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　　我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2007]38號(hào)，下稱38號(hào)文）的下達(dá)，對(duì)本人根據(jù)競(jìng)拍銷售市場(chǎng)競(jìng)拍書畫、陶器、玉石、珠寶首飾等各種各樣資產(chǎn)的所得的征繳個(gè)人所得稅相關(guān)制度要求完成了優(yōu)化。事實(shí)上，對(duì)本人競(jìng)拍書畫、陶器、玉石等工藝品所得的征繳個(gè)人所得稅的有關(guān)要求，早在1997年早已頒布。本次38號(hào)文只對(duì)本人根據(jù)競(jìng)拍銷售市場(chǎng)競(jìng)拍各種各樣資產(chǎn)獲得的所得的征繳個(gè)人所得稅再次實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)，提高了可執(zhí)行性?，F(xiàn)對(duì)比最新政策要求對(duì)競(jìng)拍收益?zhèn)€人所得稅實(shí)際計(jì)稅難題做好詳盡例解，并明確提出幾個(gè)方面籌劃構(gòu)思。

　　一、競(jìng)拍收益分二種情況征繳個(gè)人所得稅
　　38號(hào)文將本人獲得競(jìng)拍收益征繳個(gè)人所得稅的可用新項(xiàng)目難題分二種情況給予確立：
　　一是依據(jù)《我國(guó)稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <征繳個(gè)人所得稅多個(gè)現(xiàn)象的要求> 的通告》（國(guó)稅發(fā)[1994]89號(hào)），創(chuàng)作者將自身的文本著作稿件正本或影印件競(jìng)拍獲得的所得的，要以其出讓額扣減80零元（出讓總收入額4一千元下列）或是20%（出讓總收入額4一千元之上）后的賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額，依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目可用20%征收率交納個(gè)人所得稅。

　　二是競(jìng)拍除以上文本著作紙稿及影印件以外的其它資產(chǎn)，依照出讓總收入額扣減資產(chǎn)原值和有效花費(fèi)后的賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額，依照“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目可用20%征收率交納個(gè)人所得稅。

　　例1：某地住戶李某授權(quán)委托某拍賣場(chǎng)競(jìng)拍其2005年以2一千元價(jià)錢從民俗選購(gòu)的一件陶器，最后的拍賣成交價(jià)錢是50一千元。假設(shè)交納所得稅2一千元，大城市保護(hù)修建稅140元，教育附加費(fèi)6零元（競(jìng)拍費(fèi)等花費(fèi)可按實(shí)扣減，為有利于測(cè)算，這里忽略；別的稅金也忽略，相同），則李某應(yīng)交個(gè)人所得稅=（510000-21000-21000-140-60）×20%=91160（元）。

　　這兒要特別注意的是：怎樣界定文本著作稿件正本或影印件，及其為什么獨(dú)立對(duì)其依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。

　　《中華人民共和國(guó)著作權(quán)法實(shí)施條例》第四條確立表述：文本著作就是指小說集、古詩詞、短文、畢業(yè)論文等以文本方式體現(xiàn)的著作。

　　《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》要求，特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，就是指本人給予專利、專利權(quán)、版權(quán)、非專利技術(shù)及其別的特許權(quán)的所有權(quán)獲得的所得的，給予版權(quán)的所有權(quán)獲得的所得的，不包括稿酬所得。

　　由此可見，文本著作稿件正本或影印件的競(jìng)拍，會(huì)牽涉到拷貝權(quán)、出版權(quán)、租賃權(quán)等版權(quán)中人身自由權(quán)以外的財(cái)產(chǎn)權(quán)，歸屬于與版權(quán)有關(guān)的一種所得的，因此 ，競(jìng)拍文本著作稿件正本或影印件有別于競(jìng)拍別的資產(chǎn)，應(yīng)依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。

　　例2：文學(xué)家王某將自身一部暢銷書的稿件正本競(jìng)拍給某公司用以拍攝同名的影片，競(jìng)拍所得的80一千元。依照王某與該企業(yè)的承諾，王某將拍攝權(quán)、改編權(quán)等版權(quán)中的一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利出讓了出來，歸屬于特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，其應(yīng)交個(gè)人所得稅=801000×（1-20%）×20%=121800（元）。

　　二、競(jìng)拍資產(chǎn)以最后拍賣成交價(jià)錢來計(jì)稅
　　38號(hào)文要求，對(duì)財(cái)產(chǎn)競(jìng)拍所得的征繳個(gè)人所得稅時(shí)，以該資產(chǎn)最后拍賣成交價(jià)錢為其出讓總收入額。

　　《中華人民共和國(guó)拍賣法》第五十一條要求，競(jìng)拍人的最大應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣師落槌或是以別的公布表明買定的形式確定后，拍賣成交。依據(jù)這一條文，造成 拍賣師落槌的最大應(yīng)價(jià)便是最后拍賣成交價(jià)錢。

　　但也有一種獨(dú)特情況，即購(gòu)房人未依照承諾付款資金的，理應(yīng)由拍賣人征求受托人允許，將競(jìng)拍標(biāo)底再次競(jìng)拍。再次競(jìng)拍的合同款小于原競(jìng)拍合同款的，原購(gòu)房人理應(yīng)補(bǔ)充差值。

　　例3：張三將一幅書畫授權(quán)委托拍賣場(chǎng)競(jìng)拍，李四以最大應(yīng)價(jià)100一千元變成 購(gòu)房人。但接著李四悔約，感覺該畫不值得那么多錢，不愿按承諾付款合同款，征求張三允許，拍賣場(chǎng)再度競(jìng)拍該書畫，但再度競(jìng)拍的合同款僅有95一千元，按照規(guī)定原購(gòu)房人李四應(yīng)補(bǔ)充再度競(jìng)拍與原競(jìng)拍合同款的差值5一千元給張三。在這樣的情形下，張三字畫拍賣出讓總收入額還是10一千元，而不是95一千元。

　　三、競(jìng)拍資產(chǎn)可憑合理合法有效的憑據(jù)抵扣
　　38號(hào)文要求，財(cái)產(chǎn)競(jìng)拍所得的可用“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目測(cè)算應(yīng)繳稅收入額時(shí)，經(jīng)營(yíng)者憑合理合法有效的憑據(jù)（稅務(wù)行政機(jī)關(guān)總監(jiān)制的宣布稅票、有關(guān)海外買賣票據(jù)或中國(guó)海關(guān)報(bào)關(guān)資料、完稅憑證等），從其出讓總收入額中扣減相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)原值、競(jìng)拍資產(chǎn)全過程中交納的稅費(fèi)及相關(guān)有效花費(fèi)。

　　最先，資產(chǎn)原值就是指賣出方本人獲得該拍賣品的價(jià)錢。資產(chǎn)原值的確認(rèn)又分成五種情況：
　　一是根據(jù)店鋪、畫苑等方式選購(gòu)的，為選購(gòu)該拍賣品時(shí)具體支出的合同款；
　　二是經(jīng)過拍賣場(chǎng)拍攝的的，為拍攝的該拍賣品具體支出的合同款及繳納的有關(guān)稅金；
　　三是根據(jù)家傳個(gè)人收藏的，為其收藏該拍賣品而造成的花費(fèi)；四是贈(zèng)予獲得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)造成的有關(guān)稅金；五是利用其它方式獲得的，參考之上標(biāo)準(zhǔn)明確資產(chǎn)原值。

　　次之，競(jìng)拍資產(chǎn)全過程中交納的稅費(fèi)，實(shí)際指競(jìng)拍資產(chǎn)全過程中具體交納的有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)。

　　再度，相關(guān)有效花費(fèi)，就是指競(jìng)拍資產(chǎn)時(shí)經(jīng)營(yíng)者依照要求具體支出的競(jìng)拍費(fèi)（提成）、鑒定費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等花費(fèi)。

　　依照《中華人民共和國(guó)拍賣法》第五十六條“受托人、購(gòu)房人能夠與拍賣人承諾提成的占比”的要求，交易雙方的競(jìng)拍費(fèi)（提成）一般是在拍賣成交價(jià)錢10%下列，競(jìng)拍組織向交易雙方扣除提成的主要規(guī)范是依據(jù)慣例及市場(chǎng)走勢(shì)來確認(rèn)的。其它雜費(fèi)如圖錄費(fèi)一般每一件200～300元至11000～2一千元不一，這類花費(fèi)應(yīng)依據(jù)具體本年利潤(rùn)給予扣減。

　　例4：如例1，李某授權(quán)委托拍賣場(chǎng)競(jìng)拍陶器時(shí)，假如李某沒法保證其交納稅金的有關(guān)憑據(jù)，僅能給予資產(chǎn)原值憑據(jù)。則應(yīng)交個(gè)人所得稅=（501000-21000）×20%=91600（元）。

　　四、推行查賬征收的競(jìng)拍所得的有限制標(biāo)準(zhǔn)
　　針對(duì)一些因歷史悠久或丟失等導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者沒法給予資產(chǎn)原值憑據(jù)，及其即便給予資產(chǎn)原值憑據(jù)，但填好不標(biāo)準(zhǔn)，或憑據(jù)上的原值是幾個(gè)拍賣品原值的累計(jì)，沒法明確每一件拍賣品的實(shí)際原值等情況的，38號(hào)文要求，經(jīng)營(yíng)者如無法給予合理合法、詳細(xì)、精確的資產(chǎn)原值憑據(jù)，不可以準(zhǔn)確測(cè)算資產(chǎn)原值，按出讓總收入額的3%增值稅率測(cè)算交納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物局評(píng)定是國(guó)外流回珍貴文物的，按出讓總收入額的2%增值稅率測(cè)算交納個(gè)人所得稅。

　　這兒主要要關(guān)心“國(guó)外流回珍貴文物”的評(píng)定難題。國(guó)外流回珍貴文物主要是由各省市珍貴文物管理委員會(huì)（通稱文管會(huì)）依據(jù)中國(guó)海關(guān)入關(guān)紀(jì)錄來評(píng)定被競(jìng)拍珍貴文物是不是為“國(guó)外流回珍貴文物”，競(jìng)拍組織依據(jù)文管會(huì)出示的評(píng)定原材料依照2%的增值稅率來代收代繳稅金。與3%的增值稅率對(duì)比，2%的增值稅率展現(xiàn)了我國(guó)對(duì)國(guó)外流回珍貴文物在中國(guó)競(jìng)拍的一種激勵(lì)與適用。與此同時(shí)，這也為本人開展稅款籌劃給予了現(xiàn)行政策便捷。