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一個所得稅籌劃計劃方案隱藏的風(fēng)險性

　　新《增值稅暫行條例》，已于2009年1月1日起開始實施。修定后的增值稅條例刪除了相關(guān)不可抵稅購入固資的進(jìn)項稅的要求，容許經(jīng)營者抵稅購入固資的進(jìn)項稅，對小規(guī)模納稅人不會再設(shè)定工業(yè)生產(chǎn)和商業(yè)服務(wù)兩種增值稅率，將增值稅率統(tǒng)一降到3%，將礦產(chǎn)增值稅率修復(fù)到17％。運用這一現(xiàn)行政策，有的企業(yè)實行了以下的籌劃計劃方案，結(jié)果籌劃不了，卻為公司產(chǎn)生了很大的稅務(wù)風(fēng)險性。

　　實例：

　　A企業(yè)為白云石采掘公司，為所得稅一般納稅人；B企業(yè)為A企業(yè)新近回收并控投的白云石采掘公司，該企業(yè)于2008年11月中下旬申請注冊，是所得稅小規(guī)模納稅人，兩企業(yè)共行一個縣里，距離30公里。

　　將金屬礦、礦山企業(yè)有色金屬冶煉商品的增值稅率由原稅率為13%修復(fù)到17％，該現(xiàn)行政策的改變針對礦產(chǎn)制造業(yè)企業(yè)而言，征收率的增強代表著稅賦的提升，實際操作不當(dāng)之處將立即導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的降低，因此A企業(yè)考慮到做出下列分配。

　　明確礦產(chǎn)未稅標(biāo)價。按原價稅合計做為2009年的零售價，針對A企業(yè)是不好的。所得稅做為流轉(zhuǎn)稅具備轉(zhuǎn)嫁給性，是由消費者來承擔(dān)的。白云石商品一般是制造混凝土商品的原料，A企業(yè)采掘的白云石大部分市場銷售給混凝土制造企業(yè)，這種公司均為一般納稅人。一個一切正常生產(chǎn)運營的公司，必定是銷項稅額金大 于增值稅抵扣金，會交納所得稅。

　　確保A企業(yè)的商品毛利率。自2009年起，A企業(yè)全部白云石零售價以2008年不價稅合計為基本，與用戶簽署買賣合同，為此將增值稅率提升的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給另一家。而A企業(yè)的另一家多支出了4%的稅金，能夠做為增值稅抵扣金開展抵稅，不容易提升另一家的成本費，沒有提升另一家的資產(chǎn)排出。

　　因為新修訂的增值稅條例將小規(guī)模納稅人的增值稅率統(tǒng)一減少至3%，A企業(yè)與B企業(yè)都為礦山企業(yè)白云石采掘公司，前面一種是所得稅一般納稅人，后面一種是所得稅小規(guī)模納稅人，白云石市場銷售另一部分銷售市場是道路建設(shè)部門和房地產(chǎn)業(yè)制作公司及本人，各自作為道路基本地面的鋪裝和房子房屋建筑基本的混凝土澆筑，這一類客戶許多并不是所得稅一般納稅人，不用獲得所得稅增值稅專票。為 此，營銷戰(zhàn)略能夠 按下列方法開展。

　　繳稅籌劃前：一般納稅人市場銷售商品給非一般納稅人，可用的增值稅率為17%。以A企業(yè)為例子，因為增值稅抵扣金僅限火藥、水電費、運輸費等小量物資供應(yīng)勞務(wù)公司，增值稅稅負(fù)率在9.5%上下（認(rèn)繳出資額所得稅/主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)收益）。

　　籌劃計劃方案：

　　針對非一般納稅人的客戶，因小規(guī)模納稅人的增值稅率為3%，B企業(yè)市場銷售比A企業(yè)市場銷售有優(yōu)點，增值稅稅負(fù)率降低6.5%。

　　比如，2009年某交通局向A企業(yè)購買白云石價稅總共五十萬元，A企業(yè)完成的收益為50÷1.17=42.74（萬余元），改為B企業(yè)市場銷售給某交通局，B企業(yè)完成的收益為50÷1.03=48.54（萬余元）。以市場銷售含稅款五十萬元測算，遷移市場銷售后B企業(yè)可提高效益5.八萬元。

　　計劃方案評價：

　　該計劃方案看起來極致，但公司應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第二十八條第一款：“規(guī)章第十一條所稱小規(guī)模納稅人的規(guī)范為：從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營者，及其以從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或是供應(yīng)應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或是零售的經(jīng)營者，年入伍所得稅銷售總額（下稱應(yīng)納稅額銷售總額）在五十萬元下列（含本數(shù)，相同）的?！焙偷谌臈l第二款：“除本細(xì)則第二十九條要求外，經(jīng)營者銷售總額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范，未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的?！?依據(jù)上述要求，B企業(yè)銷售總額做到五十萬元就需要申請辦理一般納稅人資格，并且依據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十三條：“除我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局另有明文規(guī)定外，經(jīng)營者一經(jīng)評定為一般納稅人后，不可變?yōu)樾∫?guī)模納稅人。”要求得知此經(jīng)營者真實身份具備不可避免性。

　　假如B企業(yè)的銷售總額一旦超出五十萬元而未申辦一般納稅人資格，不良影響是十分明顯的。B企業(yè)的市場銷售將按17%征繳所得稅，殊不知沒有相對的進(jìn)行能夠 抵稅，增值稅稅負(fù)率率將達(dá)17%。

　　比如：某制造業(yè)企業(yè)帳本記述銷售額為五十萬元，為小規(guī)模納稅人，當(dāng)初交納稅金1.五萬元?？墒羌偃纾瑲v經(jīng)監(jiān)管單位查補五十萬元少測算收益，則該公司曾經(jīng)的營業(yè)收入為一百萬元，超出了五十萬元的確認(rèn)規(guī)范，而該公司未申請辦理一般納稅人評定辦理手續(xù)。依據(jù)第三十四條第二款要求，銷售總額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范，未申辦一般納稅人評定辦理手續(xù)的經(jīng)營者。

　　繳稅：100×17%-1.5=15.5（萬余元）而不是50×3%=1.5（萬余元）。

　　因此 ，盡管小規(guī)模納稅人的增值稅率減少為3%，許多公司會出現(xiàn)變成小規(guī)模納稅人的驅(qū)動力，但假如公司對增值稅條例掌握不太好，如將視同銷售收益等疏忽大意，導(dǎo)致收益超出五十萬元但未申報一般納稅人，繳稅額度將十分極大。

　　繳稅籌劃計劃方案是構(gòu)建在正確認(rèn)識稅收法律的根基上的。假如經(jīng)營者了解稅收法律不合理，非常容易導(dǎo)致繳稅籌劃風(fēng)險性。