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　　年金就是指公司以及員工在依規(guī)參與基礎養(yǎng)老金的根基上自行創(chuàng)建的填補社會養(yǎng)老保險方式，關鍵由本人交費、公司交費和分紅保險長期投資三部份構(gòu)成。從理論上講，填補社會養(yǎng)老保險的方式既包含私募基金型年金，也包含在商業(yè)險組織購買保險的具備社會保障作用的契約型商業(yè)險。

　　在我國是一個人口大國，遭遇著很大的社保工作壓力?！秶鴦赵宏P于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會保障體系試點方案的通知》（國發(fā)[2000]42號）中就提到了要創(chuàng)建一個基本上養(yǎng)老服務、填補養(yǎng)老服務與本人存款養(yǎng)老服務緊密結(jié)合的社會保險管理體系。填補養(yǎng)老服務做為基本上養(yǎng)老制度的有利填補，是公司自行為員工創(chuàng)建的長期性福利方案。為了更好地激勵公司的這類會計個人行為，必須 在制訂稅收優(yōu)惠政策時給與一定的適用，關鍵表現(xiàn)在：公司產(chǎn)生的填補養(yǎng)老保險金用能不能在公司個人所得抵扣，在多少范疇和信用額度內(nèi)給予抵扣；員工得到的這個長期性福利方案是不是組成個人所得稅，假如組成應納稅額所得的，怎樣交納個人所得稅等。

　　一、有關稅收優(yōu)惠政策分析
　?。ㄒ唬┧枚惉F(xiàn)行政策分析
　　《國家財政部、我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關填補養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險費用相關所得稅制度情況的通告》（稅務總局[2009]27號）要求：“自2008年1月1日起，公司依據(jù)相關制度要求，為在本公司就職或是受聘的整體員工付款的填補養(yǎng)老保險金、補充醫(yī)療保險費用，各自在沒有超出員工職工薪酬5%規(guī)范內(nèi)的一部分，在預估應繳稅收入額時準許扣減；超出的一部分，不予以扣減。”

　　公司實行以上現(xiàn)行政策時，應關心以下關鍵點：
　　1．稅務總局[2009]27號文尚未對填補社會養(yǎng)老保險的方式做出確立限定。操作實務中，公司可否在私募基金型年金與契約型商業(yè)服務填補社會養(yǎng)老保險二種方式中隨意選擇一種并將其花費在抵扣，不一樣地區(qū)把握的現(xiàn)行政策規(guī)格存有區(qū)別。

　　2．公司應是整體員工付款填補社會養(yǎng)老保險，假如僅僅是為一部分員工繳納，則不可在抵扣。一般狀況下，稅務行政機關都不接納公司為一部分工作人員繳納并按繳納工作人員比例計算抵扣的作法（某些稅務行政機關有特別要求的從其要求）。

　　3．稅收優(yōu)惠政策中未確立抵扣額度的計算方式。操作實務實際操作中有二種很有可能的方式：第一種，依照公司的本年度職工薪酬乘于5%測算抵扣額度，公司具體繳納的填補養(yǎng)老保險金用總金額超出額度的部位開展納稅調(diào)整；第二種方式，依照每一位員工的本年度職工薪酬乘于5%測算其抵扣額度，公司為該員工具體繳納的填補養(yǎng)老保險金用超出額度的部位開展納稅調(diào)整。顯而易見，后一種方式不認可公司在員工中間推行有國民待遇的繳納規(guī)范。

　　4．補交年金能不能在抵扣的難題?！段覈悇召|(zhì)監(jiān)總局有關實行（公司企業(yè)會計制度>必須清晰的相關企業(yè)所得稅情況的通告》（國稅發(fā)[2003]45號）曾要求，公司按照規(guī)定的規(guī)范補交基本上社會養(yǎng)老保險和填補社會養(yǎng)老保險，能夠在補交本年度的抵扣。《企業(yè)所得稅法》執(zhí)行后，有關稅收優(yōu)惠政策中未確立這一難題。

　　5．稅務總局[2009]27號文要求的抵扣規(guī)范為企業(yè)支付的填補社會養(yǎng)老保險一部分，不包括員工本人應負責的一部分。在我國《企業(yè)年金試行辦法》要求，年金所需花銷由公司和員工本人一起交納，公司交費每一年不超過本公司上本年度員工職工薪酬的1／12，公司和員工本人交費累計一般不超過本公司上本年度員工職工薪酬的1／6，員工本人交費能夠由公司從員工本人薪水中代繳。不難看出，員工本人繳納一部分歸屬于職工薪酬的構(gòu)成部分，只需按照規(guī)定交納了個人所得稅，就可以在所得稅前按實扣減。

　?。ǘ﹤€人所得稅現(xiàn)行政策分析
　　《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關年金個人所得稅征繳管理方法相關難題的通告》（國稅發(fā)[2009]6911號）對年金的個人所得稅現(xiàn)行政策作了對應調(diào)節(jié)。
　　1．國稅發(fā)[2009]6911號原文中盡管嚴格執(zhí)行了應在年金交費階段繳稅的現(xiàn)行政策，但明晰了新的所得稅計算方式。本文要求，本人繳納一部分不可在本人當月薪、薪酬測算個人所得稅時扣減，公司交費記入個人帳戶的一部分（下稱公司交費）與本人本月的薪水、薪酬分離，獨立視作一個月的薪水、薪酬，不扣減一切花費測算應交稅金。

　　比如：假定某企業(yè)員工分紅保險帳戶中每個月本人交費200元、公司交費五百元，其200元的本人交費不可在預估員工本人工資薪金所得所得的時于抵扣，歸屬于員工本人稅后工資工薪階層的交費；公司繳入其個人帳戶的五百元不劃入當月薪、薪酬，立即將五百元視作本月所得的相匹配個人所得稅“薪水、薪酬所得的”稅率表中的稅率測算應繳納的稅金。

　　2．公司在操作過程中特別必須特別注意的是，可采用年金計算方式的應是合乎《企業(yè)年金試行辦法》中有關情況的一部分，并不是全部類型的填補社會養(yǎng)老保險都能夠選用國稅發(fā)[2009]6911號文要求的辦法測算交納個人所得稅，這也是其與所得稅現(xiàn)行政策最高的不同點。對本人獲得該文件要求以外的其它填補社會養(yǎng)老保險收益，應全額的劃入當月薪、薪酬所得的依規(guī)征繳個人所得稅。

　　3．在國稅發(fā)[2009]6911號文下達前（2009年12月10日以前），公司已按照規(guī)定對公司交費一部分依規(guī)繳納個人所得稅的，稅務行政機關不會再出口退稅；公司未繳納公司交費一部分個人所得稅的，稅務行政機關應期限勒令公司按下列辦法測算繳納稅金：以每本年度未繳納公司交費一部分為應繳稅收入額，以當初每一個員工月平均工資額的稅率為隸屬期公司交費的稅率，歸納測算各本年度應繳納稅金。

　　比如：王某所屬公司2008年為其創(chuàng)建分紅保險，王某2008年1～12月個人所得稅應繳稅收入額累計3600零元，公司為其付款年金累計為360零元，但對支出的年金均未繳納個人所得稅。依據(jù)國稅發(fā)[2009]6911號文要求，公司須按以下方式補扣稅金：先測算王某2008年月平均工資額：36000／12＝3000（元），明確可用個人所得稅率是15%；再測算公司為王某付款的360零元年金應補交的個人所得稅為：3600×15%＝540（元）。

　　4．在我國《企業(yè)年金基金管理試行辦法》中強調(diào)，年金股票基金，就是指依據(jù)依規(guī)確立的年金方案籌資的資產(chǎn)以及項目投資經(jīng)營盈利產(chǎn)生的公司填補社會養(yǎng)老保險股票基金。國稅發(fā)[2009]6911號原文中未確立年金項目投資經(jīng)營進到個人帳戶的收入是不是歸屬于應納稅額所得的。小編覺得，在我國現(xiàn)在對本人從證劵基金投資中得到的盈利免稅個人所得稅，參考該類要求，個人帳戶中分派得的項目投資經(jīng)營盈利應免稅個人所得稅。

　　二、年金繳稅籌劃
　　1．有關年金的公司個人所得抵扣現(xiàn)行政策，從某種程度上看不再變成一項稅收優(yōu)惠政策，由于在我國已對工資薪金所得的抵扣選用按實扣減標準。但針對國企來講，《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關公司工資薪金所得及員工福利費扣減情況的通告》（國稅發(fā)[2009]3號）要求，其抵扣的工資薪金所得不可超出主管機構(gòu)核準的職工薪酬。假如該類公司現(xiàn)實產(chǎn)生的工資薪金所得早已實現(xiàn)或超出核準規(guī)范，則為員工付款年金仍無外乎一種繳稅籌劃的分配。

　　2．在個人所得稅層面，因為年金分月交費時不與本月工資薪金所得合拼記稅，事實上是稅制改革給員工本人又給予了一次再次可用低等次征收率的機遇，給企業(yè)設計員工薪酬規(guī)章制度提供了新的籌劃點。與此同時，公司應留意年金的繳納方法。國稅發(fā)[2009]6911號文要求，年金按一季度、大半年或本年度交納公司交費的，在記稅時不可復原至隸屬月，均做為一個月的薪水、薪酬，不扣減一切花費，依照“薪水、薪酬所得的”新項目稅率測算繳納個人所得稅。本人獲得的工資薪金所得收益應于本人具體獲得時測算交納個人所得稅，針對本人一次性獲得本來很有可能歸屬于不一樣季節(jié)的工資薪金所得，都不允許開展平攤。不難看出，相對性按一季度、大半年或本年度交納公司交費來講，按月交納公司交費的，稅賦相應比較輕，對員工更為有益。

　　3．國稅發(fā)[2009]6911號文還要求，對因分紅保險設定標準造成 的早已記入個人帳戶的公司交費不可以所屬本人的一部分，其已繳納的個人所得稅應予以退回。實際計算方法以下：
　　應退稅款＝公司交費已繳稅款×（1－具體領到公司交費／已繳稅公司交費的累計額）

　　必須表明的是，以上出口退稅公式計算中的“己繳稅公司交費的累計額”應是公司為員工繳納的分紅保險繳納個人所得稅后的總計額度。該出口退稅計算方式針對員工整體上是有益的。比如，公司為某員工繳納分紅保險二十萬元（稅后工資），已繳納該員工個人所得稅2萬元，如因各種原因員工撤出分紅保險方案，一次性領到年金交費額十二萬元。則：

　　應退稅款＝20000×（1－12／20）＝8000（元）

　　從理論上講，該員工提早領到了公司交費額，此項酬勞實質(zhì)上就應歸屬于員工的一般薪酬，應與其他應付款各月的勞務報酬所得的合拼后可用相對應超額累進稅率記稅，在總計征收率較高時，員工很有可能涉及到繳稅難題。殊不知，本公式計算做為簡單化解決，員工提早領到的公司交費額依然按原方法繳稅，未作再次測算解決。