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一、故意稅款籌劃造成的題材及含意
（一）故意稅款籌劃造成的情況。
20世際90時代中后期之前，世界各國稅務(wù)行政機關(guān)廣泛認(rèn)為稅務(wù)中介公司在協(xié)助經(jīng)營者正確認(rèn)識和執(zhí)行申報納稅責(zé)任層面起到了主動功效，稅務(wù)中介公司為經(jīng)營者開展的稅款籌劃也一般是有效的，未對稅務(wù)行政機關(guān)的稅款征繳和監(jiān)管導(dǎo)致阻礙?？墒?，20世際90時代中后期以后，因為公司運營模式、金融體系和經(jīng)濟全球化經(jīng)營越來越更為繁雜，稅款及法律規(guī)范日益轉(zhuǎn)變，持續(xù)進步的現(xiàn)代信息技術(shù)專用工具使更為繁雜且高精度的剖析、金融理財產(chǎn)品得到完成和造成等外部效應(yīng)自然環(huán)境快速轉(zhuǎn)變，受稅務(wù)中介公司中間市場競爭慘忍，一些我國稅務(wù)咨詢業(yè)相對性比較寬松的自我約束自然環(huán)境及收費標(biāo)準(zhǔn)與經(jīng)營者根據(jù)稅款籌劃獲得的稅務(wù)權(quán)益掛勾等內(nèi)部條件的危害，一些我國的稅務(wù)中介公司持續(xù)發(fā)布挑戰(zhàn)稅收法律極限的稅款籌劃，慢慢產(chǎn)生了稅務(wù)中介公司有意向、有工作能力營銷推廣高危節(jié)稅計劃方案的氣氛，嚴(yán)重危害了稅務(wù)行政機關(guān)的稅款征繳和管理方法。在2006年9月14～15日舉辦的OECD稅收管理社區(qū)論壇第三次大會上，社區(qū)論壇國高寬比關(guān)心故意稅款籌劃的迅速擴散和“不能進行的稅賦降到最低分配”與稅務(wù)中介公司中間的關(guān)系，并為此表達(dá)憂慮。在大會完畢明確提出的《首爾宣言》中確立了解決故意稅款籌劃的工作規(guī)劃：一是進一步健全《OECD故意稅款籌劃計劃方案指南》（OECD Directory of Aggressive Tax Scheme），以把握故意稅款籌劃的發(fā)展并明確提出應(yīng)對措施。二是調(diào)查分析稅務(wù)中介公司在稅款不遵循及其營銷推廣“不能進行的稅賦降到最低分配”中常起的功效。依照《首爾宣言》制訂的方案，歷經(jīng)一年多的科學(xué)研究，2008年OECD公布了《對稅務(wù)中介作用的科學(xué)研究（2008年）》，對稅務(wù)中介公司在稅款不遵循及其營銷推廣“不能進行的稅賦降到最低分配”中常起的功效實現(xiàn)了比較深層次的分析并提到了一些應(yīng)對措施。

（二）故意稅款籌劃的含意。
依據(jù)OECD《對稅務(wù)中介作用的科學(xué)研究（2008年）》的定義，故意稅款籌劃（Aggressive Tax Planning）就是指具備以下特點的稅款籌劃：一是很有可能造成稅收法律被過度使用而發(fā)生正當(dāng)程序沒法預(yù)知的嚴(yán)重后果的稅款籌劃。稅務(wù)單位的憂慮取決于，因為籌劃設(shè)計方案并售賣的時段與稅務(wù)單位發(fā)覺計劃方案的出現(xiàn)并施行法律給予挽救的時段中間一般間隔較長的階段，之上風(fēng)險性也許會惡變。二是有益于經(jīng)營者的、對與稅務(wù)申報有關(guān)的重大事情是不是合理合法存有的可變性不開展公布的稅款籌劃。稅務(wù)單位的憂慮取決于，為了更好地自己權(quán)益，經(jīng)營者不公布公布其對法律法規(guī)黑色地帶存有的可變性或隱患的觀點。
故意稅款籌劃造成和發(fā)展趨勢一般要歷經(jīng)下面一些環(huán)節(jié)：一是某稅務(wù)中介公司發(fā)覺一些生產(chǎn)制造、運營、項目投資、會計等領(lǐng)域的事先分配再加上法律法規(guī)、財務(wù)會計等剖析很有可能造成難以預(yù)料的稅款利好消息結(jié)果。二是該念頭經(jīng)開發(fā)設(shè)計后，把能夠得到稅款利好消息結(jié)果的生產(chǎn)制造、運營、項目投資、會計等領(lǐng)域的事先分配給予給經(jīng)營者。三是計劃方案接著做為一項“稅款商品”給予售賣。四是該稅務(wù)中介公司的一些競爭對手掌握到此項“稅款商品”，然后開發(fā)設(shè)計并售賣復(fù)制的“稅款商品”。五是這種復(fù)制的“稅款商品”在很大范疇內(nèi)售賣，乃至還根據(jù)全國的報刊售賣，直至被視作“規(guī)模性市場銷售”，市場銷售經(jīng)營規(guī)模大大超出前期銷售市場。六是一部分前期不肯參加的經(jīng)營者迫不得已市場競爭工作壓力迫不得已接納該計劃方案。七是計劃方案慢慢被稅務(wù)中介公司和經(jīng)營者視作可接收的作法且已不具備創(chuàng)新能力，因此不會再被視作惡變。在故意稅款籌劃計劃方案發(fā)展趨勢的環(huán)節(jié)中，稅務(wù)單位一直落后于稅務(wù)中介公司。經(jīng)營者一般要在應(yīng)用故意稅款籌劃計劃方案開展買賣一兩年以后，才會向稅務(wù)行政機關(guān)申報有關(guān)所得稅申報表，稅務(wù)行政機關(guān)唯有這時才有可能認(rèn)識到故意稅款籌劃計劃方案。一旦稅務(wù)單位鑒別出一項故意稅款籌劃計劃方案并在使用或法律上給予回復(fù)，該計劃方案很有可能早已發(fā)展壯大變成進化版的計劃方案，并逐漸新一輪循環(huán)系統(tǒng)。有時候，計劃方案的進化版乃至在稅務(wù)行政機關(guān)對該計劃方案采用回復(fù)對策以前就已賣出。

二、解決故意稅款籌劃對策的非常剖析
（一）制訂相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)定經(jīng)營者和稅務(wù)中介公司對故意稅款籌劃計劃方案開展事先公布。
為解決故意稅款籌劃之目地，一些資本主義國家的稅務(wù)行政機關(guān)根據(jù)制訂相關(guān)的法律法規(guī)，確立經(jīng)營者和稅務(wù)中介公司事先公布故意稅款籌劃計劃方案的責(zé)任，并要求不執(zhí)行公布責(zé)任者要遭受有關(guān)懲罰。這也是稅務(wù)行政機關(guān)抵制故意稅款籌劃最立即、最有效的方式，由于在第一時間了解故意稅款籌劃計劃方案以后，稅務(wù)行政機關(guān)能夠?qū)ζ溟_展詳細(xì)分析，立即采用應(yīng)對措施，從根源上避免故意稅款籌劃計劃方案擴散。這些方面，英國的作法最具象征性。
英國的“應(yīng)匯報買賣（Reportable Transactions）規(guī)章制度”。英國的應(yīng)匯報買賣規(guī)章制度規(guī)定應(yīng)用應(yīng)匯報買賣的經(jīng)營者及其籌劃應(yīng)匯報買賣的關(guān)鍵咨詢顧問向聯(lián)邦政府稅務(wù)局公布以下幾點：一是“例舉買賣”（Listed Transactions），即與聯(lián)邦政府稅務(wù)局及國家財政部在公共性手冊中確定的節(jié)稅買賣同樣或十分相似的買賣。聯(lián)邦政府稅務(wù)局及國家財政部出版發(fā)行的有關(guān)手冊及其聯(lián)邦政府稅務(wù)局網(wǎng)址上宣布了例舉買賣，聯(lián)邦政府稅務(wù)局網(wǎng)址上現(xiàn)階段發(fā)布的例舉買賣有33種。二是“應(yīng)匯報買賣”，即并不是例舉買賣，但有可能亂用卻沒法確定為節(jié)稅買賣的買賣。應(yīng)匯報買賣有四種：其一是信息保密標(biāo)準(zhǔn)下帶來的買賣；其二是在買賣預(yù)估發(fā)生的稅款結(jié)果沒法得到狀況下，經(jīng)營者有權(quán)利得到所有 或一部分花費還款的買賣，或是是經(jīng)營者支出的花費是依據(jù)買賣預(yù)估發(fā)生的稅務(wù)結(jié)果得到的狀況而定的買賣；其三是造成企業(yè)經(jīng)營者在一年內(nèi)最少申請1000萬美金虧本或很多年內(nèi)最少申請2000萬美金虧本的買賣，合伙制企業(yè)及本人可用相近標(biāo)準(zhǔn)，但申請的損失金額限定低一些；其四是被聯(lián)邦政府稅務(wù)局和國家財政部公布確定為“權(quán)益買賣”的買賣。
英國2004年施行的《就業(yè)促進法案》加強了美政府解決亂用節(jié)稅對策的工作能力，在其中包含：對經(jīng)營者不公布應(yīng)匯報買賣及報少應(yīng)納稅所得額的新懲罰；對未匯報例舉買賣的約束性法案開展了填補和健全；對不給予相關(guān)應(yīng)匯報交易信息及其沒有給予和不斷給予應(yīng)用應(yīng)匯報買賣客戶信息的關(guān)鍵咨詢顧問的懲罰。

（二）提升對稅務(wù)中介公司的監(jiān)督管理和管理方法。
為了更好地解決故意稅款籌劃給稅收管理產(chǎn)生的挑戰(zhàn)，一些資本主義國家采用了進一步對策加強對稅務(wù)中介公司的監(jiān)督管理和管理方法。英國的行為具備象征性。
與稅務(wù)中介公司簽定將來遵循協(xié)議書是美國稅務(wù)局管理方法稅務(wù)中介公司個人行為的辦法之一，組成懲罰評定規(guī)章制度的一部分。將來遵循協(xié)議書以書面通知要求了特殊稅務(wù)中介公司將來的個人行為，由聯(lián)邦政府稅務(wù)局和稅務(wù)中介公司簽定?，F(xiàn)階段，聯(lián)邦政府稅務(wù)局與很多稅務(wù)中介公司簽有該類協(xié)議書。將來遵循協(xié)議書的具體內(nèi)容包含：稅務(wù)中介公司服務(wù)承諾制訂查驗買賣的程序流程，目地是依據(jù)稅務(wù)單位的標(biāo)準(zhǔn)開展公布；保存大量紀(jì)錄的規(guī)定；產(chǎn)生按時的內(nèi)部審查規(guī)章制度；就籌劃或已實行的計劃與買賣創(chuàng)建一個中間數(shù)據(jù)庫查詢；確定擔(dān)負(fù)專業(yè)崗位職責(zé)的核心人物。將來遵循協(xié)議書的目的性很強，主要是處理實際難題，并不是一種廣泛適合的方式 。稅務(wù)行政機關(guān)必須 對將來遵循協(xié)議書的實施狀況開展監(jiān)測與查驗，以保障其被遵循和實行，這也是一項消耗資源的工作中。

（三）與大型企業(yè)經(jīng)營者創(chuàng)建加強型關(guān)聯(lián)，提升對大型企業(yè)的稅款風(fēng)險管控。
現(xiàn)階段，一些資本主義國家積極主動要求與經(jīng)營者，尤其是大型企業(yè)經(jīng)營者創(chuàng)建加強型關(guān)聯(lián)，即稅務(wù)行政機關(guān)服務(wù)承諾進一步加強對大型企業(yè)經(jīng)營者的風(fēng)險管控，協(xié)助大型企業(yè)經(jīng)營者減少稅務(wù)隱患和遵循壓力；大型企業(yè)經(jīng)營者服務(wù)承諾向稅務(wù)行政機關(guān)公布稅收法律要求之外的附加信息內(nèi)容，提升清晰度。西班牙在這些方面的作法非常值得參考。
西班牙稅務(wù)與中國海關(guān)管理處于2005年開始了與知名企業(yè)創(chuàng)建加強型關(guān)聯(lián)的試點，實際工作任務(wù)是與20戶超大型公司簽定“監(jiān)管協(xié)議書”（Supervision Agreement）。2006年西班牙稅務(wù)與中國海關(guān)管理處擴張了以上試點，又與此外20家大型企業(yè)簽定了監(jiān)管協(xié)議書。監(jiān)管協(xié)議書的具體內(nèi)容包含：第一，引言（略）。第二，基本準(zhǔn)則。本協(xié)議書關(guān)心與西班牙X企業(yè)相關(guān)的全部稅款以及稅收征管難題；法律法規(guī)、管控權(quán)利及其責(zé)任不會受到其他限定依然可用；彼此根據(jù)全透明、了解及信賴的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系表述分別的用意。第三，稅務(wù)管理方法單位與X企業(yè)相互之間的協(xié)議書。（1）X企業(yè)應(yīng)積極主動向稅務(wù)行政機關(guān)通告一切具備潛在性重特大稅款隱患的事項；應(yīng)不遺余力且沒有理由地為稅務(wù)行政機關(guān)通告全部有關(guān)客觀事實與狀況；應(yīng)根據(jù)客觀事實、自然環(huán)境及采取的觀點向稅務(wù)管理方法機構(gòu)給予有關(guān)法律法規(guī)不良影響的建議；給予所需信息內(nèi)容要盡早且盡量詳細(xì)；對納稅申報期已過的所得稅申報表，應(yīng)在滿期后盡快申報，這些。（2）稅務(wù)行政機關(guān)在被X企業(yè)告之一項已選用或?qū)⒈皇褂玫淖鞣ê?，?yīng)盡早表明相關(guān)全部法律法規(guī)不良影響的見解，并與X企業(yè)開展最大限度多的商談；在闡述有關(guān)法律法規(guī)不良影響的看法時，應(yīng)考慮到具體的商業(yè)服務(wù)最后限期，假如必須，應(yīng)加速執(zhí)行程序流程；在X企業(yè)遞交所得稅申報表后應(yīng)盡早對公司所得稅稅款開展評定，并與X企業(yè)開展最大限度多的商談；應(yīng)隔一段時間或按時與X企業(yè)探討全部覺得到的經(jīng)營風(fēng)險；只需保密規(guī)定容許，就匯報的稅務(wù)風(fēng)險性給予手頭上的信息內(nèi)容，這些。第四，延遲時間、按時評定與停止。

（四）提升我國中間的協(xié)作，立即互換和共享相關(guān)故意稅款籌劃計劃方案的有關(guān)信息。
現(xiàn)階段，我國中間提升故意稅款籌劃信息交換和共享的形式具體有：第一，OECD創(chuàng)建并已經(jīng)逐步完善《OECD故意稅款籌劃計劃方案指南》，目地是為有關(guān)我國立即共享全新發(fā)生的故意稅款籌劃計劃方案信息內(nèi)容及其應(yīng)對措施給予一個服務(wù)平臺。第二，澳洲、澳大利亞、英國和美國于2004年在國外多倫多市創(chuàng)立國際稅收庇佑信息內(nèi)容聯(lián)合中心，根據(jù)互換、評定和操縱亂用節(jié)稅買賣、分配和方案，提升稅收管理工作中。第三，澳洲、澳大利亞、法國的、法國、日本、美國、英國于1998年創(chuàng)立七國節(jié)稅社區(qū)論壇，致力于公布來源于避稅港的節(jié)稅買賣報警，提高社區(qū)論壇國解決離岸賬戶遵循風(fēng)險性的工作能力。第四，由澳洲、澳大利亞、我國、法國的、法國、印尼、日本、韓、英國和美國等10國于2006年創(chuàng)立的利茲堡集團公司，按時會面探討全世界和我國稅收管理難題，尤其是分別面對的稅款遵循層面的挑戰(zhàn)。

三、對在我國反避稅工作中的啟發(fā)
1.在時機成熟時，制訂相關(guān)的法規(guī)規(guī)定經(jīng)營者和稅務(wù)中介公司對故意稅款籌劃計劃方案開展事先公布。主要內(nèi)容能夠包含：采用列舉法或描述法對故意稅款籌劃計劃方案開展定義；要求公布故意稅款籌劃計劃方案的責(zé)任者；要求公布的時間段及其未按照規(guī)定開展公布者應(yīng)得到的懲罰，這些。
2.在提升對稅務(wù)中介公司一般性監(jiān)管和管控的根基上，關(guān)鍵提升對稅務(wù)中介公司制做和營銷推廣故意稅款籌劃計劃方案的監(jiān)督管理和管理方法。在我國稅務(wù)行政機關(guān)能夠按順序逐漸與大中小型稅務(wù)中介公司簽署嚴(yán)厲打擊故意稅款籌劃合作合同，以協(xié)作的方法牽制稅務(wù)中介公司制做和營銷推廣故意稅款籌劃計劃方案。合作合同中能夠規(guī)定稅務(wù)中介公司服務(wù)承諾如下所示事宜：幫助稅務(wù)行政機關(guān)開展反避稅工作中；制訂查驗所出示的稅款籌劃的程序流程；按要求向稅務(wù)行政機關(guān)事先公布故意稅款籌劃有關(guān)信息；保存故意稅款籌劃有關(guān)信息；創(chuàng)建按時的內(nèi)部審查規(guī)章制度；創(chuàng)建稅款籌劃數(shù)據(jù)庫查詢；特定專職人員承擔(dān)，這些。稅務(wù)行政機關(guān)務(wù)必對合作合同的實施狀況開展監(jiān)測和查驗，以保證稅務(wù)中介公司遵循和實行協(xié)議書。
3.與大型企業(yè)創(chuàng)建加強型關(guān)聯(lián)，提升對大型企業(yè)的稅款風(fēng)險管控，減少大型企業(yè)應(yīng)用故意稅款籌劃計劃方案的風(fēng)險性。在我國稅務(wù)行政機關(guān)還可以依據(jù)具體情況，最先與10戶稅款風(fēng)險性較高的超大型公司簽定合作合同，在合作合同中要求兩方的責(zé)任：一方面規(guī)定公司應(yīng)盡早且盡量詳細(xì)地為稅務(wù)行政機關(guān)通告一切具備潛在性重特大稅款風(fēng)險性事項、有關(guān)客觀事實與狀況、與法律法規(guī)不良影響有關(guān)的建議，并為稅務(wù)行政機關(guān)工作人員觸碰大型企業(yè)有關(guān)工作人員提供便利，這些；另一方面也向公司服務(wù)承諾稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，包含：盡早說明對公司已選用或?qū)⑦x用作法的法規(guī)不良影響的見解，盡早對公司提交的所得稅申報表開展評定，按時或經(jīng)常性與公司探討預(yù)估到的經(jīng)營風(fēng)險，告之公司哪種稅款風(fēng)險性在接受組織調(diào)查這些。
4.根據(jù)各種各樣服務(wù)平臺，提升與其他國家的協(xié)作，立即互換和共享故意稅款籌劃有關(guān)信息。在我國稅務(wù)行政機關(guān)能夠與OECD有關(guān)部門溝通交流，爭得得到《OECD故意稅款籌劃計劃方案指南》的所有權(quán)，便于立即掌握故意稅款籌劃計劃方案有關(guān)信息、發(fā)展趨向及其其他國家采用的應(yīng)對措施，并在具體反避稅工作上具體分析和運用。除此之外，做為利茲堡集團公司會員國之一，應(yīng)在集團公司內(nèi)積極主動推動故意稅款籌劃計劃方案有關(guān)信息和應(yīng)對措施的互換和共享。

批注——陳  琍，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局稅科所。
文章內(nèi)容來源——《財政研究》2011年8期。