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　　稅款籌劃的目地是合理合法地減少稅款成本費，提升經(jīng)濟(jì)收益。因而，它是一種規(guī)范性、合理性、前瞻性較強(qiáng)的管理方法主題活動。用心剖析防礙籌劃總體目標(biāo)得到完成的要素即限制要素，針對做好稅款籌劃是大有益處的。

　　（1）現(xiàn)行政策的限制從稅款籌劃的界定中能夠看得出，稅款籌劃務(wù)必以不違背法律法規(guī)現(xiàn)行政策的要求為前提條件，不然，就組成了稅款違紀(jì)行為。在具體工作上因為沒有精確了解稅收法律而導(dǎo)致增加公司稅賦的實例是普遍的。

　　[案件表明] 嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司是華東區(qū)繳稅金額較大的生產(chǎn)型企業(yè)之一，關(guān)鍵生產(chǎn)制造“嘉可口可樂”牌葡萄酒。嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司在2002年始為擴(kuò)張葡萄酒銷售量，在華東區(qū)開設(shè)了五個經(jīng)銷處，嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司和各經(jīng)銷處簽署了葡萄酒經(jīng)銷商協(xié)議書，具體內(nèi)容以下：

　　①為了更好地維護(hù)保養(yǎng)“嘉可口可樂”牌啤酒價格平穩(wěn)，開展正當(dāng)競爭，經(jīng)銷處在經(jīng)銷商嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司“嘉可口可樂”牌葡萄酒全過程中，不可小于嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司在華東區(qū)統(tǒng)一明確的市場價格（每件29元），與此同時，為處理經(jīng)銷處周轉(zhuǎn)資金不夠難題，經(jīng)銷處在初次取貨時（以20噸為限），可暫欠借款，但在之后取貨時都需要把上一次欠付葡萄酒款還款結(jié)束。

　?、诩问繕罚喜校┢咸丫朴邢挢?zé)任公司按經(jīng)銷處的銷量交給營業(yè)費用，用以付款經(jīng)銷處在市場銷售我廠葡萄酒全過程中各種各樣花費開支，并要求：經(jīng)銷處每一年市場銷售我廠葡萄酒務(wù)必維持在2000噸之上，每件葡萄酒可按1元獲取花費。當(dāng)銷售量超出3000噸時，可按超出一部分每件再增提0.5元花費，用以對經(jīng)銷商工作人員的獎賞，再度獲取的花費可從交還酒廠的銷售款中立即扣減。

　　③經(jīng)銷處在市場銷售全過程中，由經(jīng)銷處與選購客戶自主清算借款，推行自主經(jīng)營，經(jīng)銷處應(yīng)備用辦公場地、住宅、車輛運輸及裝卸搬運工作人員等。所需花費及管理員員工資、辦公室經(jīng)費預(yù)算等可從嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司付款的營業(yè)費用中自主操縱。

　?、芙?jīng)銷處為嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司內(nèi)部市場銷售單位，所市場銷售的葡萄酒在嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司在出廠時早已記稅，經(jīng)銷處不會有稅收負(fù)擔(dān)。經(jīng)銷處在經(jīng)銷商全過程中與行政管理學(xué)單位如工商局、稅務(wù)、物價水平等單位產(chǎn)生矛盾的，嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司、經(jīng)銷處和相關(guān)管理方法單位商議處理。

　　協(xié)議書經(jīng)彼此責(zé)任人簽字蓋章后起效，葡萄酒經(jīng)銷處領(lǐng)到了酒水許可證，便逐漸宣布市場銷售葡萄酒。

　　在2002年度，各經(jīng)銷處具體市場銷售206821箱（3215噸，一噸約64.33箱），總收入額（價稅合計）5997809元（每件29元），共扣除酒廠付款花費213736.43元（3000×64.33×1＋215×64.33×1.5）。

　　[存在的問題] 2003年1月，本地國稅局單位稽查員在對經(jīng)銷處開展繳稅查驗時，對經(jīng)銷處經(jīng)銷商葡萄酒的個人行為明確為市場銷售，應(yīng)征繳所得稅。

　　嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司覺得，開設(shè)的葡萄酒經(jīng)銷處為我廠內(nèi)部市場銷售企業(yè)，經(jīng)銷處在經(jīng)銷商全過程中不因贏利為目地，酒廠只交給經(jīng)銷處一切正常的營業(yè)費用，不解決經(jīng)銷處開展繳稅。

　　[法律規(guī)定]《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》。

　　[稅務(wù)解決] 稅務(wù)稽查員在具體分析了嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司與經(jīng)銷處彼此所簽訂合同的主要內(nèi)容和經(jīng)銷處具體運營模式及其經(jīng)銷處與銷貨彼此清算全過程后，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第1以及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第3條的要求，確定經(jīng)銷處組成了市場銷售貨品的個人行為，應(yīng)明確為所得稅繳稅扣繳義務(wù)人，并對經(jīng)銷處做為商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人下發(fā)了《稅務(wù)解決認(rèn)定書》，依規(guī)扣除所得稅230684.96元（5997809÷（1＋4%）×4%），并課征稅款滯納金17993.43元，最終該筆賬款由嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司和經(jīng)銷處一同壓力。

　　[較為剖析] 從全部實例看來，經(jīng)銷處和嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司的確發(fā)生了銷貨個人行為，依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》，經(jīng)銷處應(yīng)當(dāng)為所得稅繳稅扣繳義務(wù)人，但繳納二十余萬稅金又令人覺得有一些誣陷。難題到底出在哪兒呢？

　　如今就酒廠開設(shè)的經(jīng)銷處作進(jìn)一步討論，在原經(jīng)銷商協(xié)議書相關(guān)條文不會改變的狀況下，經(jīng)銷處做為嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司的子公司，獨立申請辦理所得稅一般納稅人資格評定。因為經(jīng)銷處的市場銷售個人行為和財務(wù)核算完善，根據(jù)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定辦法》的要求，經(jīng)銷處可評定為所得稅一般納稅人。那樣，在經(jīng)銷處獲得收益、支付貨款及花費等標(biāo)準(zhǔn)與原先金額同樣的狀況下，按所得稅一般納稅人的要求對經(jīng)銷處稅賦剖析以下：

　　經(jīng)銷處2002年度完成商品銷售收益（價稅合計）5997809元，應(yīng)計提增值稅銷項稅871476.52元；從嘉士樂（南昌市）葡萄酒有限責(zé)任公司購入葡萄酒3215噸（3000噸下列每件28元，3000噸之上每件27.50元）總共支付貨款5784071.13元，酒廠按實付借款入帳計算并給經(jīng)銷處出具所得稅增值稅專票，其進(jìn)項稅應(yīng)是：5784071.13÷（1＋17%）×17%＝840420.60元與此同時該經(jīng)銷處產(chǎn)生運送花費80393.64元也可獲得增值稅專票，可抵進(jìn)項稅5627.55元（80393.64×7%），則經(jīng)銷處2002年度應(yīng)交納所得稅為：871476.52－840420.60－5627.55＝25428.37元。

　　這般算來，經(jīng)銷處在2002年度內(nèi)按所得稅一般納稅人的規(guī)范只需交納所得稅25428.37元，而且該子公司不具有所得稅繳稅扣繳義務(wù)人標(biāo)準(zhǔn)，所得稅可歸納到總組織繳稅。這樣一來，經(jīng)銷處的稅賦由原先的2三萬元降低到2萬汪義。

　　[節(jié)稅構(gòu)思] 導(dǎo)致稅賦大幅降低的緣故，主要是把經(jīng)銷處做為小規(guī)模納稅人或是做為一般納稅人繳稅而致。選用一般納稅人后，具體的增值稅稅率約為0.4%，比小規(guī)模納稅人4%的征收率低近10倍。

　　根據(jù)之上實例表明，現(xiàn)行政策的限制要素是關(guān)鍵的，公司歷經(jīng)努力學(xué)習(xí)和了解稅收法律，作出恰當(dāng)?shù)亩惪罨I劃，不僅能夠能夠更好地執(zhí)行經(jīng)營者的責(zé)任，并且又確保了我國的一切正常稅款，也不會給公司提升附加的壓力。不然便會得不償失。

　　（2）目地的限制繳稅籌劃的目地是節(jié)省稅款成本費，提升公司經(jīng)濟(jì)收益。就其實質(zhì)來講，后面一種是最壓根的目地，前面一種是方式 的難題。實際上，在一定的狀況下，雖能做到減少稅款成本費的目地，卻不一定能提升經(jīng)濟(jì)收益，這一點在開展稅款籌劃時要切記。

　　[案件表明] 托馬（蘭州市）電梯轎廂扶手電梯有限責(zé)任公司2002年7月需籌集資金一百萬元用以生產(chǎn)運營，有二種方式 可選擇，股票發(fā)行或債卷，債券利率為10%，股息收益率為5%，并要求每一年計償付一次。公司不計入債卷貸款利息應(yīng)繳稅收入額為一百萬元，公司所得稅率為33%。

　　[較為剖析1] 從減少稅款成本費的視角剖析：現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收優(yōu)惠政策要求，公司發(fā)行股票所付款的利息費用，在沒有高過依照金融企業(yè)類似、向期銀行貸款利率測算的金額內(nèi)，準(zhǔn)許在預(yù)估所得的抵扣，而股利分配則不可以。

　　2002年金融企業(yè)類似、當(dāng)期銀行貸款利率為8%，公司運用發(fā)行股票方法籌集資金能夠少付款所得稅為：100×8%×33%＝2.64（萬余元）。

　　因而，公司應(yīng)挑選發(fā)行股票方法開展籌集資金。

　　[較為剖析2] 從提升經(jīng)濟(jì)收益的視角剖析：發(fā)行股票方法下托馬（蘭州市）電梯轎廂扶手電梯有限責(zé)任公司凈收益＝100－100×10%－（100－100×8%）×33%＝59.64（萬余元）

　　股票發(fā)行方法下托馬（蘭州市）電梯轎廂扶手電梯有限責(zé)任公司凈收益＝100－100×33%－100×5%＝62（萬余元）

　　根據(jù)上邊剖析獲知，發(fā)行股票能夠少付款所得稅2.64萬元，但最后卻少獲得經(jīng)濟(jì)收益62－59.64＝2.3六萬元，避稅與盈利無法獲得統(tǒng)一。

　　之上是稅款籌劃最關(guān)鍵的2個限制要素，別的如市場環(huán)境、資源分配等要素也不可忽視。

　　總而言之，我們在開展稅款籌劃時，應(yīng)盡量地剖析一切很有可能防礙籌劃總體目標(biāo)得到完成的要素，使稅款籌劃真真正正充分發(fā)揮其功效。