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公司高管工作人員所得的的繳稅籌劃方法現(xiàn)階段,為了更好地提升公司的管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率,很多企業(yè)都聘請(qǐng)高級(jí)管理優(yōu)秀人才,給與管理層工作人員的收益方式有比企業(yè)內(nèi)一般員工高得多的月薪水、個(gè)股期權(quán)、年尾一次性獎(jiǎng)金和各類(lèi)實(shí)體福利。怎樣開(kāi)展稅務(wù)籌劃使管理層工作人員的稅賦更低是很多管理層工作人員關(guān)注的難題。小編具體從下面幾層面來(lái)討論公司高管工作人員所得的的繳稅籌劃方法。

（一）公司高管人員工資所得的的繳稅籌劃方法
針對(duì)公司高管工作人員，其收益都很高，很多企業(yè)給高級(jí)工作人員每月付款較高的薪水，到年尾也是有較高的年終獎(jiǎng)，對(duì)于這樣的狀況，繳稅籌劃的訣竅是把公司高管的一年收益分為兩一部分：月薪水和年終獎(jiǎng)金，精確區(qū)劃好月薪水和年終獎(jiǎng)金的占比。要不減少每月的一部分薪水，加到年終獎(jiǎng)金；要不減少一部分年終獎(jiǎng)金，平攤到每一個(gè)月的薪水里去。這二種“削峰填谷”的實(shí)際操作要視公司給管理層人員工資和年終獎(jiǎng)金的幾個(gè)而開(kāi)展衡量明確。

[實(shí)例1]
2010年，北京市某公司高級(jí)管理者劉軍一年收益60000零元，每月收益45000元，年終獎(jiǎng)金為6000零元，我想問(wèn)一下應(yīng)怎樣做好繳稅籌劃？

[剖析]
（1）繳稅籌劃前的稅賦剖析：
劉軍應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年度薪資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝9525×12=114300（元）。

年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為60000÷12＝5000元，應(yīng)可用的個(gè)人所得稅率是15％，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)繳的個(gè)人所得稅＝60000×15％－125＝8875元。全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅為114300＋8875＝123175（元）。

（2）繳稅籌劃計(jì)劃方案：
將原薪資分成薪資與年終獎(jiǎng)兩一部分，每月領(lǐng)薪水2800零元/月，一年的工資薪金所得累計(jì)為33600零元，年尾發(fā)獎(jiǎng)金26400零元，全年度總共總收入額仍為60000零元。

（3）繳稅籌劃后的稅賦剖析：
依據(jù)我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]第9號(hào)）的要求，本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金或年尾漲薪，有這兩種狀況測(cè)算交納個(gè)人所得稅：其一，本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金且獲得獎(jiǎng)勵(lì)金當(dāng)月本人的薪水、薪酬所得的高過(guò)（或相當(dāng)于）稅收法律要求的花費(fèi)扣除額的，以全年度一次性獎(jiǎng)金總金額除于12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)比薪水、薪酬所得的新項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，明確稅率和相對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，測(cè)算交納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法：應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅款=本人當(dāng)月獲得的全年度一次性獎(jiǎng)金×稅率—速算扣除數(shù)；其二，本人獲得全年度一次性獎(jiǎng)金且獲得獎(jiǎng)勵(lì)金當(dāng)月本人的薪水、薪酬所得的小于稅收法律要求的花費(fèi)扣除額的，用全年度一次性獎(jiǎng)金減掉“本人當(dāng)月薪水、薪酬個(gè)人所得與花費(fèi)扣除額的差值”后的賬戶(hù)余額除于12個(gè)月，按其商數(shù)對(duì)比薪水、薪酬所得的新項(xiàng)目“九級(jí)稅率表”，明確稅率和相對(duì)應(yīng)的速算扣除數(shù)，測(cè)算交納個(gè)人所得稅。計(jì)算方法：應(yīng)繳個(gè)人所得稅稅款=（本人當(dāng)月獲得全年度一次性獎(jiǎng)金-本人當(dāng)月薪水、薪酬個(gè)人所得與花費(fèi)扣除額的差值）×稅率—速算扣除數(shù)。

歷經(jīng)繳稅籌劃，劉軍薪水所得的應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（28000－2000）×25％－1375＝6500－1375＝5125元，全年度薪資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝5125×12＝61500（元）。

劉軍年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
264000÷12＝22000元，應(yīng)可用的個(gè)人所得稅率是25％，速算扣除數(shù)為1375元。應(yīng)繳的個(gè)人所得稅＝264000×25％－1375＝64625元。全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅為61500＋64625＝117525元。比繳稅籌劃前節(jié)約123175-117525=5650（元）。

[實(shí)例2]
2010年，北京市某公司高級(jí)管理者劉軍一年收益60000零元，每月收益1000零元，年終獎(jiǎng)金為48000零元，我想問(wèn)一下應(yīng)怎樣做好繳稅籌劃？

 [剖析]
（1）繳稅籌劃前的稅賦剖析：
劉軍應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（10000－2000）×20％－375＝1600－375＝1225元。全年度薪資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝1225×12=14700（元）。

年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為480000÷12＝4000零元，應(yīng)可用的個(gè)人所得稅率是30％，速算扣除數(shù)為3375元。應(yīng)繳的個(gè)人所得稅＝480000×30％－3375＝140625元。全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅為140625＋14700＝155325（元）。

（2）繳稅籌劃計(jì)劃方案：
將原薪資分成薪資與年終獎(jiǎng)兩一部分，每月領(lǐng)薪水30000元/月，一年的工資薪金所得累計(jì)為360000元，年尾發(fā)獎(jiǎng)金240000元，全年度總共總收入額仍為600000元。

（3）繳稅籌劃后的稅賦剖析：
歷經(jīng)繳稅籌劃，劉軍薪水所得的應(yīng)繳的個(gè)人所得稅為：
每月應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝（30000－2000）×25％－1375＝7000－1375＝5625元，全年度薪資應(yīng)繳個(gè)人所得稅＝5625×12＝67500（元）。

劉軍年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅為：
240000÷12＝20000元，應(yīng)可用的個(gè)人所得稅率是20％，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)繳的個(gè)人所得稅＝240000×20％－375＝47625元。全年度應(yīng)繳個(gè)人所得稅為67500＋47625＝115125元。比繳稅籌劃前節(jié)約155325-115125=40200（元）。

（三）公司高管員工持股計(jì)劃的繳稅籌劃
員工持股計(jì)劃關(guān)鍵還可以劃分為個(gè)股股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃和個(gè)股鼓勵(lì)二種方式。依據(jù)稅收優(yōu)惠政策的差距及其繳稅籌劃的必須 ，依照差異的交易方式，員工持股計(jì)劃又可以分成以利益清算和以現(xiàn)金支付二種方式。以利益清算就是指，企業(yè)的員工持股計(jì)劃計(jì)劃方案最后是以股權(quán)或其他權(quán)益工具做為溢價(jià)增資開(kāi)展清算的，其最常見(jiàn)的專(zhuān)用工具有：個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股等；以現(xiàn)金支付就是指，企業(yè)的獎(jiǎng)勵(lì)方案最后是以股權(quán)或別的權(quán)益工具為基本計(jì)算出來(lái)的紅包或別的財(cái)產(chǎn)開(kāi)展清算的，其最常見(jiàn)的專(zhuān)用工具有：個(gè)股升值權(quán)、虛擬股票、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)企業(yè)等?！蛾P(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局[2009]5號(hào))對(duì)員工持股計(jì)劃、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股與個(gè)股期權(quán)在個(gè)人所得稅層面的要求完成了統(tǒng)一。即只需企業(yè)決策其員工持股計(jì)劃方案采用以利益核算的方法，不管授于的是個(gè)股或是股指期貨，其繳稅要求全是一致。根據(jù)此，對(duì)員工持股計(jì)劃的繳稅籌劃難題，關(guān)鍵討論以利益核算的員工持股計(jì)劃方案的繳稅籌劃和以現(xiàn)金支付的員工持股計(jì)劃方案的繳稅籌劃。

1、相關(guān)員工持股計(jì)劃的稅收現(xiàn)行政策要求
（1）獲得員工持股計(jì)劃專(zhuān)用工具，如個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股等時(shí)的稅收優(yōu)惠政策要求
依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的征繳個(gè)人所得稅難題的通告》（稅務(wù)總局[2005]35號(hào)）的要求，員工接納執(zhí)行個(gè)股期權(quán)方案公司授于的個(gè)股期權(quán)時(shí)，除另有明文規(guī)定外(如股指期貨自身在授于時(shí)即承諾能夠公布買(mǎi)賣(mài))，一般不當(dāng)作應(yīng)納稅額所得的繳稅。換句話說(shuō)，在授于個(gè)股期權(quán)時(shí)，一般不是造成繳稅責(zé)任的。不論是授于個(gè)股期權(quán)或是立即授于個(gè)股，其繳稅責(zé)任全是出現(xiàn)在真真正正獲得個(gè)股時(shí)。即若立即授于個(gè)股，繳稅責(zé)任立刻產(chǎn)生；若授于個(gè)股期權(quán)，員工在接納執(zhí)行個(gè)股期權(quán)方案時(shí)，不產(chǎn)生繳稅責(zé)任，當(dāng)員工行權(quán)時(shí)才產(chǎn)生繳稅責(zé)任。

依據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局[2009]5號(hào))和稅務(wù)總局[2005]35號(hào)的要求，員工從公司獲得個(gè)股的真實(shí)購(gòu)買(mǎi)價(jià)(施權(quán)價(jià))小于選購(gòu)日公平公正市價(jià)(指該個(gè)股當(dāng)日的收盤(pán)價(jià)格，相同)的差值，應(yīng)按“薪水、薪酬所得的”可用的要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。其測(cè)算工資薪金所得應(yīng)繳稅收入額的計(jì)算公式為：

個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=(行權(quán)個(gè)股的每一股市價(jià)-員工獲得該個(gè)股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價(jià))×個(gè)股總數(shù)

其應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額=(個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù))×要求月份額。
[實(shí)例1]
中國(guó)人方老先生為某公司員工,每月薪水3000元。2005年該企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行員工持倉(cāng)鼓勵(lì)，推行個(gè)股期權(quán)方案。2008年6月28日，該企業(yè)授于方老先生個(gè)股期權(quán)50000股，授于價(jià)2.5元/股；該股指期貨無(wú)公開(kāi)市場(chǎng)操作價(jià)錢(qián)，并承諾2008年12月28日起方老先生能夠行權(quán)，行權(quán)前不可出讓。2008年12月28日方老先生以授于價(jià)買(mǎi)賣(mài)股票50000股，當(dāng)日個(gè)股在上證交易所的公平公正價(jià)錢(qián)6元/股。測(cè)算方老先生個(gè)股期權(quán)行權(quán)所得的應(yīng)交納個(gè)人所得稅？

[業(yè)務(wù)流程測(cè)算]
方老先生個(gè)股期權(quán)行權(quán)所得的應(yīng)交納個(gè)人所得稅＝[50000×（6－2.5）÷6×25%－1375]×6＝35500（元）。

依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)員工持股計(jì)劃相關(guān)個(gè)人所得稅難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕461號(hào)）、稅務(wù)總局[2009]5號(hào)、稅務(wù)總局[2005]35號(hào)文與國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào)文的要求，員工持股計(jì)劃所得的應(yīng)納稅所得額的估算與個(gè)股期權(quán)所得的的應(yīng)納稅所得額的測(cè)算基本上是一致的。即：
①差別于所屬月份別的工資薪金所得所得的，獨(dú)立測(cè)算。
②應(yīng)納稅所得額=（員工持股計(jì)劃方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額

被勉勵(lì)目標(biāo)員工持股計(jì)劃應(yīng)繳稅收入額計(jì)算方法為：
應(yīng)繳稅收入額=（個(gè)股備案日個(gè)股市場(chǎng)價(jià) 本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)）÷2×本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股份額-被勉勵(lì)目標(biāo)具體支出的資產(chǎn)總金額×（本批號(hào)公開(kāi)個(gè)股份額÷被勉勵(lì)目標(biāo)獲得的員工持股計(jì)劃總份額）

應(yīng)納稅所得額=（員工持股計(jì)劃方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額

上款公式計(jì)算中的要求月份額，就是指員工獲得來(lái)自中國(guó)境內(nèi)的個(gè)股期權(quán)方式工資薪金所得所得的的地區(qū)工作中期內(nèi)月份額，善于12個(gè)月的，按12個(gè)月測(cè)算；上款公式計(jì)算中的稅率和速算扣除數(shù)，以個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額除于要求月份額后的商數(shù)，對(duì)比《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <征繳個(gè)人所稅多個(gè)難題> 的通告》（國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)）應(yīng)附稅率表明確。

[實(shí)例2]
甲為深圳市證券交易所上市企業(yè)，2006年5月31日經(jīng)股東會(huì)根據(jù)一項(xiàng)員工持股計(jì)劃激勵(lì)計(jì)劃，授于公司高管員工持股計(jì)劃。2007年2月2日，依據(jù)該方案，2006年銷(xiāo)售業(yè)績(jī)做到授于標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)于當(dāng)天按每一股十元的價(jià)錢(qián)授于企業(yè)經(jīng)理李美20000股員工持股計(jì)劃，并接到李美200000元購(gòu)股款。當(dāng)天，李美在中國(guó)證券備案清算企業(yè)登記該個(gè)股，而且當(dāng)天，該上市公司收盤(pán)價(jià)格為25元/股。依據(jù)方案要求，自授于之日起至2008年1月31日為禁賣(mài)期。禁賣(mài)過(guò)后三年內(nèi)為開(kāi)啟期，分兩支開(kāi)啟。第一批為2008年5月31日，開(kāi)啟50%。第二批為2009年5月31日，開(kāi)啟剩下的50%.2008年5月31日，經(jīng)考評(píng)合乎開(kāi)啟標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對(duì)李經(jīng)理10000股個(gè)股推行公開(kāi)。當(dāng)天，上市公司的市場(chǎng)價(jià)為35元/股。李經(jīng)理與2008年10月15日將10000個(gè)股以40元/股的價(jià)位售出。2009年5月31日，經(jīng)考評(píng)不符公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依據(jù)方案執(zhí)行強(qiáng)行性對(duì)策，從李經(jīng)理處認(rèn)購(gòu)該一部分個(gè)股銷(xiāo)戶(hù)，并將當(dāng)年的購(gòu)股款5000零元退還給李經(jīng)理。

[剖析]
員工持股計(jì)劃準(zhǔn)許時(shí)間為2006年5月31日，授于日為2007年2月2日。員工持股計(jì)劃的繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時(shí)間為具體開(kāi)啟日。2008年5月31日，因?yàn)闃I(yè)績(jī)符合規(guī)定，依據(jù)員工持股計(jì)劃激勵(lì)計(jì)劃，李經(jīng)理的10000股約束性股票解禁，得到 了在二級(jí)市場(chǎng)公布售賣(mài)的支配權(quán)。該日為繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間。
應(yīng)繳稅收入額＝（25 35）÷2×10000-200000×10000÷20000＝200000
應(yīng)納稅所得額＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500

因?yàn)閱T工持股計(jì)劃方案從具體準(zhǔn)許日到禁賣(mài)期完畢最少是一年。因而，從具體準(zhǔn)許日到具體公開(kāi)日毫無(wú)疑問(wèn)超過(guò)12個(gè)月。因而，這兒“要求月份額”立即取12。2008年10月15日將10000個(gè)股以40元/股的價(jià)位售出。歸屬于在深圳市證券交易所公布交易股票獲得的所得的，現(xiàn)階段暫不征繳個(gè)人所得稅。

2009年5月31日，因?yàn)榻?jīng)考評(píng)不符公開(kāi)標(biāo)準(zhǔn)，李經(jīng)理剩下的10000股員工持股計(jì)劃沒(méi)有公開(kāi)，只是被企業(yè)認(rèn)購(gòu)銷(xiāo)戶(hù)了。其僅僅得到了當(dāng)年的購(gòu)股款退還，并沒(méi)有得到一切方式的所得的，因而，不用繳稅。

此外，個(gè)股升值權(quán)僅是個(gè)股期權(quán)的另一種表達(dá)形式，其本質(zhì)和我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅發(fā)〔2006〕902號(hào)）第四條常說(shuō)的，即“凡獲得個(gè)股期權(quán)的員工在行權(quán)日不具體股票買(mǎi)賣(mài)，而按行權(quán)日個(gè)股期權(quán)所特定個(gè)股的市價(jià)與施權(quán)價(jià)中間的差值，立即從受權(quán)公司獲得差價(jià)盈利的，此項(xiàng)差價(jià)盈利應(yīng)做為員工獲得的個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的，依照國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個(gè)人股票期權(quán)所得征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)）相關(guān)要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅”是基本一致的。

[實(shí)例3]
某上市企業(yè)推行個(gè)股升值權(quán)方案，經(jīng)企業(yè)股東會(huì)議決議，該企業(yè)給與經(jīng)理張某五萬(wàn)份的個(gè)股升值權(quán)，授于日為2006年10月15日，受權(quán)價(jià)錢(qián)為十元/股。行權(quán)限定期是2006年10月15日至2008年1月14日。與此同時(shí)，方案要求該個(gè)股升值權(quán)務(wù)必在2008年1月15日～12月31日期內(nèi)行權(quán)，過(guò)期作廢。張某在行權(quán)日，假如個(gè)股當(dāng)天收盤(pán)價(jià)格高過(guò)受權(quán)日價(jià)錢(qián)，企業(yè)立即將差價(jià)盈利做為個(gè)股升值權(quán)所得的給與張某。2008年1月15日，張某履行一萬(wàn)份個(gè)股升值權(quán)，那時(shí)候個(gè)股的收盤(pán)價(jià)格為24元/股。2008年5月31日，張某履行了多余的4萬(wàn)份個(gè)股升值權(quán)，那時(shí)候的個(gè)股收盤(pán)價(jià)格為3兩元/股。

[剖析]
授于日是2006年10月15日，行得通權(quán)日為2008年1月14日。行權(quán)有效期限為2008年1月15日～2008年12月31日。2008年1月15日，張某行權(quán)一萬(wàn)份，該日為這一部分股份升值權(quán)所得的的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時(shí)間，即個(gè)股升值權(quán)所得的＝（24－10）×10000＝140000（元）；要求的月份額為12（由于授于日到行得通權(quán)日超出了12個(gè)月），應(yīng)納稅所得額＝（140000÷12×20%－375）×12＝23500（元）。

2008年5月31日，張某行權(quán)4萬(wàn)份，個(gè)股升值權(quán)所得的為（32－10）×40000＝880000（元），因?yàn)樵摻?jīng)營(yíng)者是在一個(gè)繳稅本年度內(nèi)分批行權(quán)，依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào))文檔的要求，我們要開(kāi)展分類(lèi)匯總：要求月份額＝∑各次或各類(lèi)個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬應(yīng)繳稅收入額與該次或此項(xiàng)所得的地區(qū)工作中期內(nèi)月份額的相乘÷∑各次或各類(lèi)個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬應(yīng)繳稅收入額。

因?yàn)檫@2次行權(quán)時(shí)，測(cè)算的所屬此項(xiàng)所得的的地區(qū)工作中過(guò)程中的月份額全是超過(guò)12個(gè)月的。因而，加權(quán)平均值計(jì)算出來(lái)的要求月份額毫無(wú)疑問(wèn)也超過(guò)12，但因?yàn)樽疃嗖怀^(guò)12個(gè)月。因而，這兒的要求月份額為12。

應(yīng)繳稅金＝（本繳稅本年度內(nèi)獲得的個(gè)股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的總計(jì)應(yīng)繳稅收入額÷要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額－本繳稅本年度內(nèi)個(gè)股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的總計(jì)已繳稅款。

公式計(jì)算中的“本繳稅本年度內(nèi)獲得的個(gè)股期權(quán)方式工資薪金所得所得的總計(jì)應(yīng)繳稅收入額”，包含此次及此次之前各次獲得的個(gè)股期權(quán)方式工資薪金所得所得的應(yīng)繳稅收入額；“本繳稅本年度內(nèi)個(gè)股期權(quán)方式的勞務(wù)報(bào)酬所得的總計(jì)已繳稅款”，不包含此次個(gè)股期權(quán)方式的勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)繳稅金。

應(yīng)納稅所得額＝[（880000＋140000）÷12×40%－10375]×12－23500＝260000（元）。

（2）分紅時(shí)的稅收優(yōu)惠政策要求
依據(jù)目前稅收法律的要求，員工因有著股份而參加公司稅前利潤(rùn)分派獲得的所得的，應(yīng)依照“貸款利息、股利分配、收益所得的”可用的要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。即當(dāng)公司分紅時(shí)，鼓勵(lì)目標(biāo)確定收益所得的的完成，按20%的征收率由企業(yè)代收代繳個(gè)人所得稅。依據(jù)《國(guó)家財(cái)政部、我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股息紅利個(gè)人所得稅相關(guān)現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)總局[2005]102號(hào))，自2005年6月13日之日起，對(duì)投資者從上市企業(yè)獲得的股息紅利所得的，暫減按50%記入本人應(yīng)繳稅收入額，按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求計(jì)稅個(gè)人所得稅。而針對(duì)未上市企業(yè)，則應(yīng)把股息紅利所得的全額的記入本人應(yīng)繳稅收入額。

(3)出讓個(gè)股時(shí)的稅收優(yōu)惠政策
依據(jù)稅務(wù)總局[2009]5號(hào)及其稅務(wù)總局[2005]35號(hào)的要求，員工將行權(quán)后的個(gè)股再出售時(shí)得到 的高過(guò)選購(gòu)日公平公正市價(jià)的差值，是因本人在證劵二級(jí)市場(chǎng)上出讓個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而得到 的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”可用的征免要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。即假如授于人將所持股的個(gè)股商品流通轉(zhuǎn)現(xiàn)，則在轉(zhuǎn)現(xiàn)的當(dāng)日確定資產(chǎn)出售所得的，在我國(guó)現(xiàn)在對(duì)本人交易地區(qū)發(fā)售上市公司的價(jià)差收益暫免征繳個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]062號(hào))；對(duì)本人出讓海外上市企業(yè)的個(gè)股而得到的所得的及其出讓未上市集團(tuán)公司的股份，沒(méi)有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)按稅收法律的要求測(cè)算應(yīng)繳稅收入額和應(yīng)納稅所得額，依規(guī)交納稅金。

2、員工持股計(jì)劃的繳稅籌劃方法
（1）假如推行利益核算的員工持股計(jì)劃方案，則獲得個(gè)股期權(quán)、員工持股計(jì)劃、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股時(shí)要合理挑選行權(quán)的機(jī)會(huì)。
[實(shí)例4]
某地區(qū)上市企業(yè)于2009年1月2日授于某管理層工作人員100000股個(gè)股期權(quán)，行權(quán)限期為2年，授于價(jià)格一元/股。管理層工作人員有下列多種方法行權(quán)：
(1)當(dāng)股票價(jià)格持續(xù)增漲時(shí)，股票價(jià)格做到一定值，行權(quán)后即出讓。假設(shè)2010年12月31日，上市公司漲價(jià)到7元/股，該管理層工作人員行權(quán)后即按售價(jià)出讓?zhuān)?00 00零元。

(2)當(dāng)股票價(jià)格持續(xù)增漲時(shí)，提早行權(quán)，做到一定值再出讓。至2009年12月31日，上市公司漲價(jià)到3.4元/股，該管理層工作人員將個(gè)股期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不馬上出讓。假設(shè)2010年12月31日，上市公司漲價(jià)到7元/股，該管理層工作人員將以上股票賣(mài)出，盈利60000零元。

(3)當(dāng)股票價(jià)格持續(xù)暴跌時(shí)，股票價(jià)格做到一定值，行權(quán)后即出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價(jià)到3.4元/股，隨著股票價(jià)格逐漸下挫，假設(shè)至2010年12月31日，企業(yè)股價(jià)降至2.兩元/股，該管理層工作人員將以上股票賣(mài)出，盈利12000零元。

(4)當(dāng)股票價(jià)格持續(xù)暴跌時(shí)，提早行權(quán)，做到一定值再出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價(jià)到3.4元/股，該管理層工作人員將個(gè)股期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不馬上出讓。行權(quán)后股票價(jià)格逐漸下挫，假設(shè)至2010年12月31日，企業(yè)股價(jià)降至2.兩元/股，該管理層工作人員將以上股票賣(mài)出，盈利12000零元。

(5)當(dāng)股票價(jià)格持續(xù)暴跌時(shí)，提早行權(quán)，行權(quán)后即出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價(jià)到3.4元/股，該管理層工作人員行權(quán)后馬上出讓?zhuān)?40 00零元。

[剖析]　　
第(1)種狀況下，行權(quán)時(shí)，個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(7-1)=600000(元)。按12個(gè)月測(cè)算，個(gè)人所得稅可用30％的征收率，速算扣除數(shù)為3375，個(gè)股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅為139五百元[(600000÷12×30％-3375)×12]。出讓個(gè)股時(shí)，無(wú)應(yīng)繳稅所得的，免繳個(gè)人所得稅。稅后工資盈利為460五百元(600000-139500)。

第(2)種狀況下，依照以上辦法測(cè)算，個(gè)股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=[100000×(3.4-1)÷12×20％-375]×12=43500(元)，出讓個(gè)股應(yīng)繳稅收入額=100000×(7-3.4)=360000(元)。依據(jù)目前稅收法律的要求，對(duì)地區(qū)發(fā)售上市公司出讓所得的暫不征繳個(gè)人所得稅。稅后工資盈利為556五百元(600000-43500)。

第(3)種狀況下，行權(quán)時(shí)，個(gè)股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個(gè)人所得稅=[100000×(2.2-1)÷12×20％-375]×12=19500(元)。出讓時(shí)，免繳個(gè)人所得稅。稅后工資盈利為100五百元(120000-19500)。

第(4)種狀況下，行權(quán)時(shí)，個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(3.4-1)=240000(元)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅金額與情況(2)同樣，為43五百元。出讓時(shí)，出讓個(gè)股應(yīng)繳稅收入額=100000×(2.2-3.4)=-120000(元)(在我國(guó)對(duì)發(fā)售上市公司出讓所得的暫不征繳個(gè)人所得稅，因此 ，對(duì)出讓損害都不退還所征的個(gè)人所得稅)。稅后工資盈利為76五百元(120000-43500)。

第(5)種狀況下，行權(quán)時(shí)，個(gè)股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(3.4-1)=240000(元)，應(yīng)繳個(gè)人所得稅為43五百元，無(wú)個(gè)股出讓所得的。稅后工資盈利為196五百元(240000-43500)。

若不考慮到提早行權(quán)缺失的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)成本，當(dāng)股票上漲時(shí)，在沒(méi)有與此同時(shí)點(diǎn)行權(quán)，稅前盈利均為60000零元，第(1)種情形的稅后工資盈利比第(2)種狀況少9600零元。當(dāng)股價(jià)下跌時(shí)，以上第(3)、(4)二種狀況，稅前盈利均為12000零元，第(4)種情形的稅后工資盈利比第(3)種狀況少2400零元，第(5)種狀況稅后工資盈利垂直居中。

股票價(jià)格是起伏的，籌劃工作人員可依據(jù)上述方式，挑選最好行權(quán)機(jī)會(huì)。預(yù)估股票價(jià)格持續(xù)增漲時(shí)，挑選提早行權(quán)并擁有將更有益；預(yù)估股票價(jià)格持續(xù)暴跌時(shí)，挑選提早行權(quán)，行權(quán)后即出讓將更有益。自然，還需考慮到提早行權(quán)缺失的經(jīng)濟(jì)成本。

（2）靈活運(yùn)用6個(gè)月的緩存納稅期限。
依據(jù)《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(稅務(wù)總局[2009]40號(hào))的要求，上市企業(yè)執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級(jí)技術(shù)人員等(下稱(chēng)發(fā)售公司高管工作人員)遭受《中華人民共和國(guó)公司法》和《中華人民共和國(guó)證券法》對(duì)出讓本上市公司在限期和總數(shù)占比上的一定限定，造成其個(gè)股期權(quán)行權(quán)時(shí)無(wú)全額資產(chǎn)立即納稅問(wèn)題，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)審批，可自其個(gè)股期權(quán)行權(quán)之日起，在沒(méi)有超出6個(gè)月的時(shí)間內(nèi)分期付款交納個(gè)人所得稅。稅務(wù)總局[2009]40號(hào)中6個(gè)月限期的分期付款交納要求，不但一定水平上緩解了存有繳稅艱難的管理層的資產(chǎn)工作壓力，還為擴(kuò)展了繳稅籌劃的方式。發(fā)售公司高管工作人員還可以應(yīng)用6個(gè)月內(nèi)的收益，或是在6個(gè)月跨年夜的根基上，在《公司法》容許標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)再出讓一部分股權(quán)，做為繳稅自有資金；除此之外，因?yàn)樘岣吡?個(gè)月的過(guò)渡期，管理層工作人員可綜合性本人現(xiàn)金流量狀況、股票價(jià)格預(yù)估等要素，更加靈巧的挑選行權(quán)時(shí)間。

比如有別于一般鼓勵(lì)目標(biāo)在股票價(jià)格高些行權(quán)后可馬上售賣(mài)獲利，管理層工作人員也能為減少行權(quán)收益的繳稅數(shù)量而挑選在股票價(jià)格底點(diǎn)行權(quán)，再按股份強(qiáng)制性鎖住規(guī)定，再次擁有一段時(shí)間后挑選合理的時(shí)段再次賣(mài)出股份，緩解稅賦。

（3）應(yīng)盡可能挑選地區(qū)上市企業(yè)的員工持股計(jì)劃計(jì)劃方案。
依據(jù)稅務(wù)總局[2009]5號(hào)及其稅務(wù)總局[2005]35號(hào)的要求，員工將行權(quán)后的個(gè)股再出售時(shí)得到 的高過(guò)選購(gòu)日公平公正市價(jià)的差值，是因本人在證劵二級(jí)市場(chǎng)上出讓個(gè)股等商業(yè)票據(jù)而得到 的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”可用的征免要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。即假如授于人將所持股的個(gè)股商品流通轉(zhuǎn)現(xiàn)，則在轉(zhuǎn)現(xiàn)的當(dāng)日確定資產(chǎn)出售所得的，在我國(guó)現(xiàn)在對(duì)本人交易地區(qū)發(fā)售上市公司的價(jià)差收益暫免征繳個(gè)人所得稅(財(cái)稅字[1998]062號(hào))；對(duì)本人出讓海外上市企業(yè)的個(gè)股而得到的所得的及其出讓未上市集團(tuán)公司的股份，沒(méi)有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)按稅收法律的要求測(cè)算應(yīng)繳稅收入額和應(yīng)納稅所得額，依規(guī)交納稅金。

（4）得到 現(xiàn)金支付員工持股計(jì)劃專(zhuān)用工具，如個(gè)股升值權(quán)、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份方案時(shí)，企業(yè)還可以在年終獎(jiǎng)金的規(guī)章制度里將個(gè)股升值權(quán)表述成年收入或年終獎(jiǎng)]。
以現(xiàn)金支付的員工持股計(jì)劃方案包含個(gè)股升值權(quán)、虛擬股票、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)企業(yè)等。依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個(gè)股期權(quán)所得的交納個(gè)人所得稅相關(guān)難題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]902號(hào))要求，員工在行權(quán)日不具體股票買(mǎi)賣(mài)，而按行權(quán)日個(gè)股期權(quán)所特定個(gè)股的市價(jià)與施權(quán)價(jià)中間的差值，立即從受權(quán)公司獲得差價(jià)盈利的，此項(xiàng)差價(jià)盈利應(yīng)做為員工獲得的個(gè)股期權(quán)方式的勞務(wù)報(bào)酬所得的，依照稅務(wù)總局〔2005〕35號(hào)文檔的相關(guān)要求測(cè)算交納個(gè)人所得稅。而稅務(wù)總局[2009]5號(hào)也確立了個(gè)股升值權(quán)也參考之上要求實(shí)行。換句話說(shuō)，當(dāng)員工持股計(jì)劃方案采用以現(xiàn)錢(qián)方式清算時(shí)，在清算的當(dāng)日確定“工資薪金所得”所得的的完成。依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的要求，經(jīng)營(yíng)者獲得全年度一次性獎(jiǎng)金，獨(dú)立做為一個(gè)月薪水、薪酬所得的測(cè)算繳稅；因?yàn)楣べY薪金所得選用的是超量超額累進(jìn)稅率，把全年度一次性獎(jiǎng)金除于12后再明確適合的征收率，能大幅度降低稅賦。以上全年度一次性獎(jiǎng)金的計(jì)算方式每一年只有用一次，操作實(shí)務(wù)中還可以把個(gè)股升值權(quán)、銷(xiāo)售業(yè)績(jī)個(gè)股企業(yè)等以現(xiàn)金結(jié)算的股份方案表述成具備年收入或年終獎(jiǎng)的兩重特性，進(jìn)而應(yīng)用國(guó)稅發(fā)〔2005〕9號(hào)的要求，那樣既沒(méi)有提升企業(yè)的成本費(fèi)，又使鼓勵(lì)目標(biāo)得到 相對(duì)性有競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的稅后收入。