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不一樣狀況下的分銷個人行為稅務籌劃實例

2021-09-07 17:42

  一、分銷個人行為的稅收剖析
  分銷方法一般有二種:一是視作買斷合同方法,二是扣除服務費方法。依據(jù)所得稅暫行規(guī)定實施辦法要求,將貨品交貨別的公司或是本人分銷和市場銷售分銷貨品均為視同銷售個人行為,必須交納所得稅。因而無論是扣除服務費方法或是視作買斷合同方法的分銷個人行為,都承擔所得稅的繳稅責任;而扣除服務費也是一種代理商個人行為(歸屬于服務行業(yè)),還承擔增值稅繳稅責任。

  二、分銷方法挑選的繳稅籌劃經(jīng)典案例
  實例:A公司和乙企業(yè)簽署了一項分銷協(xié)議書,由乙企業(yè)分銷A公司的商品,該生產(chǎn)成本為800元/件。目前二種分銷方法能夠挑選,一是扣除服務費方法,即乙企業(yè)以1200元/件的價錢對外開放市場銷售A公司的商品,向A公司扣除200元/件的分銷服務費;二是視作買斷合同方法,乙企業(yè)每賣出一件商品,A公司按1000元/件的協(xié)議價扣除借款,乙企業(yè)在市場上仍要以1200元/件的價錢市場銷售A公司的商品,具體市場價與協(xié)議價之差200元/件歸乙企業(yè)全部。若A公司為一般納稅人,則A公司可抵稅的增值稅抵扣為100元/件;若A公司為小規(guī)模納稅人,則100元/件記入生產(chǎn)成本后,使生產(chǎn)成本升至900元/件。之上合同款均為未稅合同款,且城建稅稅率為7%,教育附加費增值稅率為3%。下列分四種狀況對其分銷方法的選取開展繳稅籌劃。

  (一)A公司和乙企業(yè)均為一般納稅人
  計劃方案一:扣除服務費方法。
  A公司所得稅=1200×17%-100=104(元);城建稅及教育附加費=104×(7%+3%)=10.4(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×17%-1200×17%=0(元);增值稅=200×5%=10(元);城建稅及教育附加費=10×(7%+3%)=1(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=200-10-1=189(元)。

  計劃方案二:視作買斷合同方法。
  A公司所得稅=1000×17%-100=70(元);城建稅及教育附加費=70×(7%+3%)=7(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1**(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×17%-1000×17%=34(元);城建稅及教育附加費=34×(7%+3%)=3.4(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1000-3.4=196.6(元)。

  由此可見,選用計劃方案二,甲、乙企業(yè)各自多獲得企業(yè)所得稅息稅前利潤3.4塊和7.6元,因而,應選用視作買斷合同方法。

 ?。ǘ〢公司為一般納稅人,乙企業(yè)為小規(guī)模納稅人
  計劃方案一:扣除服務費方法。
  A公司所得稅=1200×17%-100=104(元);城建稅及教育附加費=104×(7%+3%)=10.4(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-800-200-10.4=189.6(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×3%=36(元);增值稅=200×5%=10(元);城建稅及教育附加費=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1200×(1+17%)+200-10-4.6=-18.6(元)。

  計劃方案二:視作買斷合同方法。
  A公司所得稅=1000×17%-100=70(元);城建稅及教育附加費=70×(7%+3%)=7(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1**(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育附加費=36×(7%+3%)=3.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1000×(1+17%)-3.6=26.4(元)。

  由此可見,選用計劃方案二,甲、乙企業(yè)各自多獲得企業(yè)所得稅息稅前利潤3.4塊和45元,因而,應選用視作買斷合同方法。

  (三)A公司為小規(guī)模納稅人,乙企業(yè)為一般納稅人
  計劃方案一:扣除服務費方法。
  A公司所得稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育附加費=36×(7%+3%)=3.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-900-200-3.6=96.4(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×17%-1200×3%=168(元);增值稅=200×5%=10(元);城建稅及教育附加費=(168+10)×(7%+3%)=17.8(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1200+200-10-17.8=172.2(元)。

  計劃方案二:視作買斷合同方法。
  A公司所得稅=1000×3%=30(元);城建稅及教育附加費=30×(7%+3%)=3(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1000-900-3=97(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×17%-1000×3%=174(元)。城建稅及教育附加費=174×(7%+3%)=17.4(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1000-17.4=182.6(元)。

  由此可見,選用計劃方案二,甲、乙企業(yè)各自多獲得企業(yè)所得稅息稅前利潤0.6塊和10.4元,因而,應選用視作買斷合同方法。

 ?。ㄋ模┘?、乙企業(yè)均為小規(guī)模納稅人
  計劃方案一:扣除服務費方法。
  A公司所得稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育附加費=36×(7%+3%)=3.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-900-200-3.6=96.4(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×3%=36(元);增值稅=200×5%=10(元);城建稅及教育附加費=(36+10)×(7%+3%)=4.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1200×(1+3%)+200-10-4.6=149.4(元)。

  計劃方案二:視作買斷合同方法。
  A公司所得稅=1000×3%=30(元);城建稅及教育附加費=30×(7%+3%)=3(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1000-900-3=97(元)。
  乙企業(yè)所得稅=1200×3%=36(元);城建稅及教育附加費=36×(7%+3%)=3.6(元);企業(yè)所得稅息稅前利潤=1200-1000×(1+3%)-3.6=166.4(元)。

  由此可見,選用計劃方案二,甲、乙企業(yè)各自多獲得企業(yè)所得稅息稅前利潤0.6塊和17元,因而,應選用視作買斷合同方法。

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