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股利分配所得的與資本利得的稅務(wù)籌劃

　　一、實例分析

　　A公司是一家民企，關(guān)鍵生產(chǎn)制造通信設(shè)備和電子計算機硬件軟件及外部設(shè)備，自成立至今經(jīng)營狀況一直非常好，累積了大批量的資產(chǎn)。2007年年末，A公司決策將閑置不用的五百萬元對外開放開展項目投資，并準(zhǔn)備于2009年5月取回后用以進一步擴張企業(yè)規(guī)模。2008年1月，A公司將此五百萬元訂購了乙企業(yè)60%的股份，變成 其第一控股股東。乙企業(yè)是北京中關(guān)村園區(qū)的高新科技公司，享有15%的企業(yè)所得稅特惠征收率。2008年，乙企業(yè)完成稅前利潤200萬元，對于此事盈利A公司應(yīng)如何處理呢？

　　計劃方案一：甲轉(zhuǎn)讓公司股份前，乙企業(yè)分派股利分配

　　假定乙企業(yè)決策將稅前利潤的50%用以分派現(xiàn)錢股利分配，2009年4月，A公司分到60萬元。2009年5月，A公司將其有著的乙企業(yè)60%的股份全都出讓，出讓價錢為5五十萬元，出讓全過程中除產(chǎn)生合同印花稅外無別的稅金。A公司2009年的生產(chǎn)制造、經(jīng)營所得為一百萬元（公司營業(yè)稅稅率為25%），融合政策A公司應(yīng)納稅所得額測算以下：

　　1、合同印花稅。依據(jù)《印花稅暫行條例》要求：產(chǎn)權(quán)年限遷移書據(jù)按所述額度0.5‰貼花紙，包含資產(chǎn)使用權(quán)和著作權(quán)、商標(biāo)logo專利申請權(quán)、專利、特有技術(shù)性所有權(quán)等遷移書據(jù)，均理應(yīng)按照規(guī)定交納合同印花稅。因此 ，A公司應(yīng)交納合同印花稅為：550×0.5‰=0.275（萬余元）。

　　2、所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》要求：“公司獲得的滿足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利為不征稅收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》要求：“滿足條件的居民企業(yè)相互之間的股利分配、收益等股利收入盈利，就是指居民企業(yè)對外直接投資于其它居民企業(yè)獲得的長期投資，不包括持續(xù)擁有居民企業(yè)公開發(fā)行并發(fā)售商品流通的個股不夠12個月獲得的長期投資。”因而，A公司獲得的60萬元現(xiàn)錢股利分配歸屬于股利分配性所得的，按企業(yè)所得稅法要求免稅政策。

　　與此同時，《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)投資基金業(yè)務(wù)流程多個企業(yè)所得稅情況的通告》（國稅發(fā)[2000]118號）要求：“公司股權(quán)投資基金出讓所得的或損害就是指公司因取回、出讓或結(jié)算處理股權(quán)投資基金的收益扣減股權(quán)投資基金成本費后的賬戶余額。公司股權(quán)投資基金出讓所得的應(yīng)劃入公司的應(yīng)繳稅所得的，依規(guī)交納所得稅。”則A公司獲得的股權(quán)投資基金出讓所得的應(yīng)繳所得稅為：（550－500－0.275）×25%=12.43125（萬余元）；直營業(yè)務(wù)流程應(yīng)繳所得稅為：100×25%=25（萬余元）。

　　之上甲公司應(yīng)繳各種各樣稅款累計為：0.275 12.43125 25=37.70625（萬余元）。

　　計劃方案二：甲轉(zhuǎn)讓公司股份前，乙企業(yè)權(quán)益資本不分派

　　2009年5月，A公司將其有著的乙企業(yè)60%的股份全都出讓，出讓價錢為6十萬元（由于乙公司權(quán)益資本不分派造成 公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價錢提高），出讓全過程除產(chǎn)生合同印花稅外無別的稅金，別的標(biāo)準(zhǔn)跟上面一樣。則A公司應(yīng)納稅所得額測算以下：

　　1、應(yīng)交納合同印花稅為：610×0.5‰=0.305（萬余元）。

　　2、所得稅?！段覈悇?wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)企業(yè)所得稅情況的補充通知》（國稅發(fā)[2004]390號）要求：“公司在一般的股份（包含出讓個股或股權(quán)）交易中，應(yīng)按《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)投資基金業(yè)務(wù)流程多個企業(yè)所得稅情況的通告》（國稅發(fā)[2000]118號）相關(guān)要求實行。公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)共享的被投資人總計未分配利潤或總計法定盈余公積應(yīng)確定為公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的，不可確定為股利分配特性的所得的。公司開展結(jié)算或出讓控股子公司及其持倉95%之上的公司時，應(yīng)按《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈公司改制改革中多個企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)流程情況的暫行條例〉的通告》（國稅發(fā)[1998]9花了7天時間）的相關(guān)要求實行，即：投資人應(yīng)共享的被投資人總計未分配利潤和總計法定盈余公積應(yīng)確定為投資人股利分配特性的所得的，為規(guī)避對稅前利潤反復(fù)繳稅，危害公司改制主題活動，在預(yù)估投資人的股份轉(zhuǎn)讓個人所得時，容許從出讓收益中扣減以上股利分配特性的所得的?！庇纱丝梢夾公司此項出讓股份的情形歸屬于以上要求中的一般股份交易，獲得的股權(quán)投資基金出讓所得的應(yīng)繳所得稅為：（610－500－0.305）×25%=27.42375（萬余元）；A公司的直營業(yè)務(wù)流程應(yīng)繳所得稅為：100×25%=25（萬余元）。

　　之上A公司應(yīng)繳各類稅款累計為：0.305 27.42375 25=52.72875（萬余元）。

　　不難看出，計劃方案一與計劃方案二對比能夠節(jié)省稅金15.022五萬元（52.72875-37.70625），A公司應(yīng)當(dāng)挑選計劃方案一。

　　二、實例匯總及拓寬思索

　　從在我國有關(guān)稅收法律的要求還可以看得出，假如被創(chuàng)投企業(yè)權(quán)益資本不分派，創(chuàng)投企業(yè)的公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓會造成 股利分配性所得的轉(zhuǎn)換為資本利得，即創(chuàng)投企業(yè)本應(yīng)得到的免稅政策股利分配性所得的轉(zhuǎn)換成了需全額的交稅的資本利得，巨大地提高了創(chuàng)投企業(yè)的稅賦。因而，創(chuàng)投企業(yè)在出售股份前應(yīng)使被創(chuàng)投企業(yè)盡量最大限度地分派未分配利潤，即先分派后出讓。必須指出的是，要達到先分派后出讓，創(chuàng)投企業(yè)最先解決被創(chuàng)投企業(yè)控投，進而操縱被合營企業(yè)的分配利潤現(xiàn)行政策；次之，被創(chuàng)投企業(yè)要有充足的現(xiàn)錢可供分派。

　　此外，假如被創(chuàng)投企業(yè)是在我國地區(qū)的上市企業(yè)，選用先分派后出售的辦法會對法人股東的權(quán)益導(dǎo)致侵害。由于依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)個人所得的要求，普通合伙人得到的資本利得要按10%的征收率交納個人所得稅（2005年6月13日前為20%）。而倘若將盈利存留于公司，公司股東雖沒有獲得實際的股利分配所得的，但伴隨著股東權(quán)利的提升，股價會增漲，這時候公司股東假如出讓個股，則對其個股出讓所得的暫不征繳個人所得稅，公司股東只需按成交額交納合同印花稅，其稅賦大大的小于先分派后出售的繳稅壓力。