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　　一、傳統(tǒng)式關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃對(duì)策的及時(shí)性剖析
　　傳統(tǒng)式的關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃是根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)完成的。轉(zhuǎn)讓定價(jià)（transfer pricing），就是指集團(tuán)公司內(nèi)部組員公司中間或別的關(guān)聯(lián)公司中間互相給予商品、勞務(wù)公司或資產(chǎn)而實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部買(mǎi)賣做價(jià)。轉(zhuǎn)讓定價(jià)廣泛用以集團(tuán)公司公司關(guān)聯(lián)企業(yè)兩者之間的買(mǎi)賣，進(jìn)而使盈利從高稅地域遷移到低稅地域，以減少集團(tuán)公司的總體稅賦。在2008年以前，因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策及其內(nèi)外資公司的所得稅率差別，轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)策的應(yīng)用十分廣泛。

　　2008年1月1日，新企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資公司所得稅率，區(qū)別比例稅率基本上撤銷。針對(duì)大部分集團(tuán)公司公司而言，無(wú)論盈利在公司內(nèi)部怎樣遷移，其稅率均為25%，傳統(tǒng)式的轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)策現(xiàn)已沒(méi)法減少集團(tuán)公司公司的所得稅稅負(fù)。值得一提的是，因?yàn)檗D(zhuǎn)讓定價(jià)在一定水平上引起了我國(guó)稅收的外流，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)不斷增加了對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管及其轉(zhuǎn)讓定價(jià)的征繳管理方法幅度，《企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第一百一十一條及其《稅收征管法》專業(yè)要求了轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式及其對(duì)關(guān)聯(lián)交易的調(diào)研及調(diào)節(jié)管理方法的方式 。這進(jìn)一步縮小了稅款籌劃的室內(nèi)空間，提升 了轉(zhuǎn)讓定價(jià)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃的新理念
　　在新的稅收制度管理體系下，傳統(tǒng)式的以遷移盈利、減少所得稅稅負(fù)為意義的轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)策早已無(wú)效，可是針對(duì)一些公司而言，即便舍棄轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)策，關(guān)聯(lián)方交易依然是減少集團(tuán)公司公司總體稅收負(fù)擔(dān)的主要專用工具。
　　（一）分散化收益。在經(jīng)營(yíng)者所交納的首要稅收推行超額累進(jìn)稅率時(shí)，分散化收益能夠使一部分收益以較低的繳稅計(jì)算應(yīng)納稅所得額?，F(xiàn)階段在我國(guó)稅收制度中推行超額累進(jìn)稅率的稅收主要是土增。土增是房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司稅賦偏重的稅收，以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，并推行超量超額累進(jìn)稅率。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商能夠?qū)⑺邪l(fā)的商品以小于零售價(jià)的價(jià)錢(qián)出讓給具備關(guān)聯(lián)性的房產(chǎn)銷售企業(yè)，再由營(yíng)銷公司以市價(jià)市場(chǎng)銷售給最后顧客。根據(jù)2次出讓，將開(kāi)發(fā)產(chǎn)品的增值額分成兩一部分，減少了各出讓階段的增值率，能夠使房地產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司公司以較低的征收率交納土增，減少了公司的總體稅賦。

　　（二）資金占用費(fèi)。根據(jù)增強(qiáng)或減少集團(tuán)公司企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)來(lái)往借貸利息遷移盈利的方法減少集團(tuán)公司公司總體稅賦早已證實(shí)是難以實(shí)現(xiàn)的，由于某一公司貸款利率能夠在抵扣的與此同時(shí)，另一公司利息費(fèi)用仍應(yīng)按照規(guī)定測(cè)算交納所得稅，且2個(gè)公司的所得稅率是同樣的?？墒牵吨腥A人民共和國(guó)土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條要求，銷售費(fèi)用中的利息費(fèi)用，凡可以按出讓建筑項(xiàng)目測(cè)算平攤并給予金融企業(yè)證實(shí)的，容許按實(shí)扣減，但最多不能高于按銀行業(yè)類似當(dāng)期銀行貸款利率測(cè)算的額度。換句話說(shuō)，交納土增的房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司借款利率不但能夠在預(yù)估企業(yè)所得稅時(shí)抵扣，在預(yù)估企業(yè)營(yíng)業(yè)稅時(shí)也能依照要求記入扣減新項(xiàng)目。因而，建筑項(xiàng)目企業(yè)籌資的優(yōu)先選擇方式是向企業(yè)集團(tuán)借款。

　　（三）減少計(jì)稅基礎(chǔ)。這一方式適用單一階段繳稅的流轉(zhuǎn)稅。在我國(guó)所得稅僅在應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)制階段或進(jìn)口階段或零售階段一次性繳稅（煙草批發(fā)以外）。針對(duì)僅在年產(chǎn)值階段繳稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，如酒水、護(hù)膚品、轎車等，若能減少其出廠價(jià)，將大幅度降低其所得稅稅賦。

　?。ㄋ模┨嵘枚悺叭M(fèi)”的減除規(guī)范。這一方式適用大部分機(jī)械制造業(yè)和房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易，將商品先售賣給獨(dú)立法人的營(yíng)銷公司，再由營(yíng)銷公司按照市場(chǎng)價(jià)錢(qián)對(duì)外開(kāi)放市場(chǎng)銷售。將記入成本費(fèi)的宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)和招待費(fèi)在制造業(yè)企業(yè)和售賣公司中間有效分派，能夠高效提升“三費(fèi)”抵扣的規(guī)范，減少集團(tuán)公司公司的所得稅稅負(fù)。

　　三、經(jīng)典案例——以房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商為例子
　　甲房地產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司公司是一家全國(guó)的大中型房產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司，整體實(shí)力雄厚，集團(tuán)旗下具有好幾家房產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)及其專業(yè)的房產(chǎn)銷售企業(yè)。2010年初，集團(tuán)公司隸屬坐落于A市的開(kāi)發(fā)公司A企業(yè)以招標(biāo)投標(biāo)方式獲得一塊土地使用權(quán)證，付款土地出讓及有關(guān)稅金累計(jì)4000萬(wàn)提前準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)居民小區(qū)“幸福家園”，預(yù)估一年之后完工，并于2011年1月逐漸市場(chǎng)銷售。該工程預(yù)估產(chǎn)生的收入支出新項(xiàng)目有：①房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目成本16000萬(wàn)余元。②期間費(fèi)用1000萬(wàn)余元，在其中招待費(fèi)800萬(wàn)余元。③不包括借款利率的銷售費(fèi)用95萬(wàn)余元。④營(yíng)業(yè)費(fèi)用10000萬(wàn)余元，在其中宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)9800萬(wàn)余元。依照該地域類似房產(chǎn)開(kāi)發(fā)商品的價(jià)格行情，A企業(yè)預(yù)估開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)成功后可獲得收益累計(jì)60000萬(wàn)余元。目前下列計(jì)劃方案可選擇：
　　計(jì)劃方案一：由A企業(yè)以自籌資金開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)基本建設(shè)該新項(xiàng)目。完工后，由A企業(yè)員工的非獨(dú)立法人的市場(chǎng)銷售單位承擔(dān)市場(chǎng)銷售，假定在2011年所有售罄，獲得收益60000萬(wàn)余元。
　?。?）A企業(yè)應(yīng)繳土地資源增值稅計(jì)算以下：
　　測(cè)算土增時(shí)的減除新項(xiàng)目有：①獲得土地使用權(quán)證所支出的額度4000萬(wàn)余元；②房地產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目成本16000萬(wàn)余元；③房產(chǎn)開(kāi)發(fā)花費(fèi)：（4000＋16000）×5%＝1000萬(wàn)余元（假定該地域省委要求的成本減除規(guī)范為5%，相同）；④與出讓房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)：企業(yè)應(yīng)交納增值稅、城建稅及教育附加費(fèi)60000×5%×（1＋7%＋3%）＝3300萬(wàn)余元；⑤加計(jì)額度：（4000＋16000）×20%＝4000萬(wàn)余元。

　　扣減新項(xiàng)目累計(jì)：4000＋16000＋1000＋3300＋4000＝28三百萬(wàn)元；增值額：60000－28300＝3170零元；增值率：31700÷28300＝112.01%，可用土地資源增值稅率50%，心算扣減指數(shù)15%；應(yīng)繳土增額：31700×50%－28300×15%＝1160五萬(wàn)元。

　?。?）A企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：60000－4000－16000－1000－95－10000－3300－11605＝14000萬(wàn)元。

　?。?）A企業(yè)該新項(xiàng)目應(yīng)繳所得稅：
　　A企業(yè)申請(qǐng)所得稅調(diào)節(jié)新項(xiàng)目有：①能夠扣減的招待費(fèi)：800×60%＝480萬(wàn)元；扣減額度60000×5‰＝三百萬(wàn)元。調(diào)增應(yīng)繳稅收入額800－300＝五百萬(wàn)元；②宣傳費(fèi)，招待費(fèi)扣減額度：60000×15%＝9000.調(diào)增應(yīng)繳稅收入額9800－9000＝八百萬(wàn)元。假定沒(méi)有別的調(diào)節(jié)新項(xiàng)目。

　　A企業(yè)該新項(xiàng)目所得稅應(yīng)納稅額得到為：14000＋500＋800＝15三百萬(wàn)元；應(yīng)繳所得稅額15300×25%＝382五萬(wàn)元。

　　（4）A企業(yè)開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)“幸福家園”新項(xiàng)目純利潤(rùn)為：14000－3825＝1017五萬(wàn)元。

　　計(jì)劃方案二：由甲企業(yè)集團(tuán)授權(quán)委托貸款銀行30000萬(wàn)余元給A企業(yè)做為此項(xiàng)目地開(kāi)發(fā)設(shè)計(jì)資產(chǎn)，限期一年，貸款利息為5%.與銀行業(yè)當(dāng)期銀行貸款利率同樣，可以給予金融企業(yè)證實(shí)，且符合標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用抵扣的關(guān)系債資比例。完工后，A企業(yè)將其總體以57000萬(wàn)元出讓給集團(tuán)公司屬下的獨(dú)立法人的房產(chǎn)銷售企業(yè)S企業(yè)，假定S企業(yè)在2011年所有售罄，獲得收益60000萬(wàn)余元。在其中A企業(yè)招待費(fèi)47五萬(wàn)元，宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)85五十萬(wàn)元；S企業(yè)招待費(fèi)32五萬(wàn)元，宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)12五十萬(wàn)元。
　?。?）測(cè)算A企業(yè)應(yīng)繳土增：
　　與計(jì)劃方案一對(duì)比，計(jì)劃方案二測(cè)算土增扣減新項(xiàng)目時(shí)房產(chǎn)開(kāi)發(fā)花費(fèi)提升為：30000×5%＋（4000＋16000）×5%＝2五百萬(wàn)元；與出讓房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)降低為：57000×5%×（1＋7%＋3%）＝313五萬(wàn)元；別的扣減新項(xiàng)目與計(jì)劃方案一同樣。

　　扣減新項(xiàng)目累計(jì)：4000＋16000＋2500＋3135＋4000＝2963五萬(wàn)元；增值額：57000－29635＝2736五萬(wàn)元；增值率：27365÷29635＝92.34%，可用土地資源增值稅率40%，心算扣減指數(shù)為5%；A企業(yè)土增應(yīng)納稅所得額：27365×40%－29635×5%＝9464.2五萬(wàn)元。

　　（2）測(cè)算S企業(yè)應(yīng)繳土增：
　　扣減新項(xiàng)目累計(jì)：57000＋（60000－57000）×5%×（1＋7%＋3%）＝5716五萬(wàn)元；增值額：60000－57165＝283五萬(wàn)元；增值率：2835÷57165＝4.96%，可用土地資源增值稅率30%；S企業(yè)土增應(yīng)納稅所得額為2835×30%＝850.五萬(wàn)元。

　　甲集團(tuán)公司“幸福家園”新項(xiàng)目土增累計(jì)9464.25＋850.5＝10314.7五萬(wàn)元。與計(jì)劃方案一對(duì)比節(jié)約土增稅款1290.2五萬(wàn)元（11605－10314.75）。

　?。?）測(cè)算A企業(yè)與S企業(yè)純利潤(rùn)：
　　A企業(yè)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：57000－4000－16000－（1000－800＋475）－1500－95－（10000－9800＋8550）－3135－9464.25＝13380.7五萬(wàn)元；

　　S企業(yè)稅前營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為：60000－57000－165－325－1250－850.5＝409.五萬(wàn)元；

　　A企業(yè)能夠抵扣的招待費(fèi)：475×60%＝28五萬(wàn)元，扣減額度為57000×5‰＝285，調(diào)增應(yīng)納稅額得到為475－285＝190萬(wàn)余元，其應(yīng)納稅額得到為13570.7五萬(wàn)元；S企業(yè)能夠抵扣的招待費(fèi)：325×60%＝19五萬(wàn)元，扣減額度為60000×5‰＝三百萬(wàn)元，S企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的325－195＝1三十萬(wàn)元，其應(yīng)納稅額得到為539.五萬(wàn)元。假定A企業(yè)、S企業(yè)均無(wú)別的調(diào)節(jié)新項(xiàng)目。

　　A企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額13570.75×25%＝3392.69萬(wàn)余元；稅后工資純利潤(rùn)為：13380.75－3392.69＝9988.0六萬(wàn)元。
　　S企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為：539.5×25%＝134.8八萬(wàn)元；稅后工資純利潤(rùn)為：409.5－134.88＝274.62萬(wàn)元。

　　（4）甲集團(tuán)公司貸款利率稅后工資凈收益為：30000×5%×（1－5%）×（1－25%）＝1068.7五萬(wàn)元。

　?。?）甲集團(tuán)公司“幸福家園”新項(xiàng)目稅后工資凈收益為：9988.06＋274.62＋1068.75＝11331.4三萬(wàn)元。

　　結(jié)果：歷經(jīng)以上計(jì)算，計(jì)劃方案二的稅后工資純利潤(rùn)顯著高過(guò)計(jì)劃方案一，合乎集團(tuán)公司公司稅后工資收入利潤(rùn)最大化的總體目標(biāo)。

　　甲房地產(chǎn)業(yè)集團(tuán)公司公司利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)方交易合理減少了公司的總體稅賦，提升 了集團(tuán)公司的稅后工資盈利。更主要的是，其內(nèi)部買(mǎi)賣徹底遵循單獨(dú)買(mǎi)賣標(biāo)準(zhǔn)，以價(jià)格行情進(jìn)行。因而，在轉(zhuǎn)讓定價(jià)對(duì)策籌劃室內(nèi)空間變小、稅收管理幅度提升的新稅收制度管理體系下，依照單獨(dú)買(mǎi)賣標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的關(guān)聯(lián)方交易依然能高效地減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)性，提升集團(tuán)公司公司總體的賺錢(qián)水準(zhǔn)。