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　　伴隨著公司的發(fā)展趨勢，再資金投入是公司長期運營中常常產(chǎn)生的資金個人行為。以什么樣形式來提升對公司的再資金投入，公司公司股東應算好稅款賬，爭得以較低的稅務成本費得到較高的經(jīng)濟效益。文中根據(jù)實例對于此事開展剖析。

　　實例
　　某公司注冊資金1000萬元，有A、B2個法人股東。2009年初根據(jù)市場分析后，該企業(yè)決策新上一生產(chǎn)制造經(jīng)營范圍，經(jīng)計算需增加資產(chǎn)三千萬元，A、B股東商談該筆資產(chǎn)由自然人股東按原投資比率各自籌資。截止到2009年末，該企業(yè)所有者權(quán)益1000萬元，別的個人公積金和未分配利潤為零?，F(xiàn)公司股東有三種資金分配方法：方法一，根據(jù)股權(quán)投資基金的方法對企業(yè)資金投入三千萬元；方法二，企業(yè)向股東借款三千萬元；方法三，公司股東向企業(yè)股權(quán)投資基金3五十萬元，企業(yè)向股東借款26五十萬元。假定此項目投資不包括利息費用的年應繳稅所得的五百萬元。

　　方法一，股權(quán)收購
　　A、B2個法人股東根據(jù)股權(quán)投資基金的方法為公司增資，假定該項目投資年應繳稅所得的五百萬元。對該企業(yè)及公司股東有關所得稅、個人所得稅、公司股東收益計算以下：
　　應交所得稅＝500×25%＝125（萬余元）；
　　應交股利分配分紅個人所得稅＝（500－125）×20%＝75（萬余元）。

　　綜上所述，應繳稅累計125＋75＝200（萬余元）；公司股東盈利＝500－125－75＝300（萬余元）。

　　方法二，向股東借款
　　依據(jù)我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅發(fā)[2009]77花了7天時間）的要求，公司向公司股東或其它與公司有關聯(lián)性的普通合伙人貸款的利息費用，應依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局《關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（稅務總局[2008]124號）要求的標準，測算所得稅扣除額。

　　因為稅務總局[2008]124號文檔要求，公司向公司股東或有關聯(lián)性的普通合伙人貸款的利息費用能夠在公司個人所得抵扣，為公司的公司股東對公司開展再資金投入時是采用股權(quán)投資基金或是對企業(yè)貸款給予了可選用的很有可能。如本實例中公司股東對公司的資金投入由方法一的股份資金投入改成對企業(yè)貸款，總體稅賦及公司股東盈利計算以下。

　　1.所得稅
　　假定公司股東對企業(yè)貸款三千萬元（該企業(yè)年度除向股東借款外沒有向別的關聯(lián)企業(yè)貸款，而且本年度內(nèi)并沒有轉(zhuǎn)變），年化利率10%，年息為三百萬元，該本年度金融機構(gòu)當期類似銀行貸款利率為11.5%.依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的要求，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款的利息費用，不超過依照金融機構(gòu)當期類似貸款利息測算的金額的一部分，準許扣減，該企業(yè)向公司股東借資產(chǎn)生的利息費用三百萬元，沒有超出稅收法律的要求。

　　稅務總局[2008]124號文檔要求，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第一百一十九條的要求，公司接納關聯(lián)企業(yè)債務性項目投資的利息費用，在預估應繳稅收入額時，公司具體付款給關聯(lián)企業(yè)的利息費用，除合乎“公司假如可以依照《企業(yè)所得稅法》以及實施細則的相關要求給予相關資料，并證實相應買賣主題活動合乎獨立性買賣標準的；或是該公司的具體稅賦不超過地區(qū)關聯(lián)企業(yè)的，其真實付款給地區(qū)關聯(lián)企業(yè)的利息費用，在預估應繳稅收入額時準許扣減”的情況外，債務性投入與其說權(quán)益性投資的占比不超過“金融機構(gòu)5∶1，別的公司2∶1”和《企業(yè)所得稅法》以及條例全文相關要求測算的一部分，準許扣減，超出的部位不可在產(chǎn)生本期和之后本年度扣減。

　　因為該企業(yè)是向公司的股東借款，因而，此借款利率應依據(jù)稅務總局[2008]124號文檔的要求，在“依照《企業(yè)所得稅法》以及實施細則的相關要求給予相關資料，并證實相應買賣主題活動合乎獨立性買賣標準”的根基上，按與公司股東權(quán)益性投資占比不超過2∶1的貸款額測算的利率可在所得的稅前扣除，超出一部分不可稅前列支。

　　關系債資比例為3000÷1000＝3；
　　不可扣減利息費用＝300×（1－2÷3）＝100（萬余元）；
　　可減除的利息費用＝300－100＝200（萬余元）。
　　仍以該新項目年應繳稅所得的五百萬元為前提條件測算，應繳稅所得的為三百萬元（500－200）；應交所得稅＝300×25%＝75（萬余元）。

　　2.個人所得稅
　　公司股東利息費用應交納個人所得稅60萬元（3000×10%×20%）。
　　公司所得的稅前扣除貸款利息200萬元，但具體財務會計稅前列支貸款利息三百萬元，因此 ，可利潤分配為12五萬元（500－300－75），公司股東股利分配分紅收益應交納個人所得稅2五萬元（125×20%）。
　　應交個人所得稅＝60＋25＝85（萬余元）。

　　綜上所述，應繳稅累計75＋85＝160（萬余元）；公司股東盈利＝（300－60）＋（200－75－25）＝340（萬余元）。

　　方法三，既擴股又貸款
　　1.所得稅
　　假定仍以該新項目年應繳稅所得的五百萬元，公司向股東借款年化利率10%，該企業(yè)年度除向股東借款外沒有向別的關聯(lián)企業(yè)貸款而且本年度內(nèi)并沒有轉(zhuǎn)變?yōu)榍疤釛l件測算。
　　關系債資比例2650÷1350＝1.963；
　　該企業(yè)的貸款占比沒有超過稅收法律要求，具體付款的26五萬元貸款利息可全額的扣減。
　　應繳稅所得的為23五萬元（500－265）；應交所得稅＝235×25%＝58.75（萬余元）。

　　2.個人所得稅
　　公司股東利息費用應交納個人所得稅5三萬元（2650×10%×20%）；
　　公司所得的稅前扣除貸款利息26五萬元，可利潤分配為176.2五萬元（500－265－58.75），公司股東股利分配分紅收益應交納個人所得稅35.2五萬元（176.25×20%）；
　　應交個人所得稅合計53＋35.25＝88.25（萬余元）。

　　綜上所述，應繳稅累計14七萬元（58.75＋88.25）；公司股東盈利＝（265－53）＋（235－58.75－35.25）＝353（萬余元）。

　　從對以上三種資金分配方法的解析中還可以發(fā)覺，股份資金投入的稅收負擔高過企業(yè)向股東借款的稅收負擔，而公司股東盈利則是股份資金投入盈利小于向企業(yè)股東借款盈利。在企業(yè)向股東借款方法中，因為受債務性投入與其說權(quán)益性投資占比的限定，超出占比的借款利率不可在公司所得的稅前扣除。本例子中方法三對于此難題，將方法一有效地拆分成企業(yè)向股東借款和股權(quán)投資基金兩一部分，使債務資金投入與其說權(quán)益性投資占比合乎了稅收法律的要求，公司貸款產(chǎn)生的貸款利息得到全額的扣減，減少了公司再資金投入業(yè)務流程的稅收負擔。

    因而，方法三與其它二種方法對比，稅收負擔低而公司股東盈利高，應是該企業(yè)的最好的選擇。