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　　一、招待費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃

　　招待費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)做為成本費(fèi)用籌劃的基本要素是：在遵循稅收法律與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的條件下，盡量增加按實(shí)扣減花費(fèi)的信用額度，針對(duì)有扣減額度的花費(fèi)應(yīng)當(dāng)用夠規(guī)范，直至規(guī)定的限制。

　　（一）開設(shè)獨(dú)立法人的營(yíng)銷公司可提升扣減花費(fèi)信用額度

　　按照規(guī)定，招待費(fèi)、宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以主營(yíng)業(yè)務(wù)收入做為扣減測(cè)算規(guī)范的，假如將企業(yè)集團(tuán)的市場(chǎng)銷售單位開設(shè)成一個(gè)獨(dú)立法人的營(yíng)銷公司，將企業(yè)集團(tuán)商品銷售給營(yíng)銷公司，再由營(yíng)銷公司完成對(duì)外部市場(chǎng)銷售，那樣就增多了一道主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在全部利益集體的資產(chǎn)總額并沒(méi)有更改的條件下，花費(fèi)額度扣減的規(guī)范可另外得到提升。

　　【風(fēng)險(xiǎn)分析】

　　開設(shè)獨(dú)立法人的營(yíng)銷公司除開還可以得到避稅盈利外，針對(duì)擴(kuò)張全部利益集體商品銷售銷售市場(chǎng)，標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)銷管理均有關(guān)鍵實(shí)際意義，但也會(huì)為此提升一些管理成本。經(jīng)營(yíng)者應(yīng)依據(jù)公司規(guī)模的尺寸及其商品的實(shí)際特性，兼具成本費(fèi)與經(jīng)濟(jì)效益標(biāo)準(zhǔn)，從整體利益考慮到，決策是不是開設(shè)單獨(dú)繳稅企業(yè)。

　　（二）招待費(fèi)應(yīng)與會(huì)務(wù)費(fèi)、旅差費(fèi)各自計(jì)算

　　在計(jì)算招待費(fèi)時(shí)，公司應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、旅差費(fèi)等新項(xiàng)目與招待費(fèi)等嚴(yán)苛區(qū)別，不可以將會(huì)務(wù)費(fèi)、旅差費(fèi)等擠進(jìn)招待費(fèi)，不然對(duì)公司將造成不良危害。由于經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)生的與其說(shuō)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的合理性的旅差費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、執(zhí)行董事費(fèi)，只需可以出示證實(shí)其真實(shí)有效的合理合法憑據(jù)，均可得到稅前全額的扣減，不會(huì)受到占比的限定；而憑據(jù)不全的會(huì)務(wù)費(fèi)和會(huì)議費(fèi)只有算是招待費(fèi)。比如產(chǎn)生會(huì)務(wù)費(fèi)時(shí)，依照要求應(yīng)當(dāng)有詳盡的大會(huì)簽到簿、召開大會(huì)的文檔，不然不能證實(shí)會(huì)議費(fèi)的真實(shí)有效，依然不可抵扣。與此同時(shí)，不可以有意將招待費(fèi)滲入會(huì)務(wù)費(fèi)、旅差費(fèi)中計(jì)算，不然歸屬于躲避交納稅金。

　?。ㄈ┱写M(fèi)與宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)有效變換

　　在計(jì)算招待費(fèi)時(shí)，公司除開應(yīng)將會(huì)務(wù)費(fèi)（會(huì)議費(fèi)）、旅差費(fèi)等新項(xiàng)目與招待費(fèi)等嚴(yán)苛區(qū)別外，還理應(yīng)嚴(yán)苛區(qū)別招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，并根據(jù)二者間的有效變換開展繳稅籌劃。能夠考量將一部分招待費(fèi)變?yōu)闃I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，例如，能夠?qū)⒃S多次餐館接待費(fèi)改成宣傳策劃商品用的促銷活動(dòng)贈(zèng)品。

　　二、運(yùn)用總成績(jī)組織所處地域征收率的差異開展稅款籌劃

　　針對(duì)必須在本地預(yù)繳稅款所得稅的子公司，其分派的百分比按各子公司營(yíng)業(yè)收入、員工工資和總資產(chǎn)占子公司該三個(gè)要素總數(shù)的比率開展測(cè)算；當(dāng)某公司只有一個(gè)子公司時(shí)，則當(dāng)期公司所有應(yīng)繳個(gè)人所得稅額的50%必須在該子公司交納；當(dāng)總組織處于自由貿(mào)易區(qū)和上海市浦東新區(qū)或中西部地區(qū)等享有稅收政策的地域，其子公司處于不可以享有稅收政策的地域，而且該子公司沒(méi)有工資或收益非常少時(shí)，總組織的收益原本能夠體驗(yàn)到稅收優(yōu)惠政策，但依據(jù)歸納繳稅管理?xiàng)l例，基本上有50%的收益沒(méi)法體驗(yàn)到稅收優(yōu)惠政策；對(duì)于這樣的狀況，公司該怎么解決呢？

　　國(guó)稅發(fā)〔2008〕28號(hào)第十條要求，“總組織開設(shè)具備單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作部門，且有著單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作部門的營(yíng)業(yè)收入、員工工資和總資產(chǎn)與管理方法工作部門分離計(jì)算的，可將具備單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職責(zé)的單位視作一個(gè)子公司，就地預(yù)繳稅款所得稅。具備單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)工作部門與管理方法工作部門的營(yíng)業(yè)收入、員工工資和總資產(chǎn)不可以分離計(jì)算的，具備單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職責(zé)的機(jī)構(gòu)不可視作一個(gè)子公司，不就地預(yù)繳稅款所得稅?！?/p>

　　不就地分期付款預(yù)繳稅款所得稅的情況也有下列五種：

　　1、不具備行為主體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職責(zé)，且在本地不繳付所得稅、增值稅的商品售后維修服務(wù)、內(nèi)部產(chǎn)品研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)物流等企業(yè)內(nèi)部輔助的二級(jí)及下列子公司，不就地預(yù)繳稅款所得稅。

　　2、上本年度評(píng)定為小型微利公司的，其子公司不就地預(yù)繳稅款所得稅。

　　3、新成立的子公司，開設(shè)當(dāng)初不就地預(yù)繳稅款所得稅。

　　4、撤消的子公司，撤消當(dāng)初剩下限期內(nèi)要平攤的所得稅款由總組織繳入中間財(cái)政。

　　5、公司在我國(guó)海外建立的不具備主體資格的運(yùn)營(yíng)組織，不就地預(yù)繳稅款所得稅。

　　因此 ，能夠從二個(gè)層面做好考慮到：1、當(dāng)子公司達(dá)到不就地分期付款預(yù)繳稅款所得稅情況的，子公司不用預(yù)繳稅款所得稅，總組織能夠完全享用稅收優(yōu)惠政策；2、當(dāng)子公司不符合以上在本地預(yù)繳稅款所得稅的標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，公司還可以將總組織的具備單獨(dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職責(zé)的單位視作子公司，參加子公司預(yù)繳稅款占比的測(cè)算；因?yàn)樵摼邆鋯为?dú)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)職責(zé)的單位與總組織處在同一地域，公司能夠最大限度享有到總組織所在區(qū)域的所得稅稅收優(yōu)惠政策。

　　三、運(yùn)用公司分立做到小型微利公司的規(guī)范開展稅款籌劃

　　1、現(xiàn)行政策法律規(guī)定

　　《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（我國(guó)主席令第63號(hào)）第二十八條滿足條件的小型微利公司，減征20%的征收率征繳所得稅。而《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令令第512號(hào)）第九十二條要求，公司企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱滿足條件的小型微利公司，就是指從業(yè)我國(guó)非限定和嚴(yán)禁領(lǐng)域，并合乎以下標(biāo)準(zhǔn)的公司：

　　（一）制造業(yè)企業(yè)，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過(guò)30萬(wàn)余元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，總資產(chǎn)不超過(guò)3000萬(wàn)余元；

　?。ǘ﹦e的公司，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過(guò)30萬(wàn)余元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，總資產(chǎn)不超過(guò)1000萬(wàn)余元。

　　有關(guān)小型微利公司的從業(yè)人數(shù)測(cè)算難題，國(guó)家財(cái)政部我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》（稅務(wù)總局[2009]69號(hào)）第七條要求，條例全文第九十二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，就是指與公司創(chuàng)建勞務(wù)關(guān)系的員工總數(shù)和公司受到的勞務(wù)外包用人總數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)值，按公司全年度月均值明確，實(shí)際計(jì)算方法以下：

　　月均值＝(月初始值＋月末值)÷2

　　全年度月均值＝全年度各月均值之和÷12

　　本年度之間開張或是停止生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，以其具體經(jīng)營(yíng)期做為一個(gè)繳稅本年度明確以上指標(biāo)值。

　　第八條要求，公司企業(yè)所得稅法第二十八條要求的小型微利公司工資待遇，應(yīng)適用具有做賬計(jì)算本身應(yīng)繳稅收入額標(biāo)準(zhǔn)的公司，依照《企業(yè)所得稅核定征收辦法》(國(guó)稅發(fā)[2008]30號(hào))交納所得稅的公司，在沒(méi)有具有精確計(jì)算應(yīng)繳稅收入額標(biāo)準(zhǔn)前，暫不適合小型微利公司稅率。

　　有關(guān)可用小型微利公司稅收優(yōu)惠政策制度的經(jīng)營(yíng)者行為主體難題，我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局2008年7月3日下達(dá)《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕650號(hào)）。有關(guān)非居民企業(yè)是不是享有公司企業(yè)所得稅法要求的對(duì)小型微利公司的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策難題，該通告要求：公司企業(yè)所得稅法第二十八條要求的小型微利公司指的是公司的所有生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)運(yùn)動(dòng)發(fā)生的所得的均承擔(dān)在我國(guó)所得稅繳稅責(zé)任的公司。因而，僅就來(lái)自在我國(guó)所得的承擔(dān)在我國(guó)繳稅責(zé)任的非居民企業(yè)，不適合此條要求的對(duì)滿足條件的小型微利公司減征20％征收率征繳所得稅的現(xiàn)行政策。

　　此外，《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小型微利所得稅預(yù)繳稅款難題的通告》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕251號(hào)）第四條明文規(guī)定：“繳稅本年度終結(jié)后，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要依據(jù)公司當(dāng)初相關(guān)指標(biāo)值，核查公司當(dāng)初是不是合乎小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)。公司當(dāng)初相關(guān)指標(biāo)值不符小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)，但已按本通告第一條要求測(cè)算免減企業(yè)所得稅額的，在本年度年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)交按本通告第一條要求測(cè)算的免減企業(yè)所得稅額?！?/p>

　　《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》（國(guó)發(fā)[2009]36號(hào)）我國(guó)應(yīng)用稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)中小型企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，實(shí)際現(xiàn)行政策由國(guó)家財(cái)政部、稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局會(huì)與相關(guān)部門科學(xué)研究制訂。為有效用對(duì)國(guó)際性金融風(fēng)暴，幫扶中小型企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)繳稅收入額小于3萬(wàn)余元（含3萬(wàn)余元）的小型微利公司，其所得的減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅。

　　中小型企業(yè)項(xiàng)目投資我國(guó)鼓勵(lì)類新項(xiàng)目，除《國(guó)內(nèi)投資項(xiàng)目不予免稅的進(jìn)口商品目錄》所列產(chǎn)品外，需要的進(jìn)口自購(gòu)機(jī)器設(shè)備及其依照協(xié)議隨機(jī)器設(shè)備進(jìn)口的工藝及配套設(shè)施件、配件，免稅進(jìn)口稅。中小型企業(yè)交納城區(qū)土地稅確實(shí)有不便的，可按相關(guān)要求向省部級(jí)稅務(wù)總局單位或省市級(jí)市人民政府明確提出增值稅免稅申請(qǐng)辦理。中小型企業(yè)因?yàn)橛歇?dú)特艱難無(wú)法按時(shí)申報(bào)納稅的，可依規(guī)申請(qǐng)辦理在三個(gè)月內(nèi)推遲交納。

　　2、稅款籌劃剖析

　　因?yàn)樾⌒臀⒗緵](méi)有終身，是不是享有小型微利公司的政策優(yōu)惠，要依據(jù)公司曾經(jīng)的具體情況而定。依據(jù)之上現(xiàn)行政策法律規(guī)定，小型微利公司要與此同時(shí)合乎六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：一是從業(yè)我國(guó)非限定和嚴(yán)禁領(lǐng)域，二是本年度應(yīng)繳稅收入額不超過(guò)30萬(wàn)余元，三是從業(yè)人數(shù)在一定區(qū)域內(nèi)，制造業(yè)企業(yè)不超過(guò)100人，別的公司不超過(guò)80人，四是總資產(chǎn)在一定區(qū)域內(nèi)，制造業(yè)企業(yè)不超過(guò)3000萬(wàn)余元，其他公司不超過(guò)1000萬(wàn)余元，五是做賬計(jì)算本身應(yīng)繳稅收入額，六十是一定要是中國(guó)內(nèi)地的居民企業(yè)。

　　因而，合乎之上六個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的小型微利公司，才可以享有20%的特惠公司所得稅率的現(xiàn)行政策。

　　根據(jù)之上剖析，假如一個(gè)公司大大的超出小型微利公司的規(guī)范，徹底能夠把該公司完成公司分立，構(gòu)成好多個(gè)小型微利公司，每一個(gè)小型微利企業(yè)運(yùn)營(yíng)某一方面的專業(yè)的業(yè)務(wù)流程，能夠緩解所得稅的繳稅壓力。但要衡量公司分立所耗費(fèi)的各類成本費(fèi)，如報(bào)名費(fèi)、各種各樣期間費(fèi)用，與避稅經(jīng)濟(jì)效益及企業(yè)將來(lái)的業(yè)務(wù)流程建設(shè)規(guī)劃發(fā)展戰(zhàn)略，謹(jǐn)慎管理決策。

　　3、應(yīng)特別注意的難題

　　因?yàn)樗枚惏丛拢荆╊A(yù)繳稅款，按年年度匯算清繳，預(yù)繳稅款時(shí)并不可以預(yù)料全年度的具體情況，因此要依據(jù)上一年的狀況是不是評(píng)定小型微利公司。雖然預(yù)繳稅款時(shí)是小型微利公司，按20%征收率預(yù)繳稅款，但假如盈利多了，或是員工多了，或是財(cái)產(chǎn)多了，就并不是小型微利公司了，就按25%征收率年度匯算清繳。相反，假如預(yù)繳稅款時(shí)并不是小型微利公司，按25%征收率預(yù)繳稅款，但盈利少了，與此同時(shí)員工少了，財(cái)產(chǎn)也少了，年度匯算清繳時(shí)還可以按20%特惠征收率。

　　因而，公司要分配好年應(yīng)繳稅收入額，不必超出小型微利公司的年應(yīng)繳稅收入額、員工總數(shù)和總資產(chǎn)的零界點(diǎn)。