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個人獨(dú)資企業(yè)企業(yè)財產(chǎn)租賃、 出讓的繳稅籌劃

　　依據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅字[2000]92號），從2000年1月1日起，對個人獨(dú)資企業(yè)公司按“生產(chǎn)制造、運(yùn)營”所得的征繳個人所得稅，不會再征繳所得稅。在其中第四條要求：“個人獨(dú)資企業(yè)公司以每一繳稅本年度的收入總額扣減成本費(fèi)、花費(fèi)還有損害后的賬戶余額為生產(chǎn)制造經(jīng)營所得。在其中，經(jīng)營者的收入總額，就是指公司從業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營及其與經(jīng)營活動相關(guān)的主題活動所得到的各類收益，包含產(chǎn)品（商品）銷售額、運(yùn)營收益、工作業(yè)務(wù)收入、工程項(xiàng)目合同款收益、資產(chǎn)租賃或出讓收益、利息費(fèi)用、別的經(jīng)營收入和營業(yè)外支出。”依據(jù)該項(xiàng)要求，假如個人獨(dú)資企業(yè)公司將賬目的固資對外開放租賃或出讓，其獲得的盈利不會再按“資產(chǎn)租借所得的”或“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目繳稅，只是劃入公司的應(yīng)繳稅收入額按“生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”新項(xiàng)目繳稅。但假如股民將本人具有的與公司生產(chǎn)運(yùn)營不相干的固資對外開放租賃或出讓，則對其獲得的盈利，應(yīng)按“資產(chǎn)租借所得的”或“資產(chǎn)出售所得的”新項(xiàng)目獨(dú)立征繳個人所得稅。因而，假如股民將可用以運(yùn)營的資產(chǎn)資金投入公司（增資擴(kuò)股），或?qū)⑵滟Y產(chǎn)從公司賬目中抽出來（減少注冊資本），就可以更改其資產(chǎn)租賃、出讓盈利的應(yīng)納稅額新項(xiàng)目和稅率，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)緩解稅收負(fù)擔(dān)的目地。?

　　依照在我國《個人獨(dú)資企業(yè)法》的要求，個人獨(dú)資企業(yè)公司的投資者對公司的債權(quán)債務(wù)無限連帶責(zé)任。因?yàn)閭€人獨(dú)資企業(yè)公司的投資者是一個普通合伙人，因此對公司的注資是多少、是不是增加資產(chǎn)或降低資產(chǎn)、采用什么樣子的經(jīng)營模式等事宜均由投資者一人作主。從權(quán)利和義務(wù)上看，投資人與公司是密不可分的。正是因?yàn)檫@般，《個人獨(dú)資企業(yè)法》沒有對投資人注冊資本的最少額度作明文規(guī)定，對公司資產(chǎn)的調(diào)整也未作尤其規(guī)定，因此給經(jīng)營者根據(jù)增資擴(kuò)股或減少注冊資本開展繳稅籌劃給予了室內(nèi)空間。?

　　一、資產(chǎn)租用盈利的籌劃?

　　個人獨(dú)資企業(yè)公司不僅有生產(chǎn)制造經(jīng)營性收入，又有資產(chǎn)租用性收益，是將租用性收益劃入生產(chǎn)制造營業(yè)收入統(tǒng)一交納企業(yè)所得稅，或是各自測算交納企業(yè)所得稅，需對這2種情形下的應(yīng)納稅所得額開展測算較為，方能得到最經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的繳稅計(jì)劃方案。?

　　例1：某一人獨(dú)資2006年度完成內(nèi)部生產(chǎn)制造經(jīng)營所得40一千元，此外，固資租賃獲得盈利19一千元（年租用收益20一千元，與之有關(guān)的稅金1一千元）。?

　　計(jì)劃方案一：將租用資產(chǎn)做為企業(yè)財產(chǎn)，租用盈利劃入生產(chǎn)制造經(jīng)營所得統(tǒng)一繳稅，則應(yīng)繳稅收入額累計(jì)為59一千元。依照《個人所得稅法》要求，收益在50一千元之上的，可用35%的征收率，速耍心眼扣減數(shù)為61750元，則應(yīng)納稅所得額=（401000 191000）×35%-61750=131900（元）。?

　　計(jì)劃方案二：將租用資產(chǎn)做為投資人本人的其它資產(chǎn)，租用盈利按“資產(chǎn)租借所得的”獨(dú)立繳稅。生產(chǎn)制造經(jīng)營所得為40一千元，在351000～501000中間，可用30%的征收率。則“資產(chǎn)租借所得的”應(yīng)納稅所得額=[201000×（1-20%）-11000]×20%=31000（元）：“生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額=401000×30%-41250=71750（元）。投資人累計(jì)應(yīng)納稅所得額=71750 31000=101750（元）。?

　　從數(shù)值能夠看得出，計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一少交納稅款131900-101750=31150（元）。在操作過程中，假如該資產(chǎn)已做為企業(yè)財產(chǎn)，投資人可根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式將其轉(zhuǎn)換為投資人本人的資產(chǎn)。?

　　二、資產(chǎn)出讓盈利的籌劃?

　　企業(yè)財產(chǎn)出讓與租用的繳稅籌劃有共同之處，也是有分類匯總和各自估算二種狀況，實(shí)際選用哪一種方式適合，要視具體情況而定。?

　　例2：某一人獨(dú)資2006年度完成內(nèi)部生產(chǎn)制造經(jīng)營所得40一千元，此外，獲得資產(chǎn)出讓盈利201000萬元。?

　　計(jì)劃方案一：該資產(chǎn)做為企業(yè)財產(chǎn)，出讓盈利劃入生產(chǎn)制造經(jīng)營所得統(tǒng)一繳稅。則應(yīng)繳稅收入額為60一千元，稅率為35%，則應(yīng)納稅所得額=601000×35%-61750=141250（元）。?

　　計(jì)劃方案二：該資產(chǎn)做為投資人本人的其它資產(chǎn)，出讓盈利按“資產(chǎn)出售所得的”獨(dú)立繳稅。則“資產(chǎn)出售所得的”應(yīng)納稅所得額=201000×20%=41000（元）：“生產(chǎn)運(yùn)營”所得的40一千元，稅率30%，應(yīng)納稅所得額=401000×30%-41250=71750（元）。投資人累計(jì)應(yīng)納稅所得額=41000 71750=111750（元）。?

　　能夠 看得出，計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一少交納稅款141250-111750＝21500（元）?？墒?，假如資產(chǎn)出售收益為-10一千元（即帳面價值高過出讓收益10一千元。如某資產(chǎn)原值100一千元，固定資產(chǎn)折舊50一千元，出讓收益為42一千元，有關(guān)稅金2一千元）。那麼這時以上2種計(jì)劃方案測算的應(yīng)納稅所得額為：計(jì)劃方案一的應(yīng)繳稅收入額為30一千元（401000-101000），稅率20%，應(yīng)納稅所得額=（401000-101000）×20%-11250=41750（元）。計(jì)劃方案二的“資產(chǎn)出售所得的”應(yīng)納稅所得額為零：“生產(chǎn)制造經(jīng)營所得”應(yīng)納稅所得額=401000×30%-41250=71750（元），投資人應(yīng)納稅所得額累計(jì)=71750 0=71750（元）。能夠 看得出，這時計(jì)劃方案二比計(jì)劃方案一多交納稅款71750-41750=31000（元）。?

　　因而，因?yàn)樯a(chǎn)制造、經(jīng)營所得可用5%～3.5%的五級超量超額累進(jìn)稅率，不一樣額度的生產(chǎn)制造經(jīng)營所得及資產(chǎn)出售所得的，會形成差異的結(jié)果。經(jīng)營者在具體工作上，可依據(jù)實(shí)際情況根據(jù)增資擴(kuò)股或減少注冊資本，將企業(yè)財產(chǎn)與財產(chǎn)開展互相轉(zhuǎn)換，進(jìn)而更改可用稅收分類和征收率，做到稅款籌劃的目地。?