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　　一、實(shí)例
　　甲房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司坐落于某地市核心，新研發(fā)了一批一般商住樓，產(chǎn)生以下花費(fèi)：土地資源購(gòu)買成本2000萬(wàn)元，房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目成本五千萬(wàn)元。該繳稅本年度內(nèi)，公司總共產(chǎn)生成本費(fèi)用（不包括商住樓市場(chǎng)銷售階段的合同印花稅）4000萬(wàn)元。所研發(fā)的商住樓所有 完成市場(chǎng)銷售預(yù)估可獲得銷售額1三千萬(wàn)元。

　　二、沒(méi)經(jīng)籌劃時(shí)的具體稅收負(fù)擔(dān)
　　假定沒(méi)有別的的所得稅納稅調(diào)整事宜，那麼，公司不開(kāi)展一切繳稅籌劃，其稅收負(fù)擔(dān)狀況以下：
　　1.增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)和地區(qū)教育附加費(fèi)（依照財(cái)綜[2010]98號(hào)文即《財(cái)政部關(guān)于統(tǒng)一地方教育附加政策有關(guān)問(wèn)題的通知》的要求，地區(qū)教育附加費(fèi)統(tǒng)一依照2%的增值稅率測(cè)算）。
　　應(yīng)交稅金＝13000×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝728（萬(wàn)余元）

　　2.合同印花稅。
　　應(yīng)繳合同印花稅＝13000×0.5‰＝6.5（萬(wàn)余元）

　　3.土增（當(dāng)?shù)卣蟮某杀举M(fèi)用扣減占比為土地資源購(gòu)買成本費(fèi)與房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目成本之和的10%）。
　?。?）測(cè)算可扣減新項(xiàng)目額度。
　　可扣減新項(xiàng)目額度＝2000＋5000＋（2000＋5000）×20%＋（2000＋5000）×10%＋728＝9828（萬(wàn)余元）

　　（2）測(cè)算增值額。
　　增值額＝13000－9828＝3172（萬(wàn)余元）

　　（3）測(cè)算增值率。
　　增值率＝3172÷9828＝32.28%

　　（4）測(cè)算應(yīng)交納的土增稅金。
　　與增值率33.92%相對(duì)性應(yīng)的征收率為30%，因此：
　　應(yīng)繳稅金＝3172×30%＝951.6（萬(wàn)余元）

　　必須特別注意的是，依照《國(guó)家財(cái)政部 我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土增一些實(shí)際情況要求的通告 》（稅務(wù)總局[1995]46號(hào)）的要求，房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司依照《施工、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的相關(guān)要求，其交納的合同印花稅納入期間費(fèi)用，已對(duì)應(yīng)給予扣減。因而無(wú)法做為已交稅金反復(fù)立即扣減。別的的土增繳稅扣繳義務(wù)人在預(yù)估土增時(shí)容許扣減在出讓時(shí)交納的合同印花稅。

　　4.所得稅。
　　應(yīng)繳稅收入額＝13000－2000－5000－4000－728－6.5－951.6＝313.9（萬(wàn)余元）
　　應(yīng)納稅所得額＝313.9×25%＝78.475（萬(wàn)余元）

　　依據(jù)前文的估算能夠 發(fā)覺(jué)，甲房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的整體稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)為1764.57五萬(wàn)元（728＋6.5＋951.6＋78.475），公司的稅前利潤(rùn)為235.42五萬(wàn)元（13000－2000－5000－4000－1764.575）。

　　三、開(kāi)設(shè)分公司籌劃的稅務(wù)狀況剖析
　　公司考慮到了總體稅收負(fù)擔(dān)很大，因此，并向申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師公司資詢，申請(qǐng)注冊(cè)稅務(wù)師覺(jué)得能夠 執(zhí)行以下稅款籌劃計(jì)劃方案：
　　甲公司剛注冊(cè)的創(chuàng)立房產(chǎn)銷售分公司乙，注冊(cè)資金1000萬(wàn)元。隨后甲公司以11五百萬(wàn)元的價(jià)錢將所研發(fā)的一般商住樓售賣給乙公司，乙公司再用1三千萬(wàn)元的價(jià)錢對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷售。這般以后，甲公司的成本費(fèi)用也就調(diào)節(jié)為2五百萬(wàn)元，乙公司的成本費(fèi)用為1五百萬(wàn)元（事實(shí)上也是將成本費(fèi)用在甲、乙兩公司間完成分派）。這般籌劃以后，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)狀況以下：

　　1.甲公司的稅務(wù)狀況。
　?。?）增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)及地區(qū)教育附加費(fèi)。
　　應(yīng)交稅金＝11500×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝644（萬(wàn)余元）

　?。?）合同印花稅。
　　應(yīng)繳合同印花稅＝11500×0.5‰＝5.75（萬(wàn)余元）

　?。?）土增。
　　扣減新項(xiàng)目額度＝2000＋5000＋（2000＋5000）×20%＋（2000＋5000）×10%＋644＝9744（萬(wàn)余元）
　　增值額＝11500－9744＝1756（萬(wàn)余元）
　　增值率＝1756÷9744＝18.02%

　　所得稅顯而易見(jiàn)低于20%，而依照目前所得稅制的要求，經(jīng)營(yíng)者從業(yè)一般商住樓開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)的，所得稅未超出扣減新項(xiàng)目額度20%的，免稅土增，因此，甲房地產(chǎn)公司不需要交納土增。事實(shí)上，本籌劃計(jì)劃方案的現(xiàn)行政策依據(jù)就是該項(xiàng)土增特惠要求。

　?。?）所得稅
　　應(yīng)繳稅收入額＝11500－2000－5000－2500－644－5.75＝1350.25（萬(wàn)余元）
　　應(yīng)納稅所得額＝1350.25×25%＝337.5625（萬(wàn)余元）

　　從上述測(cè)算不會(huì)太難發(fā)覺(jué)，甲公司的整體稅收負(fù)擔(dān)為987.312五萬(wàn)元（644＋5.75＋337. 5625），稅前利潤(rùn)為1012.687五萬(wàn)元（11500－2000－5000－2500－987.3125）。

　　2.乙公司的稅收負(fù)擔(dān)狀況
　?。?）增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)及地區(qū)教育附加費(fèi)。
　　應(yīng)交稅金＝（13000－11500）×5%×（1＋7%＋3%＋2%）＝84（萬(wàn)余元）

　　（2）合同印花稅。
　　應(yīng)繳合同印花稅為＝11500×0.5‰＋13000×0.5‰＋1000×0.5‰＝12.75（萬(wàn)余元）

　?。?）房產(chǎn)契稅。
　　應(yīng)交納的房產(chǎn)契稅＝11500×3%＝345（萬(wàn)余元）

　　注：甲公司將商住樓出讓給乙公司時(shí)，組成房屋產(chǎn)權(quán)證屬出讓，因此依照《中華人民共和國(guó)契稅暫行條例》以及實(shí)施辦法的要求，務(wù)必沒(méi)有理由測(cè)算交納房產(chǎn)契稅。

　?。?）土增。
　　乙公司從甲公司購(gòu)買商住樓售賣的，其土增依照市場(chǎng)銷售老房看待。此案中乙聯(lián)賽公司未應(yīng)用有關(guān)的房地產(chǎn)，因此，能夠 按實(shí)測(cè)算。
　　新項(xiàng)目額度＝11500＋84＋345＋12.75＝11941.75（萬(wàn)余元）
　　增值額＝13000－11941.75＝1058.25（萬(wàn)余元）
　　增值率＝1058.25÷11941.25＝8.86%

　　相匹配的土地資源增值稅率為30%，因此：
　　應(yīng)繳稅金＝1058.25×30%＝317. 475（萬(wàn)余元）

　　這兒大家必須表明的是，因?yàn)橐夜疽巡辉偈欠慨a(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，只是房產(chǎn)銷售公司，因此，在預(yù)估交納土增時(shí)，其合同印花稅是能夠 扣減的。

　　（5）所得稅。
　　應(yīng)繳稅收入額＝13000－11500－1500－84－12.75－345－317. 475＝－759.225（萬(wàn)余元）

　　由于應(yīng)繳稅收入額為0，因此無(wú)需交納所得稅。

　　歷經(jīng)測(cè)算不會(huì)太難發(fā)覺(jué)，乙公司的整體稅收負(fù)擔(dān)水準(zhǔn)為759.22五萬(wàn)元（84＋12.75＋345＋317. 475），稅前利潤(rùn)為－759.22五萬(wàn)元（13000－11500－1500－759.225）。

　　3.甲、乙兩　整體稅收負(fù)擔(dān)與稅前利潤(rùn)
　　整體稅收負(fù)擔(dān)＝987.3125＋759.225＝1746.5375（萬(wàn)余元）
　　整體的稅前利潤(rùn)＝1012.6875－759.225＝253.4625（萬(wàn)余元）

　　四、籌劃前后左右稅賦及盈利較為
　　未籌劃時(shí)的整體稅收負(fù)擔(dān)額為1764.57五萬(wàn)元，而籌劃后的整體稅收負(fù)擔(dān)額為1746.537五萬(wàn)元，籌劃以后的稅收負(fù)擔(dān)降低18.037五萬(wàn)元（1764.575－1746.5375）。未籌劃時(shí)的稅前利潤(rùn)為235.42五萬(wàn)元，而籌劃后，總體的稅前利潤(rùn)卻為253.462五萬(wàn)元，籌劃后的銷售毛利凈提升18.037五萬(wàn)元（253.4625－235.425）。

　　為何之上籌劃盈利并不顯著呢？關(guān)鍵取決于四個(gè)層面：其一，開(kāi)設(shè)乙公司后，甲、乙公司中間提升了一道市場(chǎng)銷售與購(gòu)置階段，因此平白無(wú)故提升了一道合同印花稅繳稅責(zé)任，提升稅收負(fù)擔(dān)11.五萬(wàn)元（11500×0.5‰×2）；其二，開(kāi)設(shè)乙企業(yè)后，乙企業(yè)從A公司購(gòu)買房地產(chǎn)，提升了一道房產(chǎn)契稅繳稅責(zé)任，提升稅收負(fù)擔(dān)345萬(wàn)元；其三，開(kāi)設(shè)乙企業(yè)，提升申請(qǐng)注冊(cè)注金，提升合同印花稅0.五萬(wàn)元（1000×0.5‰）；其四，因稅款籌劃而免稅的增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)及其土增等必須劃入應(yīng)繳稅收入額，從而提升了所得稅繳稅壓力。

　　事實(shí)上，我們?cè)谄饰龆愂肇?fù)擔(dān)與稅前利潤(rùn)時(shí)，還有一個(gè)十分關(guān)鍵的要素未作考慮到，即未考慮到稅外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。大家都知道，現(xiàn)階段，當(dāng)?shù)卣诙惪钜酝?，存在很多的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)新項(xiàng)目，并且這種收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)新項(xiàng)目大多數(shù)是以經(jīng)營(yíng)者的銷售額等要素做為征繳根據(jù)的，因此開(kāi)設(shè)分公司，平白無(wú)故虛報(bào)一道市場(chǎng)銷售，也就代表著經(jīng)營(yíng)者務(wù)必會(huì)擔(dān)負(fù)非常多的稅外收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。以江蘇省某地為例子，有關(guān)部門一般會(huì)依據(jù)公司的銷售額征繳2‰－5‰的股票基金。就算是依照2‰的增值稅率，那麼該案中籌劃后的甲、乙兩公司還會(huì)繼續(xù)附加擔(dān)負(fù)2三萬(wàn)元（11500×2‰）的股票基金。這也就代表著，歷經(jīng)籌劃后，全部公司還須附加降低2三萬(wàn)元的盈利。

　　根據(jù)此案的剖析，大家還可以得到那樣的結(jié)果：開(kāi)設(shè)說(shuō)白了的分公司開(kāi)展稅款籌劃，在絕大多數(shù)情況下全是吃大虧的。