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　　一、傳統(tǒng)式關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃對策的及時性剖析
　　傳統(tǒng)式的關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃是根據(jù)轉(zhuǎn)讓定價完成的。轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing），就是指集團公司內(nèi)部組員公司中間或別的關(guān)聯(lián)公司中間互相給予商品、勞務(wù)公司或資產(chǎn)而實現(xiàn)的內(nèi)部買賣做價。轉(zhuǎn)讓定價廣泛用以集團公司公司關(guān)聯(lián)企業(yè)兩者之間的買賣，進而使盈利從高稅地域遷移到低稅地域，以減少集團公司的總體稅賦。在2008年以前，因為稅收優(yōu)惠政策及其內(nèi)外資公司的所得稅率差別，轉(zhuǎn)讓定價對策的應(yīng)用十分廣泛。

　　2008年1月1日，新企業(yè)企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資公司所得稅率，區(qū)別比例稅率基本上撤銷。針對大部分集團公司公司而言，無論盈利在公司內(nèi)部怎樣遷移，其稅率均為25%，傳統(tǒng)式的轉(zhuǎn)讓定價對策現(xiàn)已沒法減少集團公司公司的所得稅稅負。值得一提的是，因為轉(zhuǎn)讓定價在一定水平上引起了我國稅收的外流，稅務(wù)行政機關(guān)不斷增加了對關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)管及其轉(zhuǎn)讓定價的征繳管理方法幅度，《企業(yè)所得稅法實施細則》第一百一十一條及其《稅收征管法》專業(yè)要求了轉(zhuǎn)讓定價方式及其對關(guān)聯(lián)交易的調(diào)研及調(diào)節(jié)管理方法的方式 。這進一步縮小了稅款籌劃的室內(nèi)空間，提升 了轉(zhuǎn)讓定價的稅務(wù)風險性。

　　二、關(guān)聯(lián)方交易稅款籌劃的新理念
　　在新的稅收制度管理體系下，傳統(tǒng)式的以遷移盈利、減少所得稅稅負為意義的轉(zhuǎn)讓定價對策早已無效，可是針對一些公司而言，即便舍棄轉(zhuǎn)讓定價對策，關(guān)聯(lián)方交易依然是減少集團公司公司總體稅收負擔的主要專用工具。
　?。ㄒ唬┓稚⒒找?。在經(jīng)營者所交納的首要稅收推行超額累進稅率時，分散化收益能夠使一部分收益以較低的繳稅計算應(yīng)納稅所得額。現(xiàn)階段在我國稅收制度中推行超額累進稅率的稅收主要是土增。土增是房產(chǎn)開發(fā)公司稅賦偏重的稅收，以增值額為計稅基礎(chǔ)，并推行超量超額累進稅率。房地產(chǎn)開發(fā)商能夠?qū)⑺邪l(fā)的商品以小于零售價的價錢出讓給具備關(guān)聯(lián)性的房產(chǎn)銷售企業(yè)，再由營銷公司以市價市場銷售給最后顧客。根據(jù)2次出讓，將開發(fā)產(chǎn)品的增值額分成兩一部分，減少了各出讓階段的增值率，能夠使房地產(chǎn)業(yè)集團公司公司以較低的征收率交納土增，減少了公司的總體稅賦。

　?。ǘ┵Y金占用費。根據(jù)增強或減少集團公司企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)來往借貸利息遷移盈利的方法減少集團公司公司總體稅賦早已證實是難以實現(xiàn)的，由于某一公司貸款利率能夠在抵扣的與此同時，另一公司利息費用仍應(yīng)按照規(guī)定測算交納所得稅，且2個公司的所得稅率是同樣的。可是，《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第七條要求，銷售費用中的利息費用，凡可以按出讓建筑項目測算平攤并給予金融企業(yè)證實的，容許按實扣減，但最多不能高于按銀行業(yè)類似當期銀行貸款利率測算的額度。換句話說，交納土增的房產(chǎn)開發(fā)公司借款利率不但能夠在預(yù)估企業(yè)所得稅時抵扣，在預(yù)估企業(yè)營業(yè)稅時也能依照要求記入扣減新項目。因而，建筑項目企業(yè)籌資的優(yōu)先選擇方式是向企業(yè)集團借款。

　　（三）減少計稅基礎(chǔ)。這一方式適用單一階段繳稅的流轉(zhuǎn)稅。在我國所得稅僅在應(yīng)稅消費品的產(chǎn)制階段或進口階段或零售階段一次性繳稅（煙草批發(fā)以外）。針對僅在年產(chǎn)值階段繳稅的應(yīng)稅消費品，如酒水、護膚品、轎車等，若能減少其出廠價，將大幅度降低其所得稅稅賦。

　?。ㄋ模┨嵘枚悺叭M”的減除規(guī)范。這一方式適用大部分機械制造業(yè)和房地產(chǎn)開發(fā)商，根據(jù)關(guān)聯(lián)方交易，將商品先售賣給獨立法人的營銷公司，再由營銷公司按照市場價錢對外開放市場銷售。將記入成本費的宣傳費、業(yè)務(wù)宣傳費和招待費在制造業(yè)企業(yè)和售賣公司中間有效分派，能夠高效提升“三費”抵扣的規(guī)范，減少集團公司公司的所得稅稅負。

　　三、經(jīng)典案例——以房地產(chǎn)開發(fā)商為例子
　　甲房地產(chǎn)業(yè)集團公司公司是一家全國的大中型房產(chǎn)開發(fā)公司，整體實力雄厚，集團旗下具有好幾家房產(chǎn)開發(fā)企業(yè)及其專業(yè)的房產(chǎn)銷售企業(yè)。2010年初，集團公司隸屬坐落于A市的開發(fā)公司A企業(yè)以招標投標方式獲得一塊土地使用權(quán)證，付款土地出讓及有關(guān)稅金累計4000萬提前準備開發(fā)設(shè)計居民小區(qū)“幸福家園”，預(yù)估一年之后完工，并于2011年1月逐漸市場銷售。該工程預(yù)估產(chǎn)生的收入支出新項目有：①房地產(chǎn)業(yè)項目成本16000萬余元。②期間費用1000萬余元，在其中招待費800萬余元。③不包括借款利率的銷售費用95萬余元。④營業(yè)費用10000萬余元，在其中宣傳費和業(yè)務(wù)宣傳費9800萬余元。依照該地域類似房產(chǎn)開發(fā)商品的價格行情，A企業(yè)預(yù)估開發(fā)設(shè)計成功后可獲得收益累計60000萬余元。目前下列計劃方案可選擇：
　　計劃方案一：由A企業(yè)以自籌資金開發(fā)設(shè)計基本建設(shè)該新項目。完工后，由A企業(yè)員工的非獨立法人的市場銷售單位承擔市場銷售，假定在2011年所有售罄，獲得收益60000萬余元。
　?。?）A企業(yè)應(yīng)繳土地資源增值稅計算以下：
　　測算土增時的減除新項目有：①獲得土地使用權(quán)證所支出的額度4000萬余元；②房地產(chǎn)業(yè)項目成本16000萬余元；③房產(chǎn)開發(fā)花費：（4000＋16000）×5%＝1000萬余元（假定該地域省委要求的成本減除規(guī)范為5%，相同）；④與出讓房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅費：企業(yè)應(yīng)交納增值稅、城建稅及教育附加費60000×5%×（1＋7%＋3%）＝3300萬余元；⑤加計額度：（4000＋16000）×20%＝4000萬余元。

　　扣減新項目累計：4000＋16000＋1000＋3300＋4000＝28三百萬元；增值額：60000－28300＝3170零元；增值率：31700÷28300＝112.01%，可用土地資源增值稅率50%，心算扣減指數(shù)15%；應(yīng)繳土增額：31700×50%－28300×15%＝1160五萬元。

　　（2）A企業(yè)營業(yè)利潤：60000－4000－16000－1000－95－10000－3300－11605＝14000萬元。

　　（3）A企業(yè)該新項目應(yīng)繳所得稅：
　　A企業(yè)申請所得稅調(diào)節(jié)新項目有：①能夠扣減的招待費：800×60%＝480萬元；扣減額度60000×5‰＝三百萬元。調(diào)增應(yīng)繳稅收入額800－300＝五百萬元；②宣傳費，招待費扣減額度：60000×15%＝9000.調(diào)增應(yīng)繳稅收入額9800－9000＝八百萬元。假定沒有別的調(diào)節(jié)新項目。

　　A企業(yè)該新項目所得稅應(yīng)納稅額得到為：14000＋500＋800＝15三百萬元；應(yīng)繳所得稅額15300×25%＝382五萬元。

　?。?）A企業(yè)開發(fā)設(shè)計“幸福家園”新項目純利潤為：14000－3825＝1017五萬元。

　　計劃方案二：由甲企業(yè)集團授權(quán)委托貸款銀行30000萬余元給A企業(yè)做為此項目地開發(fā)設(shè)計資產(chǎn)，限期一年，貸款利息為5%.與銀行業(yè)當期銀行貸款利率同樣，可以給予金融企業(yè)證實，且符合標準的關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用抵扣的關(guān)系債資比例。完工后，A企業(yè)將其總體以57000萬元出讓給集團公司屬下的獨立法人的房產(chǎn)銷售企業(yè)S企業(yè)，假定S企業(yè)在2011年所有售罄，獲得收益60000萬余元。在其中A企業(yè)招待費47五萬元，宣傳費、業(yè)務(wù)宣傳費85五十萬元；S企業(yè)招待費32五萬元，宣傳費、業(yè)務(wù)宣傳費12五十萬元。
　?。?）測算A企業(yè)應(yīng)繳土增：
　　與計劃方案一對比，計劃方案二測算土增扣減新項目時房產(chǎn)開發(fā)花費提升為：30000×5%＋（4000＋16000）×5%＝2五百萬元；與出讓房地產(chǎn)業(yè)相關(guān)的稅費降低為：57000×5%×（1＋7%＋3%）＝313五萬元；別的扣減新項目與計劃方案一同樣。

　　扣減新項目累計：4000＋16000＋2500＋3135＋4000＝2963五萬元；增值額：57000－29635＝2736五萬元；增值率：27365÷29635＝92.34%，可用土地資源增值稅率40%，心算扣減指數(shù)為5%；A企業(yè)土增應(yīng)納稅所得額：27365×40%－29635×5%＝9464.2五萬元。

　?。?）測算S企業(yè)應(yīng)繳土增：
　　扣減新項目累計：57000＋（60000－57000）×5%×（1＋7%＋3%）＝5716五萬元；增值額：60000－57165＝283五萬元；增值率：2835÷57165＝4.96%，可用土地資源增值稅率30%；S企業(yè)土增應(yīng)納稅所得額為2835×30%＝850.五萬元。

　　甲集團公司“幸福家園”新項目土增累計9464.25＋850.5＝10314.7五萬元。與計劃方案一對比節(jié)約土增稅款1290.2五萬元（11605－10314.75）。

　?。?）測算A企業(yè)與S企業(yè)純利潤：
　　A企業(yè)稅前營業(yè)利潤為：57000－4000－16000－（1000－800＋475）－1500－95－（10000－9800＋8550）－3135－9464.25＝13380.7五萬元；

　　S企業(yè)稅前營業(yè)利潤為：60000－57000－165－325－1250－850.5＝409.五萬元；

　　A企業(yè)能夠抵扣的招待費：475×60%＝28五萬元，扣減額度為57000×5‰＝285，調(diào)增應(yīng)納稅額得到為475－285＝190萬余元，其應(yīng)納稅額得到為13570.7五萬元；S企業(yè)能夠抵扣的招待費：325×60%＝19五萬元，扣減額度為60000×5‰＝三百萬元，S企業(yè)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅額所得的325－195＝1三十萬元，其應(yīng)納稅額得到為539.五萬元。假定A企業(yè)、S企業(yè)均無別的調(diào)節(jié)新項目。

　　A企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額13570.75×25%＝3392.69萬余元；稅后工資純利潤為：13380.75－3392.69＝9988.0六萬元。
　　S企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額為：539.5×25%＝134.8八萬元；稅后工資純利潤為：409.5－134.88＝274.62萬元。

　?。?）甲集團公司貸款利率稅后工資凈收益為：30000×5%×（1－5%）×（1－25%）＝1068.7五萬元。

　?。?）甲集團公司“幸福家園”新項目稅后工資凈收益為：9988.06＋274.62＋1068.75＝11331.4三萬元。

　　結(jié)果：歷經(jīng)以上計算，計劃方案二的稅后工資純利潤顯著高過計劃方案一，合乎集團公司公司稅后工資收入利潤最大化的總體目標。

　　甲房地產(chǎn)業(yè)集團公司公司利用內(nèi)部關(guān)聯(lián)公司的關(guān)聯(lián)方交易合理減少了公司的總體稅賦，提升 了集團公司的稅后工資盈利。更主要的是，其內(nèi)部買賣徹底遵循單獨買賣標準，以價格行情進行。因而，在轉(zhuǎn)讓定價對策籌劃室內(nèi)空間變小、稅收管理幅度提升的新稅收制度管理體系下，依照單獨買賣標準進行的關(guān)聯(lián)方交易依然能高效地減少稅務(wù)風險性，提升集團公司公司總體的賺錢水準。