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一個關(guān)聯(lián)公司回收的繳稅籌劃構(gòu)思

    實例

　　偉達驅(qū)動力企業(yè)是中慶企業(yè)項目投資開設(shè)的一家以生產(chǎn)制造汽車發(fā)動機為主導的智能化股份制公司，中慶企業(yè)占其總市值的16.19％，是偉達驅(qū)動力企業(yè)的第一控股股東。從2002年逐漸，偉達驅(qū)動力企業(yè)屬下鐵達力加工廠（偉達驅(qū)動力企業(yè)的子公司，非法人資格）受中慶企業(yè)授權(quán)委托生產(chǎn)制造景色輕客、鐵達力（MPV）等車輛商品。歷經(jīng)6年多的運營，偉達驅(qū)動力企業(yè)為中慶企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)制造做出了非常大的奉獻。

　　可是，伴隨著中慶企業(yè)的快速發(fā)展和世界各國市場環(huán)境的轉(zhuǎn)變，中慶企業(yè)與偉達驅(qū)動力企業(yè)中間這類授權(quán)委托生產(chǎn)要素的缺點越發(fā)顯著：一方面是管理成本持續(xù)升高，管理效益減少，產(chǎn)品品質(zhì)無法確保，一切正常的經(jīng)營活動和募資等主題活動遭受牽制，長時間具有的關(guān)聯(lián)方交易的決議和公布，也牽連了很多活力；另一方面，偉達驅(qū)動力企業(yè)做為中慶企業(yè)的一個主要的汽車發(fā)動機制造業(yè)企業(yè)，其商品的自主創(chuàng)新、產(chǎn)品研發(fā)、升級的要求日益擴張，中慶企業(yè)對上下游零部件生產(chǎn)制造的操控早已成為了發(fā)展戰(zhàn)略要求。因而，中慶企業(yè)收購偉達驅(qū)動力企業(yè)員工的鐵達力加工廠，對其以后的進步具有非常重要的實際意義。

　　現(xiàn)階段，鐵達力加工廠資產(chǎn)合計為42502萬余元，負債合計為41786萬余元，差值為716萬余元。實際為：

　　1．固資：帳面價值13265萬余元，評定使用價值19778萬余元。在其中，房子房屋建筑帳面價值6848萬余元，評定使用價值12272萬余元，原始選購價位為10790萬余元；機械設(shè)備帳面價值6417萬余元，評定使用價值7506萬余元。

　　2．無形資產(chǎn)攤銷：土地資源帳面價值4886萬余元，評定使用價值13712萬余元。

　　3．別的財產(chǎn)和債務的賬目值與分析值基本一致。

　　歷經(jīng)探討，最終明確提出了四種回收計劃方案。

　　計劃方案一

　　中慶企業(yè)擬以承攬債務的形式選購鐵達力加工廠的財產(chǎn)，鐵達力加工廠財產(chǎn)和債務的差值716萬余元，由中慶企業(yè)用現(xiàn)錢補充。

　　1．中慶企業(yè)

　?。?）應交納房產(chǎn)契稅：（12272 13712）×3%=780萬余元。

　　（2）所得稅：中慶企業(yè)獲得財產(chǎn)能夠 依照評定使用價值開展折舊費攤銷費。

　　2．偉達驅(qū)動力企業(yè)應壓力的稅款：

　?。?）所得稅

　　機械設(shè)備應交納所得稅（成交價超過賬目原值）：7506÷（1＋4%）×4%×50%＝144萬元，出讓庫存商品造成的所得稅銷項稅額，購方理應做為進項稅額抵扣，可忽視。

　?。?）增值稅：（12272 13712－10790）×5%=760萬元。

　?。?）土增大概應交納2480萬元（測算歷程略）。

　?。?）所得稅：（19778＋13712-13265-4886-144-760－2480）×25%＝11955×25%＝2989萬余元。

　　偉達驅(qū)動力企業(yè)累計應壓力稅金：144＋760＋2480＋2989＝637三萬元。

　　3．計劃方案一累計稅收負擔為：6373＋780＝715三萬元。

　　計劃方案二
　　偉達驅(qū)動力企業(yè)先將鐵達力加工廠除土地資源、房屋建筑外的其余財產(chǎn)（機械設(shè)備、庫存商品等），及其相同額度的債務出讓給中慶企業(yè)，隨后偉達驅(qū)動力企業(yè)用鐵達力加工廠的剩下財產(chǎn)（土地資源、房屋建筑和剩下債務）項目投資創(chuàng)立鐵達力企業(yè)（偉達驅(qū)動力企業(yè)的控股子公司），最終，中慶企業(yè)以716萬元的價錢回收鐵達力企業(yè)的所有股份。

　　1．中慶企業(yè)和鐵達力企業(yè)

　　（1）房產(chǎn)契稅：《契稅暫行條例細則》要求，以土地資源、房子所有權(quán)做價項目投資、入股投資，視作土地使用權(quán)證出讓，房產(chǎn)買賣或是房屋贈與繳稅。因而，鐵達力企業(yè)承擔土地資源、房屋建筑，理應交納房產(chǎn)契稅780萬元。

　　（2）所得稅：中慶企業(yè)選購鐵達力企業(yè)的所有股份，其長期性股權(quán)投資基金的記稅成本費為716萬元。鐵達力企業(yè)獲得財產(chǎn)能夠 依照評定使用價值開展折舊費、攤銷費。

　　2．偉達驅(qū)動力企業(yè)應壓力的稅款：

　?。?）所得稅：與計劃方案一同樣。

　?。?）增值稅和土增《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)增值稅難題的通告》(稅務總局〔2002〕192號)要求，以無形資產(chǎn)攤銷、資產(chǎn)投資入股投資，參加接納投資人分配利潤，一同承當經(jīng)營風險的個人行為，不征繳增值稅。對公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征繳增值稅。

　　《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)土增一些實際情況要求的通告》(財稅字〔1995〕46號)要求，針對以房地產(chǎn)業(yè)開展項目投資、合作經(jīng)營的，項目投資、合作經(jīng)營的一方以土地資源(房地產(chǎn)業(yè))做價入股投資開展注資或做為合作經(jīng)營標準，將房地產(chǎn)業(yè)出讓到所項目投資、合作經(jīng)營的公司里時，暫免征繳土增（注：接納項目投資、合作經(jīng)營的公司長期從事房產(chǎn)開發(fā)的，或是房產(chǎn)開發(fā)公司以其修建的商住樓開展投入和合作經(jīng)營的以外）。

　　針對偉達驅(qū)動力企業(yè)以土地資源、房屋建筑項目投資創(chuàng)立鐵達力企業(yè)，怎樣征繳增值稅和土增存有2種不一樣的建議：第一種建議覺得，偉達驅(qū)動力企業(yè)以土地資源、房屋建筑和一部分債權(quán)投資創(chuàng)立鐵達力企業(yè)，單純歸屬于項目投資個人行為，因而不用交納增值稅和土增。第二種建議覺得，偉達驅(qū)動力企業(yè)以評定使用價值為25984萬元（12272 13712）的房產(chǎn)境外投資，產(chǎn)生注冊資金的部位僅有716萬元，其他2526八萬元（25984－716）具體用以抵付負債，因而，對抵付負債的部位理應征繳銷售不動產(chǎn)增值稅和土增。大家覺得，偉達驅(qū)動力企業(yè)的以上財產(chǎn)和債務最后屬于其控股子公司，實質(zhì)上并沒有產(chǎn)生“有償服務”對外開放銷售不動產(chǎn)個人行為，因而不征繳增值稅和土增比較有效。

　?。?）所得稅依據(jù)《企業(yè)所得稅法》以及實施細則的要求，偉達驅(qū)動力企業(yè)以土地資源、房屋建筑境外投資，理應視作出讓資產(chǎn)。偉達驅(qū)動力企業(yè)應壓力的所得稅為：（19778＋13712-13265-4886-144）×25%＝15195×25%＝3799萬余元。

　　偉達驅(qū)動力轉(zhuǎn)讓公司鐵達力公司股權(quán)無升值，不用壓力所得稅。

　　偉達驅(qū)動力企業(yè)累計應壓力稅金：144＋3799＝394三萬元。

　　3．計劃方案二累計稅收負擔為：3943＋780＝472三萬元。

　　計劃方案三

　　偉達驅(qū)動力企業(yè)先將鐵達力加工廠的所有財產(chǎn)和債務“公司分立”出去，創(chuàng)立鐵達力企業(yè)（投資主體與偉達驅(qū)動力企業(yè)完全一致），隨后中慶企業(yè)以716萬元的價錢回收鐵達力企業(yè)的所有股份。

　　1．鐵達力企業(yè)

　?。?）房產(chǎn)契稅《國家財政部我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)國有企業(yè)改制資產(chǎn)重組多個房產(chǎn)契稅現(xiàn)行政策的通告》(稅務總局〔2003〕1811號，實行到2008年底)要求，公司按照法律法規(guī)、合同書承諾單設(shè)為兩種或兩種之上投資主體同樣的公司，對繼承方、新設(shè)方承擔原公司土地資源、房子所有權(quán)，不征繳房產(chǎn)契稅。
　　《我國稅務質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)國有企業(yè)改制資產(chǎn)重組房產(chǎn)契稅現(xiàn)行政策相關(guān)難題表述的通告》(國稅發(fā)〔2006〕8411號)要求：“稅務總局〔2003〕1811號文檔要求的‘公司公司分立’，只指新設(shè)公司、繼承公司與被公司分立公司投資主體完全一致的個人行為。”依據(jù)上述要求，對鐵達力企業(yè)承擔公司分立財產(chǎn)不征繳房產(chǎn)契稅。