一、勞務(wù)派遣的概念
勞務(wù)派遣，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作。這里存在三個法律關(guān)系：
1.勞務(wù)派遣公司與員工之間是雇傭關(guān)系；
3.勞務(wù)派遣公司與用工單位之間是合同關(guān)系。
1.人力資源外包所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系；
2.人力資源外包人員與實際用工單位既存在雇傭關(guān)系又存在實際用工關(guān)系。
對比勞務(wù)外包：
勞務(wù)外包中的甲方（勞務(wù)需求方）不直接管理乙方（勞務(wù)提供方）的員工，工作組織形式和工作時間由乙方安排確定，按照事先確定的工作量結(jié)算報酬。
1.勞務(wù)外包中的甲方與乙方是合同關(guān)系;
3.甲方不直接管理乙方的員工。通俗地說，勞務(wù)派遣甲方把派遣人員當(dāng)成自己的員工來用（聽從用工單位安排），勞務(wù)外包是為了完成一項特定的任務(wù)，用工單位不直接管理乙方的員工。
勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)目錄下
現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅目是建筑服務(wù)，提供保潔勞務(wù)外包的稅目是其他生活服務(wù)，提供運輸勞務(wù)外包的稅目是運輸服務(wù)，提供餐飲服務(wù)外包的稅目是餐飲服務(wù)。
以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。
根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》(2020年第13號)規(guī)定，自2020年3月1日至2020年5月31日，勞務(wù)派遣公司小規(guī)模納稅人，除湖北省外，可以選擇以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
人力資源外包的銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。
征收率：3%（銷售額本身是差額），自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省免稅；湖北省外，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計算繳納增值稅。
勞務(wù)外包以取得的全部價款和價外費用為銷售額，不能差額扣除。
勞務(wù)外包的稅率由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，如提供建筑勞務(wù)外包的稅率為9%，提供保潔勞務(wù)外包的稅率是6%，提供運輸勞務(wù)外包的稅率是9%，提供餐飲服務(wù)外包的稅率是6%。
小規(guī)模納稅人征收率為3%。自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省免稅；湖北省外，按照簡易計稅方法減按1%的征收率（湖北省免稅）計算繳納增值稅。
勞務(wù)派遣發(fā)票分類編碼簡稱：人力資源服務(wù)
選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）
發(fā)票分類編碼簡稱：經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)
向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（扣除部分不得開專票）
勞務(wù)外包的分類編碼簡稱由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定：
案例：A勞務(wù)派遣公司為增值稅一般納稅人，選擇簡易計稅，2019年5月份收取勞務(wù)派遣費2000萬元（含稅），支付勞務(wù)派遣員工1200萬元。
發(fā)票分類編碼簡稱：*人力資源服務(wù)*勞務(wù)派遣服務(wù)
（一）使用差額開票功能開具，票面金額1961.90萬元，稅額38.10萬元。
注：根據(jù)總局公告2016年第23號規(guī)定，按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）95.24
2.計提并支付勞務(wù)派遣員工成員工資，并取得用工單位開具的發(fā)票時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）57.14
注：根據(jù)財會〔2016〕22號差額征稅的賬務(wù)處理：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、 “存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）” 或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。
注：差額開票功能打破了增值稅價稅分離和稅票一致的原則，產(chǎn)生了稅票差異，不建議使用差額開票功能。
（二）開具兩張發(fā)票：一張增值稅專用發(fā)票含稅金額800萬元和一張普通發(fā)票含稅金額1200萬元
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提） 38.10
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提） 57.14
注：財稅〔2016〕47號文規(guī)定，選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
3.根據(jù)取得的普通發(fā)票，差額扣稅時
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）57.14（1200/1.05*5%)
（三）開具一張普通發(fā)票時，價稅合計金額2000萬元：
應(yīng)交稅費——簡易計稅（計提）95.23
借：應(yīng)交稅費——簡易計稅（扣減）57.14
文件沒有做出禁止性規(guī)定，但從申報、抵扣角度考慮，普票不需要差額開票功能。但各地稅務(wù)機關(guān)管理要求不一樣。從申報比對角度，普票不建議差額開票。對于專票，是為了只開一張票且限制下游不得全額抵扣，才推出差額開票功能。但一般納稅人申報時仍需還原為差額前稅額，造成比對不通過。
某人力資源公司，增值稅一般納稅人，采用一般計稅。營業(yè)執(zhí)照登記的經(jīng)營范圍：餐飲管理、以服務(wù)外包方式從事人力資源服務(wù)外包、勞務(wù)外包。2018年與某餐飲公司簽訂承包承攬合同，餐飲公司將餐飲環(huán)節(jié)中的傳菜崗位外包，人力資源公司擁有傳菜崗位管理權(quán)。人員與人力資源公司訂立勞動合同。
2018年2月，該人力資源公司開具給該餐飲管理公司發(fā)票，品名*人力資源服務(wù)*服務(wù)費，金額75746.50元，稅率6%，稅額4544.79元，價稅合計80291.29元。請問這張發(fā)票開具是否正確？稅目是什么，是勞務(wù)派遣，勞務(wù)外包還是人力資源外包？
發(fā)票開具不正確。
解析：首先這項業(yè)務(wù)不屬于財稅〔2016〕47號中的人力資源外包服務(wù)，人力資源外包服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；人力資源外包服務(wù)所用人員與人力資源公司是代理關(guān)系，與實際用工單位既是勞動合同關(guān)系又是用工關(guān)系。本案例中人員與人力資源公司是勞動關(guān)系，與餐飲公司沒有勞動合同關(guān)系，因此不屬于人力資源外包服務(wù)。
其次這項業(yè)務(wù)也不屬于勞務(wù)派遣，勞務(wù)派遣服務(wù)的稅目：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)，勞務(wù)派遣應(yīng)由用工單位即餐飲公司直接管理，而本案例傳菜管理崗位包括人員由用人單位即人力資源服務(wù)公司管理，餐飲公司購買的是傳菜服務(wù)，而不僅僅是勞動力，因此不屬于勞務(wù)派遣。
該項業(yè)務(wù)中人力資源服務(wù)公司與餐飲公司簽訂了承包承攬合同，人員由承包方直接管理，合同的標(biāo)的是傳菜服務(wù)，餐飲公司把這項業(yè)務(wù)包出去，具體怎么安排，由誰來做，不需要由餐飲公司操心，因此屬于勞務(wù)外包。
勞務(wù)外包的稅目由所提供的服務(wù)性質(zhì)來決定，本案例中，餐飲公司將提供的餐飲服務(wù)環(huán)節(jié)中的傳菜服務(wù)外包，稅目應(yīng)為餐飲服務(wù)，發(fā)票開具應(yīng)為：*餐飲服務(wù)*勞務(wù)費。注意不能夠按照勞務(wù)派遣選擇簡易計稅差額納稅。餐飲服務(wù)不適用差額納稅，一般納稅人稅率6%，小規(guī)模納稅人征收率3%。
