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　　我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范個(gè)人取得拍賣收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2007]38號，下稱38號文）的下達(dá)，對本人根據(jù)競拍銷售市場競拍書畫、陶器、玉石、珠寶首飾等各種各樣資產(chǎn)的所得的征繳個(gè)人所得稅相關(guān)制度要求完成了優(yōu)化。事實(shí)上，對本人競拍書畫、陶器、玉石等工藝品所得的征繳個(gè)人所得稅的有關(guān)要求，早在1997年早已頒布。本次38號文只對本人根據(jù)競拍銷售市場競拍各種各樣資產(chǎn)獲得的所得的征繳個(gè)人所得稅再次實(shí)現(xiàn)了標(biāo)準(zhǔn)，提高了可執(zhí)行性?，F(xiàn)對比最新政策要求對競拍收益?zhèn)€人所得稅實(shí)際計(jì)稅難題做好詳盡例解，并明確提出幾個(gè)方面籌劃構(gòu)思。

　　一、競拍收益分二種情況征繳個(gè)人所得稅
　　38號文將本人獲得競拍收益征繳個(gè)人所得稅的可用新項(xiàng)目難題分二種情況給予確立：
　　一是依據(jù)《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好 <征繳個(gè)人所得稅多個(gè)現(xiàn)象的要求> 的通告》（國稅發(fā)[1994]89號），創(chuàng)作者將自身的文本著作稿件正本或影印件競拍獲得的所得的，要以其出讓額扣減80零元（出讓總收入額4一千元下列）或是20%（出讓總收入額4一千元之上）后的賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額，依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目可用20%征收率交納個(gè)人所得稅。

　　二是競拍除以上文本著作紙稿及影印件以外的其它資產(chǎn)，依照出讓總收入額扣減資產(chǎn)原值和有效花費(fèi)后的賬戶余額為應(yīng)繳稅收入額，依照“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目可用20%征收率交納個(gè)人所得稅。

　　例1：某地住戶李某授權(quán)委托某拍賣場競拍其2005年以2一千元價(jià)錢從民俗選購的一件陶器，最后的拍賣成交價(jià)錢是50一千元。假設(shè)交納所得稅2一千元，大城市保護(hù)修建稅140元，教育附加費(fèi)6零元（競拍費(fèi)等花費(fèi)可按實(shí)扣減，為有利于測算，這里忽略；別的稅金也忽略，相同），則李某應(yīng)交個(gè)人所得稅=（510000-21000-21000-140-60）×20%=91160（元）。

　　這兒要特別注意的是：怎樣界定文本著作稿件正本或影印件，及其為什么獨(dú)立對其依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。

　　《中華人民共和國著作權(quán)法實(shí)施條例》第四條確立表述：文本著作就是指小說集、古詩詞、短文、畢業(yè)論文等以文本方式體現(xiàn)的著作。

　　《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》要求，特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，就是指本人給予專利、專利權(quán)、版權(quán)、非專利技術(shù)及其別的特許權(quán)的所有權(quán)獲得的所得的，給予版權(quán)的所有權(quán)獲得的所得的，不包括稿酬所得。

　　由此可見，文本著作稿件正本或影印件的競拍，會(huì)牽涉到拷貝權(quán)、出版權(quán)、租賃權(quán)等版權(quán)中人身自由權(quán)以外的財(cái)產(chǎn)權(quán)，歸屬于與版權(quán)有關(guān)的一種所得的，因此 ，競拍文本著作稿件正本或影印件有別于競拍別的資產(chǎn)，應(yīng)依照“特許權(quán)服務(wù)費(fèi)”所得的新項(xiàng)目征繳個(gè)人所得稅。

　　例2：文學(xué)家王某將自身一部暢銷書的稿件正本競拍給某公司用以拍攝同名的影片，競拍所得的80一千元。依照王某與該企業(yè)的承諾，王某將拍攝權(quán)、改編權(quán)等版權(quán)中的一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利出讓了出來，歸屬于特許權(quán)服務(wù)費(fèi)所得的，其應(yīng)交個(gè)人所得稅=801000×（1-20%）×20%=121800（元）。

　　二、競拍資產(chǎn)以最后拍賣成交價(jià)錢來計(jì)稅
　　38號文要求，對財(cái)產(chǎn)競拍所得的征繳個(gè)人所得稅時(shí)，以該資產(chǎn)最后拍賣成交價(jià)錢為其出讓總收入額。

　　《中華人民共和國拍賣法》第五十一條要求，競拍人的最大應(yīng)價(jià)經(jīng)拍賣師落槌或是以別的公布表明買定的形式確定后，拍賣成交。依據(jù)這一條文，造成 拍賣師落槌的最大應(yīng)價(jià)便是最后拍賣成交價(jià)錢。

　　但也有一種獨(dú)特情況，即購房人未依照承諾付款資金的，理應(yīng)由拍賣人征求受托人允許，將競拍標(biāo)底再次競拍。再次競拍的合同款小于原競拍合同款的，原購房人理應(yīng)補(bǔ)充差值。

　　例3：張三將一幅書畫授權(quán)委托拍賣場競拍，李四以最大應(yīng)價(jià)100一千元變成 購房人。但接著李四悔約，感覺該畫不值得那么多錢，不愿按承諾付款合同款，征求張三允許，拍賣場再度競拍該書畫，但再度競拍的合同款僅有95一千元，按照規(guī)定原購房人李四應(yīng)補(bǔ)充再度競拍與原競拍合同款的差值5一千元給張三。在這樣的情形下，張三字畫拍賣出讓總收入額還是10一千元，而不是95一千元。

　　三、競拍資產(chǎn)可憑合理合法有效的憑據(jù)抵扣
　　38號文要求，財(cái)產(chǎn)競拍所得的可用“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目測算應(yīng)繳稅收入額時(shí)，經(jīng)營者憑合理合法有效的憑據(jù)（稅務(wù)行政機(jī)關(guān)總監(jiān)制的宣布稅票、有關(guān)海外買賣票據(jù)或中國海關(guān)報(bào)關(guān)資料、完稅憑證等），從其出讓總收入額中扣減相對應(yīng)的資產(chǎn)原值、競拍資產(chǎn)全過程中交納的稅費(fèi)及相關(guān)有效花費(fèi)。

　　最先，資產(chǎn)原值就是指賣出方本人獲得該拍賣品的價(jià)錢。資產(chǎn)原值的確認(rèn)又分成五種情況：
　　一是根據(jù)店鋪、畫苑等方式選購的，為選購該拍賣品時(shí)具體支出的合同款；
　　二是經(jīng)過拍賣場拍攝的的，為拍攝的該拍賣品具體支出的合同款及繳納的有關(guān)稅金；
　　三是根據(jù)家傳個(gè)人收藏的，為其收藏該拍賣品而造成的花費(fèi)；四是贈(zèng)予獲得的，為其受贈(zèng)該拍賣品時(shí)造成的有關(guān)稅金；五是利用其它方式獲得的，參考之上標(biāo)準(zhǔn)明確資產(chǎn)原值。

　　次之，競拍資產(chǎn)全過程中交納的稅費(fèi)，實(shí)際指競拍資產(chǎn)全過程中具體交納的有關(guān)應(yīng)交稅費(fèi)。

　　再度，相關(guān)有效花費(fèi)，就是指競拍資產(chǎn)時(shí)經(jīng)營者依照要求具體支出的競拍費(fèi)（提成）、鑒定費(fèi)、擔(dān)保費(fèi)、圖錄費(fèi)、證書費(fèi)等花費(fèi)。

　　依照《中華人民共和國拍賣法》第五十六條“受托人、購房人能夠與拍賣人承諾提成的占比”的要求，交易雙方的競拍費(fèi)（提成）一般是在拍賣成交價(jià)錢10%下列，競拍組織向交易雙方扣除提成的主要規(guī)范是依據(jù)慣例及市場走勢來確認(rèn)的。其它雜費(fèi)如圖錄費(fèi)一般每一件200～300元至11000～2一千元不一，這類花費(fèi)應(yīng)依據(jù)具體本年利潤給予扣減。

　　例4：如例1，李某授權(quán)委托拍賣場競拍陶器時(shí)，假如李某沒法保證其交納稅金的有關(guān)憑據(jù)，僅能給予資產(chǎn)原值憑據(jù)。則應(yīng)交個(gè)人所得稅=（501000-21000）×20%=91600（元）。

　　四、推行查賬征收的競拍所得的有限制標(biāo)準(zhǔn)
　　針對一些因歷史悠久或丟失等導(dǎo)致經(jīng)營者沒法給予資產(chǎn)原值憑據(jù)，及其即便給予資產(chǎn)原值憑據(jù)，但填好不標(biāo)準(zhǔn)，或憑據(jù)上的原值是幾個(gè)拍賣品原值的累計(jì)，沒法明確每一件拍賣品的實(shí)際原值等情況的，38號文要求，經(jīng)營者如無法給予合理合法、詳細(xì)、精確的資產(chǎn)原值憑據(jù)，不可以準(zhǔn)確測算資產(chǎn)原值，按出讓總收入額的3%增值稅率測算交納個(gè)人所得稅；拍賣品為經(jīng)文物局評定是國外流回珍貴文物的，按出讓總收入額的2%增值稅率測算交納個(gè)人所得稅。

　　這兒主要要關(guān)心“國外流回珍貴文物”的評定難題。國外流回珍貴文物主要是由各省市珍貴文物管理委員會(huì)（通稱文管會(huì)）依據(jù)中國海關(guān)入關(guān)紀(jì)錄來評定被競拍珍貴文物是不是為“國外流回珍貴文物”，競拍組織依據(jù)文管會(huì)出示的評定原材料依照2%的增值稅率來代收代繳稅金。與3%的增值稅率對比，2%的增值稅率展現(xiàn)了我國對國外流回珍貴文物在中國競拍的一種激勵(lì)與適用。與此同時(shí)，這也為本人開展稅款籌劃給予了現(xiàn)行政策便捷。