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公司高管工作人員所得的的繳稅籌劃方法現(xiàn)階段,為了更好地提升公司的管理和經(jīng)濟(jì)發(fā)展高效率,很多企業(yè)都聘請高級管理優(yōu)秀人才,給與管理層工作人員的收益方式有比企業(yè)內(nèi)一般員工高得多的月薪水、個股期權(quán)、年尾一次性獎金和各類實體福利。怎樣開展稅務(wù)籌劃使管理層工作人員的稅賦更低是很多管理層工作人員關(guān)注的難題。小編具體從下面幾層面來討論公司高管工作人員所得的的繳稅籌劃方法。

（一）公司高管人員工資所得的的繳稅籌劃方法
針對公司高管工作人員，其收益都很高，很多企業(yè)給高級工作人員每月付款較高的薪水，到年尾也是有較高的年終獎，對于這樣的狀況，繳稅籌劃的訣竅是把公司高管的一年收益分為兩一部分：月薪水和年終獎金，精確區(qū)劃好月薪水和年終獎金的占比。要不減少每月的一部分薪水，加到年終獎金；要不減少一部分年終獎金，平攤到每一個月的薪水里去。這二種“削峰填谷”的實際操作要視公司給管理層人員工資和年終獎金的幾個而開展衡量明確。

[實例1]
2010年，北京市某公司高級管理者劉軍一年收益60000零元，每月收益45000元，年終獎金為6000零元，我想問一下應(yīng)怎樣做好繳稅籌劃？

[剖析]
（1）繳稅籌劃前的稅賦剖析：
劉軍應(yīng)繳個人所得稅為：
每月應(yīng)繳個人所得稅＝（45000－2000）×30％－3375＝12900－3375＝9525元。全年度薪資應(yīng)繳個人所得稅＝9525×12=114300（元）。

年終獎金應(yīng)繳的個人所得稅為60000÷12＝5000元，應(yīng)可用的個人所得稅率是15％，速算扣除數(shù)為125元。應(yīng)繳的個人所得稅＝60000×15％－125＝8875元。全年度應(yīng)繳個人所得稅為114300＋8875＝123175（元）。

（2）繳稅籌劃計劃方案：
將原薪資分成薪資與年終獎兩一部分，每月領(lǐng)薪水2800零元/月，一年的工資薪金所得累計為33600零元，年尾發(fā)獎金26400零元，全年度總共總收入額仍為60000零元。

（3）繳稅籌劃后的稅賦剖析：
依據(jù)我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]第9號）的要求，本人獲得全年度一次性獎金或年尾漲薪，有這兩種狀況測算交納個人所得稅：其一，本人獲得全年度一次性獎金且獲得獎勵金當(dāng)月本人的薪水、薪酬所得的高過（或相當(dāng)于）稅收法律要求的花費扣除額的，以全年度一次性獎金總金額除于12個月，按其商數(shù)對比薪水、薪酬所得的新項目“九級稅率表”，明確稅率和相對應(yīng)的速算扣除數(shù)，測算交納個人所得稅。計算方法：應(yīng)繳個人所得稅稅款=本人當(dāng)月獲得的全年度一次性獎金×稅率—速算扣除數(shù)；其二，本人獲得全年度一次性獎金且獲得獎勵金當(dāng)月本人的薪水、薪酬所得的小于稅收法律要求的花費扣除額的，用全年度一次性獎金減掉“本人當(dāng)月薪水、薪酬個人所得與花費扣除額的差值”后的賬戶余額除于12個月，按其商數(shù)對比薪水、薪酬所得的新項目“九級稅率表”，明確稅率和相對應(yīng)的速算扣除數(shù)，測算交納個人所得稅。計算方法：應(yīng)繳個人所得稅稅款=（本人當(dāng)月獲得全年度一次性獎金-本人當(dāng)月薪水、薪酬個人所得與花費扣除額的差值）×稅率—速算扣除數(shù)。

歷經(jīng)繳稅籌劃，劉軍薪水所得的應(yīng)繳的個人所得稅為：
每月應(yīng)繳個人所得稅＝（28000－2000）×25％－1375＝6500－1375＝5125元，全年度薪資應(yīng)繳個人所得稅＝5125×12＝61500（元）。

劉軍年終獎金應(yīng)繳個人所得稅為：
264000÷12＝22000元，應(yīng)可用的個人所得稅率是25％，速算扣除數(shù)為1375元。應(yīng)繳的個人所得稅＝264000×25％－1375＝64625元。全年度應(yīng)繳個人所得稅為61500＋64625＝117525元。比繳稅籌劃前節(jié)約123175-117525=5650（元）。

[實例2]
2010年，北京市某公司高級管理者劉軍一年收益60000零元，每月收益1000零元，年終獎金為48000零元，我想問一下應(yīng)怎樣做好繳稅籌劃？

 [剖析]
（1）繳稅籌劃前的稅賦剖析：
劉軍應(yīng)繳個人所得稅為：
每月應(yīng)繳個人所得稅＝（10000－2000）×20％－375＝1600－375＝1225元。全年度薪資應(yīng)繳個人所得稅＝1225×12=14700（元）。

年終獎金應(yīng)繳的個人所得稅為480000÷12＝4000零元，應(yīng)可用的個人所得稅率是30％，速算扣除數(shù)為3375元。應(yīng)繳的個人所得稅＝480000×30％－3375＝140625元。全年度應(yīng)繳個人所得稅為140625＋14700＝155325（元）。

（2）繳稅籌劃計劃方案：
將原薪資分成薪資與年終獎兩一部分，每月領(lǐng)薪水30000元/月，一年的工資薪金所得累計為360000元，年尾發(fā)獎金240000元，全年度總共總收入額仍為600000元。

（3）繳稅籌劃后的稅賦剖析：
歷經(jīng)繳稅籌劃，劉軍薪水所得的應(yīng)繳的個人所得稅為：
每月應(yīng)繳個人所得稅＝（30000－2000）×25％－1375＝7000－1375＝5625元，全年度薪資應(yīng)繳個人所得稅＝5625×12＝67500（元）。

劉軍年終獎金應(yīng)繳個人所得稅為：
240000÷12＝20000元，應(yīng)可用的個人所得稅率是20％，速算扣除數(shù)為375元。應(yīng)繳的個人所得稅＝240000×20％－375＝47625元。全年度應(yīng)繳個人所得稅為67500＋47625＝115125元。比繳稅籌劃前節(jié)約155325-115125=40200（元）。

（三）公司高管員工持股計劃的繳稅籌劃
員工持股計劃關(guān)鍵還可以劃分為個股股權(quán)激勵計劃和個股鼓勵二種方式。依據(jù)稅收優(yōu)惠政策的差距及其繳稅籌劃的必須 ，依照差異的交易方式，員工持股計劃又可以分成以利益清算和以現(xiàn)金支付二種方式。以利益清算就是指，企業(yè)的員工持股計劃計劃方案最后是以股權(quán)或其他權(quán)益工具做為溢價增資開展清算的，其最常見的專用工具有：個股期權(quán)、員工持股計劃、銷售業(yè)績個股等；以現(xiàn)金支付就是指，企業(yè)的獎勵方案最后是以股權(quán)或別的權(quán)益工具為基本計算出來的紅包或別的財產(chǎn)開展清算的，其最常見的專用工具有：個股升值權(quán)、虛擬股票、銷售業(yè)績企業(yè)等?！蛾P(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)總局[2009]5號)對員工持股計劃、銷售業(yè)績個股與個股期權(quán)在個人所得稅層面的要求完成了統(tǒng)一。即只需企業(yè)決策其員工持股計劃方案采用以利益核算的方法，不管授于的是個股或是股指期貨，其繳稅要求全是一致。根據(jù)此，對員工持股計劃的繳稅籌劃難題，關(guān)鍵討論以利益核算的員工持股計劃方案的繳稅籌劃和以現(xiàn)金支付的員工持股計劃方案的繳稅籌劃。

1、相關(guān)員工持股計劃的稅收現(xiàn)行政策要求
（1）獲得員工持股計劃專用工具，如個股期權(quán)、員工持股計劃、銷售業(yè)績個股等時的稅收優(yōu)惠政策要求
依據(jù)《國家財政部我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個股期權(quán)所得的征繳個人所得稅難題的通告》（稅務(wù)總局[2005]35號）的要求，員工接納執(zhí)行個股期權(quán)方案公司授于的個股期權(quán)時，除另有明文規(guī)定外(如股指期貨自身在授于時即承諾能夠公布買賣)，一般不當(dāng)作應(yīng)納稅額所得的繳稅。換句話說，在授于個股期權(quán)時，一般不是造成繳稅責(zé)任的。不論是授于個股期權(quán)或是立即授于個股，其繳稅責(zé)任全是出現(xiàn)在真真正正獲得個股時。即若立即授于個股，繳稅責(zé)任立刻產(chǎn)生；若授于個股期權(quán)，員工在接納執(zhí)行個股期權(quán)方案時，不產(chǎn)生繳稅責(zé)任，當(dāng)員工行權(quán)時才產(chǎn)生繳稅責(zé)任。

依據(jù)《關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)總局[2009]5號)和稅務(wù)總局[2005]35號的要求，員工從公司獲得個股的真實購買價(施權(quán)價)小于選購日公平公正市價(指該個股當(dāng)日的收盤價格，相同)的差值，應(yīng)按“薪水、薪酬所得的”可用的要求測算交納個人所得稅。其測算工資薪金所得應(yīng)繳稅收入額的計算公式為：

個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=(行權(quán)個股的每一股市價-員工獲得該個股期權(quán)付款的每一股施權(quán)價)×個股總數(shù)

其應(yīng)納稅所得額為：應(yīng)納稅所得額=(個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù))×要求月份額。
[實例1]
中國人方老先生為某公司員工,每月薪水3000元。2005年該企業(yè)進(jìn)行執(zhí)行員工持倉鼓勵，推行個股期權(quán)方案。2008年6月28日，該企業(yè)授于方老先生個股期權(quán)50000股，授于價2.5元/股；該股指期貨無公開市場操作價錢，并承諾2008年12月28日起方老先生能夠行權(quán)，行權(quán)前不可出讓。2008年12月28日方老先生以授于價買賣股票50000股，當(dāng)日個股在上證交易所的公平公正價錢6元/股。測算方老先生個股期權(quán)行權(quán)所得的應(yīng)交納個人所得稅？

[業(yè)務(wù)流程測算]
方老先生個股期權(quán)行權(quán)所得的應(yīng)交納個人所得稅＝[50000×（6－2.5）÷6×25%－1375]×6＝35500（元）。

依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)員工持股計劃相關(guān)個人所得稅難題的通告》（國稅發(fā)〔2009〕461號）、稅務(wù)總局[2009]5號、稅務(wù)總局[2005]35號文與國稅發(fā)[2006]902號文的要求，員工持股計劃所得的應(yīng)納稅所得額的估算與個股期權(quán)所得的的應(yīng)納稅所得額的測算基本上是一致的。即：
①差別于所屬月份別的工資薪金所得所得的，獨立測算。
②應(yīng)納稅所得額=（員工持股計劃方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額

被勉勵目標(biāo)員工持股計劃應(yīng)繳稅收入額計算方法為：
應(yīng)繳稅收入額=（個股備案日個股市場價 本批號公開個股當(dāng)日市場價）÷2×本批號公開個股份額-被勉勵目標(biāo)具體支出的資產(chǎn)總金額×（本批號公開個股份額÷被勉勵目標(biāo)獲得的員工持股計劃總份額）

應(yīng)納稅所得額=（員工持股計劃方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額／要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額

上款公式計算中的要求月份額，就是指員工獲得來自中國境內(nèi)的個股期權(quán)方式工資薪金所得所得的的地區(qū)工作中期內(nèi)月份額，善于12個月的，按12個月測算；上款公式計算中的稅率和速算扣除數(shù)，以個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額除于要求月份額后的商數(shù)，對比《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <征繳個人所稅多個難題> 的通告》（國稅發(fā)［1994］089號）應(yīng)附稅率表明確。

[實例2]
甲為深圳市證券交易所上市企業(yè)，2006年5月31日經(jīng)股東會根據(jù)一項員工持股計劃激勵計劃，授于公司高管員工持股計劃。2007年2月2日，依據(jù)該方案，2006年銷售業(yè)績做到授于標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)于當(dāng)天按每一股十元的價錢授于企業(yè)經(jīng)理李美20000股員工持股計劃，并接到李美200000元購股款。當(dāng)天，李美在中國證券備案清算企業(yè)登記該個股，而且當(dāng)天，該上市公司收盤價格為25元/股。依據(jù)方案要求，自授于之日起至2008年1月31日為禁賣期。禁賣過后三年內(nèi)為開啟期，分兩支開啟。第一批為2008年5月31日，開啟50%。第二批為2009年5月31日，開啟剩下的50%.2008年5月31日，經(jīng)考評合乎開啟標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)對李經(jīng)理10000股個股推行公開。當(dāng)天，上市公司的市場價為35元/股。李經(jīng)理與2008年10月15日將10000個股以40元/股的價位售出。2009年5月31日，經(jīng)考評不符公開標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)依據(jù)方案執(zhí)行強行性對策，從李經(jīng)理處認(rèn)購該一部分個股銷戶，并將當(dāng)年的購股款5000零元退還給李經(jīng)理。

[剖析]
員工持股計劃準(zhǔn)許時間為2006年5月31日，授于日為2007年2月2日。員工持股計劃的繳稅責(zé)任產(chǎn)生的時間為具體開啟日。2008年5月31日，因為業(yè)績符合規(guī)定，依據(jù)員工持股計劃激勵計劃，李經(jīng)理的10000股約束性股票解禁，得到 了在二級市場公布售賣的支配權(quán)。該日為繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間。
應(yīng)繳稅收入額＝（25 35）÷2×10000-200000×10000÷20000＝200000
應(yīng)納稅所得額＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500

因為員工持股計劃方案從具體準(zhǔn)許日到禁賣期完畢最少是一年。因而，從具體準(zhǔn)許日到具體公開日毫無疑問超過12個月。因而，這兒“要求月份額”立即取12。2008年10月15日將10000個股以40元/股的價位售出。歸屬于在深圳市證券交易所公布交易股票獲得的所得的，現(xiàn)階段暫不征繳個人所得稅。

2009年5月31日，因為經(jīng)考評不符公開標(biāo)準(zhǔn)，李經(jīng)理剩下的10000股員工持股計劃沒有公開，只是被企業(yè)認(rèn)購銷戶了。其僅僅得到了當(dāng)年的購股款退還，并沒有得到一切方式的所得的，因而，不用繳稅。

此外，個股升值權(quán)僅是個股期權(quán)的另一種表達(dá)形式，其本質(zhì)和我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》（國稅發(fā)〔2006〕902號）第四條常說的，即“凡獲得個股期權(quán)的員工在行權(quán)日不具體股票買賣，而按行權(quán)日個股期權(quán)所特定個股的市價與施權(quán)價中間的差值，立即從受權(quán)公司獲得差價盈利的，此項差價盈利應(yīng)做為員工獲得的個股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的，依照國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（稅務(wù)總局〔2005〕35號）相關(guān)要求測算交納個人所得稅”是基本一致的。

[實例3]
某上市企業(yè)推行個股升值權(quán)方案，經(jīng)企業(yè)股東會議決議，該企業(yè)給與經(jīng)理張某五萬份的個股升值權(quán)，授于日為2006年10月15日，受權(quán)價錢為十元/股。行權(quán)限定期是2006年10月15日至2008年1月14日。與此同時，方案要求該個股升值權(quán)務(wù)必在2008年1月15日～12月31日期內(nèi)行權(quán)，過期作廢。張某在行權(quán)日，假如個股當(dāng)天收盤價格高過受權(quán)日價錢，企業(yè)立即將差價盈利做為個股升值權(quán)所得的給與張某。2008年1月15日，張某履行一萬份個股升值權(quán)，那時候個股的收盤價格為24元/股。2008年5月31日，張某履行了多余的4萬份個股升值權(quán)，那時候的個股收盤價格為3兩元/股。

[剖析]
授于日是2006年10月15日，行得通權(quán)日為2008年1月14日。行權(quán)有效期限為2008年1月15日～2008年12月31日。2008年1月15日，張某行權(quán)一萬份，該日為這一部分股份升值權(quán)所得的的繳稅責(zé)任產(chǎn)生時間，即個股升值權(quán)所得的＝（24－10）×10000＝140000（元）；要求的月份額為12（由于授于日到行得通權(quán)日超出了12個月），應(yīng)納稅所得額＝（140000÷12×20%－375）×12＝23500（元）。

2008年5月31日，張某行權(quán)4萬份，個股升值權(quán)所得的為（32－10）×40000＝880000（元），因為該經(jīng)營者是在一個繳稅本年度內(nèi)分批行權(quán)，依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個股期權(quán)所得的交納個人所得稅相關(guān)難題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]902號)文檔的要求，我們要開展分類匯總：要求月份額＝∑各次或各類個股期權(quán)方式薪水、薪酬應(yīng)繳稅收入額與該次或此項所得的地區(qū)工作中期內(nèi)月份額的相乘÷∑各次或各類個股期權(quán)方式薪水、薪酬應(yīng)繳稅收入額。

因為這2次行權(quán)時，測算的所屬此項所得的的地區(qū)工作中過程中的月份額全是超過12個月的。因而，加權(quán)平均值計算出來的要求月份額毫無疑問也超過12，但因為最多不超過12個月。因而，這兒的要求月份額為12。

應(yīng)繳稅金＝（本繳稅本年度內(nèi)獲得的個股期權(quán)方式薪水、薪酬所得的總計應(yīng)繳稅收入額÷要求月份額×稅率-速算扣除數(shù)）×要求月份額－本繳稅本年度內(nèi)個股期權(quán)方式的薪水、薪酬所得的總計已繳稅款。

公式計算中的“本繳稅本年度內(nèi)獲得的個股期權(quán)方式工資薪金所得所得的總計應(yīng)繳稅收入額”，包含此次及此次之前各次獲得的個股期權(quán)方式工資薪金所得所得的應(yīng)繳稅收入額；“本繳稅本年度內(nèi)個股期權(quán)方式的勞務(wù)報酬所得的總計已繳稅款”，不包含此次個股期權(quán)方式的勞務(wù)報酬所得的應(yīng)繳稅金。

應(yīng)納稅所得額＝[（880000＋140000）÷12×40%－10375]×12－23500＝260000（元）。

（2）分紅時的稅收優(yōu)惠政策要求
依據(jù)目前稅收法律的要求，員工因有著股份而參加公司稅前利潤分派獲得的所得的，應(yīng)依照“貸款利息、股利分配、收益所得的”可用的要求測算交納個人所得稅。即當(dāng)公司分紅時，鼓勵目標(biāo)確定收益所得的的完成，按20%的征收率由企業(yè)代收代繳個人所得稅。依據(jù)《國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)股息紅利個人所得稅相關(guān)現(xiàn)行政策的通告》(稅務(wù)總局[2005]102號)，自2005年6月13日之日起，對投資者從上市企業(yè)獲得的股息紅利所得的，暫減按50%記入本人應(yīng)繳稅收入額，按照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)所得稅法要求計稅個人所得稅。而針對未上市企業(yè)，則應(yīng)把股息紅利所得的全額的記入本人應(yīng)繳稅收入額。

(3)出讓個股時的稅收優(yōu)惠政策
依據(jù)稅務(wù)總局[2009]5號及其稅務(wù)總局[2005]35號的要求，員工將行權(quán)后的個股再出售時得到 的高過選購日公平公正市價的差值，是因本人在證劵二級市場上出讓個股等商業(yè)票據(jù)而得到 的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”可用的征免要求測算交納個人所得稅。即假如授于人將所持股的個股商品流通轉(zhuǎn)現(xiàn)，則在轉(zhuǎn)現(xiàn)的當(dāng)日確定資產(chǎn)出售所得的，在我國現(xiàn)在對本人交易地區(qū)發(fā)售上市公司的價差收益暫免征繳個人所得稅(財稅字[1998]062號)；對本人出讓海外上市企業(yè)的個股而得到的所得的及其出讓未上市集團(tuán)公司的股份，沒有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)按稅收法律的要求測算應(yīng)繳稅收入額和應(yīng)納稅所得額，依規(guī)交納稅金。

2、員工持股計劃的繳稅籌劃方法
（1）假如推行利益核算的員工持股計劃方案，則獲得個股期權(quán)、員工持股計劃、銷售業(yè)績個股時要合理挑選行權(quán)的機會。
[實例4]
某地區(qū)上市企業(yè)于2009年1月2日授于某管理層工作人員100000股個股期權(quán)，行權(quán)限期為2年，授于價格一元/股。管理層工作人員有下列多種方法行權(quán)：
(1)當(dāng)股票價格持續(xù)增漲時，股票價格做到一定值，行權(quán)后即出讓。假設(shè)2010年12月31日，上市公司漲價到7元/股，該管理層工作人員行權(quán)后即按售價出讓，盈利600 00零元。

(2)當(dāng)股票價格持續(xù)增漲時，提早行權(quán)，做到一定值再出讓。至2009年12月31日，上市公司漲價到3.4元/股，該管理層工作人員將個股期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不馬上出讓。假設(shè)2010年12月31日，上市公司漲價到7元/股，該管理層工作人員將以上股票賣出，盈利60000零元。

(3)當(dāng)股票價格持續(xù)暴跌時，股票價格做到一定值，行權(quán)后即出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價到3.4元/股，隨著股票價格逐漸下挫，假設(shè)至2010年12月31日，企業(yè)股價降至2.兩元/股，該管理層工作人員將以上股票賣出，盈利12000零元。

(4)當(dāng)股票價格持續(xù)暴跌時，提早行權(quán)，做到一定值再出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價到3.4元/股，該管理層工作人員將個股期權(quán)行權(quán)，行權(quán)后不馬上出讓。行權(quán)后股票價格逐漸下挫，假設(shè)至2010年12月31日，企業(yè)股價降至2.兩元/股，該管理層工作人員將以上股票賣出，盈利12000零元。

(5)當(dāng)股票價格持續(xù)暴跌時，提早行權(quán)，行權(quán)后即出讓。到2009年12月31日，上市公司漲價到3.4元/股，該管理層工作人員行權(quán)后馬上出讓，盈利240 00零元。

[剖析]　　
第(1)種狀況下，行權(quán)時，個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(7-1)=600000(元)。按12個月測算，個人所得稅可用30％的征收率，速算扣除數(shù)為3375，個股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個人所得稅為139五百元[(600000÷12×30％-3375)×12]。出讓個股時，無應(yīng)繳稅所得的，免繳個人所得稅。稅后工資盈利為460五百元(600000-139500)。

第(2)種狀況下，依照以上辦法測算，個股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個人所得稅=[100000×(3.4-1)÷12×20％-375]×12=43500(元)，出讓個股應(yīng)繳稅收入額=100000×(7-3.4)=360000(元)。依據(jù)目前稅收法律的要求，對地區(qū)發(fā)售上市公司出讓所得的暫不征繳個人所得稅。稅后工資盈利為556五百元(600000-43500)。

第(3)種狀況下，行權(quán)時，個股期權(quán)方式的工資薪金所得應(yīng)繳個人所得稅=[100000×(2.2-1)÷12×20％-375]×12=19500(元)。出讓時，免繳個人所得稅。稅后工資盈利為100五百元(120000-19500)。

第(4)種狀況下，行權(quán)時，個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(3.4-1)=240000(元)，應(yīng)繳個人所得稅金額與情況(2)同樣，為43五百元。出讓時，出讓個股應(yīng)繳稅收入額=100000×(2.2-3.4)=-120000(元)(在我國對發(fā)售上市公司出讓所得的暫不征繳個人所得稅，因此 ，對出讓損害都不退還所征的個人所得稅)。稅后工資盈利為76五百元(120000-43500)。

第(5)種狀況下，行權(quán)時，個股期權(quán)方式的職工薪酬應(yīng)繳稅收入額=100000×(3.4-1)=240000(元)，應(yīng)繳個人所得稅為43五百元，無個股出讓所得的。稅后工資盈利為196五百元(240000-43500)。

若不考慮到提早行權(quán)缺失的資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)成本，當(dāng)股票上漲時，在沒有與此同時點行權(quán)，稅前盈利均為60000零元，第(1)種情形的稅后工資盈利比第(2)種狀況少9600零元。當(dāng)股價下跌時，以上第(3)、(4)二種狀況，稅前盈利均為12000零元，第(4)種情形的稅后工資盈利比第(3)種狀況少2400零元，第(5)種狀況稅后工資盈利垂直居中。

股票價格是起伏的，籌劃工作人員可依據(jù)上述方式，挑選最好行權(quán)機會。預(yù)估股票價格持續(xù)增漲時，挑選提早行權(quán)并擁有將更有益；預(yù)估股票價格持續(xù)暴跌時，挑選提早行權(quán)，行權(quán)后即出讓將更有益。自然，還需考慮到提早行權(quán)缺失的經(jīng)濟(jì)成本。

（2）靈活運用6個月的緩存納稅期限。
依據(jù)《關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個人所得稅有關(guān)問題的通知》(稅務(wù)總局[2009]40號)的要求，上市企業(yè)執(zhí)行董事、公司監(jiān)事、高級技術(shù)人員等(下稱發(fā)售公司高管工作人員)遭受《中華人民共和國公司法》和《中華人民共和國證券法》對出讓本上市公司在限期和總數(shù)占比上的一定限定，造成其個股期權(quán)行權(quán)時無全額資產(chǎn)立即納稅問題，經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)審批，可自其個股期權(quán)行權(quán)之日起，在沒有超出6個月的時間內(nèi)分期付款交納個人所得稅。稅務(wù)總局[2009]40號中6個月限期的分期付款交納要求，不但一定水平上緩解了存有繳稅艱難的管理層的資產(chǎn)工作壓力，還為擴(kuò)展了繳稅籌劃的方式。發(fā)售公司高管工作人員還可以應(yīng)用6個月內(nèi)的收益，或是在6個月跨年夜的根基上，在《公司法》容許標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)再出讓一部分股權(quán)，做為繳稅自有資金；除此之外，因為提高了6個月的過渡期，管理層工作人員可綜合性本人現(xiàn)金流量狀況、股票價格預(yù)估等要素，更加靈巧的挑選行權(quán)時間。

比如有別于一般鼓勵目標(biāo)在股票價格高些行權(quán)后可馬上售賣獲利，管理層工作人員也能為減少行權(quán)收益的繳稅數(shù)量而挑選在股票價格底點行權(quán)，再按股份強制性鎖住規(guī)定，再次擁有一段時間后挑選合理的時段再次賣出股份，緩解稅賦。

（3）應(yīng)盡可能挑選地區(qū)上市企業(yè)的員工持股計劃計劃方案。
依據(jù)稅務(wù)總局[2009]5號及其稅務(wù)總局[2005]35號的要求，員工將行權(quán)后的個股再出售時得到 的高過選購日公平公正市價的差值，是因本人在證劵二級市場上出讓個股等商業(yè)票據(jù)而得到 的所得的，應(yīng)依照“資產(chǎn)出售所得的”可用的征免要求測算交納個人所得稅。即假如授于人將所持股的個股商品流通轉(zhuǎn)現(xiàn)，則在轉(zhuǎn)現(xiàn)的當(dāng)日確定資產(chǎn)出售所得的，在我國現(xiàn)在對本人交易地區(qū)發(fā)售上市公司的價差收益暫免征繳個人所得稅(財稅字[1998]062號)；對本人出讓海外上市企業(yè)的個股而得到的所得的及其出讓未上市集團(tuán)公司的股份，沒有有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)按稅收法律的要求測算應(yīng)繳稅收入額和應(yīng)納稅所得額，依規(guī)交納稅金。

（4）得到 現(xiàn)金支付員工持股計劃專用工具，如個股升值權(quán)、銷售業(yè)績個股企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算的股份方案時，企業(yè)還可以在年終獎金的規(guī)章制度里將個股升值權(quán)表述成年收入或年終獎]。
以現(xiàn)金支付的員工持股計劃方案包含個股升值權(quán)、虛擬股票、銷售業(yè)績企業(yè)等。依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)本人個股期權(quán)所得的交納個人所得稅相關(guān)難題的補充通知》(國稅發(fā)[2006]902號)要求，員工在行權(quán)日不具體股票買賣，而按行權(quán)日個股期權(quán)所特定個股的市價與施權(quán)價中間的差值，立即從受權(quán)公司獲得差價盈利的，此項差價盈利應(yīng)做為員工獲得的個股期權(quán)方式的勞務(wù)報酬所得的，依照稅務(wù)總局〔2005〕35號文檔的相關(guān)要求測算交納個人所得稅。而稅務(wù)總局[2009]5號也確立了個股升值權(quán)也參考之上要求實行。換句話說，當(dāng)員工持股計劃方案采用以現(xiàn)錢方式清算時，在清算的當(dāng)日確定“工資薪金所得”所得的的完成。依據(jù)《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號）的要求，經(jīng)營者獲得全年度一次性獎金，獨立做為一個月薪水、薪酬所得的測算繳稅；因為工資薪金所得選用的是超量超額累進(jìn)稅率，把全年度一次性獎金除于12后再明確適合的征收率，能大幅度降低稅賦。以上全年度一次性獎金的計算方式每一年只有用一次，操作實務(wù)中還可以把個股升值權(quán)、銷售業(yè)績個股企業(yè)等以現(xiàn)金結(jié)算的股份方案表述成具備年收入或年終獎的兩重特性，進(jìn)而應(yīng)用國稅發(fā)〔2005〕9號的要求，那樣既沒有提升企業(yè)的成本費，又使鼓勵目標(biāo)得到 相對性有競爭優(yōu)勢的稅后收入。