè)的國際貨物運輸花費后的賬戶余額為銷售總額。并且，該協議還對國際性貨物運輸代理開展了嚴苛的界定：國際性貨運運輸服務咨詢，就是指接納貨品收件人或其委托人、發(fā)件人或其委托人、運載工具任何人、運載工具承租方或運載工具運營人的授權委托，以受托人的理由或是以自已的為名，在沒有立即給予貨運運輸服務項目的情形下，立即為受托人申請辦理貨品的國際貨物運輸、從業(yè)國際貨物運輸的運載工具出入海港、聯絡分配引航、靠泊、裝卸搬運等貨品和船舶代理有關業(yè)務流程辦理手續(xù)的服務主題活動。與此同時，配件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》中又要求：示范點經營者帶來的國際性貨運運輸服務咨詢免稅政策，即：
       1．示范點經營者給予國際性貨運運輸服務咨詢，向委托人扣除的所有 國際性貨運運輸服務咨詢收益，及其向國際貨物運輸托運人付款的國際貨物運輸花費，務必根據金融企業(yè)開展清算。
       2．示范點經營者為內地與中國香港、澳門、臺灣省中間的貨運運輸給予的貨運運輸服務咨詢參考國際性貨運運輸服務咨詢相關要求實行。
       3. 受托人索要稅票的，示范點經營者理應就國際性貨運運輸服務咨詢收益向受托人全額的出具所得稅專用發(fā)票。
       4．本要求自 2013年8月1日起實行。2013年8月1日至本要求公布之此前，已出具所得稅專票的，應將增值稅專票討回后才可可用本要求。

　　實際上，在剖析10六號文對國際性貨物運輸代理“房地產營改增”稅收優(yōu)惠政策前，本人就覺得，10六號文將國際性貨物運輸代理免稅政策的現行政策放到配件3的調整現行政策中是不適宜的。由于，國際性貨物運輸代理在增值稅時期就沒有稅收優(yōu)惠政策，談何房地產營改增后銜接呢。這一稅收優(yōu)惠政策應當放到配件4《應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》中。事實上，這兒就表現為我們在“房地產營改增”后針對與出入口貨品有關的勞務公司都需要給與所得稅零稅率或稅收優(yōu)惠政策。

　　在實行10六號文針對國際性貨物運輸代理所得稅的差額征稅或稅收優(yōu)惠政策時，我們要留意一個獨特的位置取決于，10六號文針對國際性物流運輸代理商項目是有清晰的界定的，這是一個關鍵的事宜。換句話說，并不是我們在生活起居中常稱的國際性貨運運輸服務咨詢都能夠享有差額征稅或稅收優(yōu)惠政策，僅有合乎10六號文界定的“國際性物流運輸代理商”才能夠享有本文的現行政策。因而，大家第一步要再去再次思考一下10六號文對“國際性物流運輸代理商”的界定：

　　國際性貨運運輸服務咨詢，就是指接納貨品收件人或其委托人、發(fā)件人或其委托人、運載工具任何人、運載工具承租方或運載工具運營人的授權委托，以受托人的理由或是以自已的為名，在沒有立即給予貨運運輸服務項目的情形下，立即為受托人申請辦理貨品的國際貨物運輸、從業(yè)國際貨物運輸的運載工具出入海港、聯絡分配引航、靠泊、裝卸搬運等貨品和船舶代理有關業(yè)務流程辦理手續(xù)的服務主題活動。

　　這兒，合乎10六號文從業(yè)國際性貨運運輸服務咨詢的公司，務必是立即而不是間接性為受托人申請辦理貨品的國際貨物運輸、從業(yè)國際貨物運輸的運載工具出入海港、聯絡分配引航、靠泊、裝卸搬運等貨品和船舶代理有關業(yè)務流程辦理手續(xù)的業(yè)務流程。

　　從這兒的界定就可以看得出，10六號文所界定的滿足條件的國際性貨運運輸服務咨詢只有是從業(yè)“一代”的公司，進而“二代”的公司是不可以享有10六號文差額征稅或免稅政策的國家政策的。由于針對從業(yè)“二代”的公司來講，他確實是接納的送貨方或取貨方的授權委托，可是其也是根據另一家國際性貨物運輸代理企業(yè)間接性為受托人申請辦理貨品的國際性物流運輸的，不符10六號文對國際性物流運輸代理商服務的定義，也就沒法享有差額征稅和免稅政策的現行政策。

　　第一種狀況：
　　根據這個問題，大家最先能看簡易的狀況，便是顧客立即找“一代”的公司從業(yè)國際性貨運運輸：

　　制造業(yè)企業(yè)出入口貨品授權委托某A貨運代理公司協助運送，2014年1月其承攬貨運代理業(yè)務流程獲得未稅收益一百萬元，其同時與中國香港船運公司簽合同，授權委托其將一批貨品從上海市運往中國香港，運送業(yè)務流程結束后根據金融企業(yè)付款80萬元海運費用，與此同時付款中國海關等政府性基金五萬元，獲得海港碼頭費的所得稅專票上標明的所得稅額為0.五萬元。

　　這類狀況非常簡單。該公司從業(yè)“一代”，合乎10六號文的要求，與此同時也合乎免稅政策的要求。因而，該公司應當享有享有免稅政策的工資待遇。

　　差額征稅：100-80-5=15 該一部分所得稅銷售總額享有稅收優(yōu)惠政策

　　因為享有稅收優(yōu)惠政策，獲得的海港碼頭費的所得稅專票上標明的所得稅額0.五萬元應做進項稅轉出。

　　第二種狀況：
　　假如這兒是“二代”，例如B國際性貨物運輸代理公司承攬了某種國際性貨物運輸代理業(yè)務流程，未稅價錢為110萬，其將該業(yè)務流程又進一步授權委托給A貨運代理公司協助運送，2014年1月其承攬貨運代理業(yè)務流程獲得未稅收益100萬余元，其同時與中國香港船運公司簽合同，授權委托其將一批貨品從上海市運往中國香港，運送業(yè)務流程結束后根據金融企業(yè)付款80萬余元海運費用，與此同時付款中國海關等政府性基金5萬余元，獲得海港碼頭費的所得稅專票上標明的所得稅額為0.5萬余元。

　　在該運營模式下，B國際性貨物運輸代理企業(yè)因為沒有立即為受托人申請辦理貨品的國際貨物運輸，不符106號文的“國際性貨運運輸服務咨詢”的界定，因而，他既不可以享有差額征稅現行政策，也無法享有稅收優(yōu)惠政策。數最多只有按貨代公司公司享有“示范點經營者給予專利權服務咨詢、貨運運輸服務咨詢和代理報關服務項目，以其獲得的全都合同款和價外費用，扣減向委托人扣除并委托付款的政府性基金或是行政部門服務性收費標準后的賬戶余額為銷售總額，且向委托人扣除的政府性基金或是行政部門服務性收費標準，不可出具所得稅增值稅專票”的現行政策。

　　這時，A公司就出自于左右為難的境界了。假如A這時享有稅收優(yōu)惠政策，他只有給B企業(yè)出具專用發(fā)票，增值稅抵扣傳動鏈條由于免稅政策破裂了。這時，B企業(yè)必須 按110萬向球制造業(yè)企業(yè)出具貨物運輸代理稅票，因為沒法享有差額征稅現行政策，務必按110萬乘以6%的征收率交納所得稅。與此同時，因為生產廠家的物流運輸花費沒法享有“免、抵、退”，這一所得稅B企業(yè)也不能向制造業(yè)企業(yè)轉嫁給。因而，這類情形下，A企業(yè)享有稅收優(yōu)惠政策，下一道代理商公司就十分麻煩了

　　假如這時A不挑選享有稅收優(yōu)惠政策，公布舍棄稅收優(yōu)惠政策，繼而享有所得稅差額征稅現行政策,依照106號文應按以下辦法解決：
　　差額征收：100-85-5=15萬　　15萬做為應稅收入　　應交納所得稅=15*6%-0.5=0.4萬

　　如今關鍵的難題取決于差額征稅怎樣開稅票了，這兒稅務行政機關很有可能有2種了解方法：
　　第一種了解方法：A企業(yè)盡管享有差額征稅現行政策，但仍依照95萬給B企業(yè)出具所得稅增值稅專票（在其中5萬是政府性基金），5萬出具專用發(fā)票。

　　這類情形下，B企業(yè)對中下游公司應依照105萬出具所得稅增值稅專票，5萬出具專用發(fā)票。因為其獲得了A企業(yè)給其出具的95萬所得稅增值稅專票，其具體只需交納0.6萬的所得稅（政府性基金能夠從銷售總額中扣減并開普票）。

　　第二種了解方法：A企業(yè)因為扣減了國際運費后差額征稅，國際貨物運輸享有的是0%征收率。因而，A企業(yè)只有依照10萬向球B公司辦理所得稅增值稅專票，90萬（85萬運輸費和5萬中國海關股票基金）應出具專用發(fā)票。

　　這類情形下，B企業(yè)對中下游企業(yè)仍應依照105萬出具所得稅增值稅專票，5萬出具專用發(fā)票，但這時，因為只獲得另一方辦理的10萬所得稅增值稅專票，應交納所得稅5.7萬余元，增值稅稅負率對比第一種狀況提升了9倍之上。

　　這兒，便是就全額的出具所得稅增值稅專票或是差值出具所得稅增值稅專票呢？從106號文的要求看來，第6條沒有想第5條那般，專業(yè)寫了一句要求“受托人扣除的政府性基金或是行政部門服務性收費標準，不可出具所得稅增值稅專票”。因而，大伙兒覺得，即然沒有要求，換句話說A公司能夠差額征稅，并全額的出具所得稅增值稅專票。

　　從對下一道貨代公司公司合理化的視角看來，第一種了解方法應該是更為切合實際一點。與此同時，第二種了解中大伙兒關鍵擔憂的情況便是，國際性貨運運輸因為采取的是零稅率，我假如讓A公司差額征稅了，又全額的開票給A，是否會造成這一部分所得稅的“高轉速”的抵稅，造成我國稅收的外流。但是，這個問題在國際貨物運輸代理商中還行。由于，盡管B企業(yè)全額的向出口企業(yè)出具了105萬的所得稅增值稅專票，但出口企業(yè)因為是按FOB價進出口退稅，運輸費是不可以享有出口退稅和抵稅的。因而，這兒即便 A就零稅率的運輸費全額的開入所得稅增值稅專票，都沒有造成國家增值稅稅金外流。與此同時，僅有這類方法，才確保了“二代”所得稅工資待遇也更為有效。

　　可是，這兒還有一個很有可能較為繁瑣的情況便是，針對從業(yè)“一代”的公司來講，其不可以既立即從顧客手上承攬業(yè)務流程，又從“二代”手上承攬業(yè)務流程。假如那樣，“一代”公司很有可能只有挑選徹底舍棄免稅政策工資待遇。由于同一個經營者要不申請辦理享有免稅政策工資待遇，要不舍棄享有，且早已挑選36個月不可變動。因而，國外船運公司依據106號文很有可能必須 在我國開設2個船代企業(yè)，一個專業(yè)合乎立即承攬顧客業(yè)務流程，一個立即專業(yè)承攬“二代”業(yè)務流程。這時，一個享有免稅政策，一個不享有免稅政策，便于更強解決106號文對貨運代理的“房地產營改增”難題。

　　創(chuàng)作者企業(yè)：我國稅務質監(jiān)總局稅務干部學校