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安徽省稅務(wù)籌劃網(wǎng)

　　稅收法律要求，經(jīng)營(yíng)者將應(yīng)稅消費(fèi)品和非應(yīng)稅消費(fèi)品，及其稅率不一樣的應(yīng)稅消費(fèi)品構(gòu)成成套設(shè)備日用品市場(chǎng)銷售的，應(yīng)依據(jù)組成產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售額度按應(yīng)稅消費(fèi)品的最大征收率繳稅。

　　習(xí)慣性上，制造業(yè)企業(yè)市場(chǎng)銷售商品，都采用“先包裝后市場(chǎng)銷售”的方法開展。依照以上要求，假如改為“先市場(chǎng)銷售后包裝”方法，不但能夠大幅度降低所得稅稅賦，并且增值稅稅負(fù)率依然維持不會(huì)改變。

　　[實(shí)例1] 某日用化妝品加工廠，將生產(chǎn)制造的護(hù)膚品、肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品、手工工藝品等構(gòu)成成套設(shè)備日用品市場(chǎng)銷售。每件日用品由以下商品構(gòu)成：護(hù)膚品包含一瓶淡香水（30元）、一瓶甲油（10元）、一支唇膏（15元）；肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品包含二瓶沐浴液（25元）、一瓶啫哩（8元）、一塊肥皂（2元）；化妝用品及手工工藝品（10元）、塑膠包裝盒子（5元）。護(hù)膚品消費(fèi)稅稅率為30%，肌膚護(hù)理護(hù)發(fā)產(chǎn)品17%.以上價(jià)錢均未稅。 依照習(xí)慣性作法，將包裝設(shè)計(jì)后再市場(chǎng)銷售給店家。

　　應(yīng)繳所得稅＝（30＋10＋15＋25＋8＋2＋10＋5）×30%＝31.5（萬(wàn)余元）

　　[構(gòu)思] 若更改作法，將以上商品先各自市場(chǎng)銷售給店家，再由店家包裝后對(duì)外開放市場(chǎng)銷售（注：操作過(guò)程中，僅僅換了個(gè)包裝地址，并將商品各自開票，帳務(wù)上各自計(jì)算銷售額就可以）。

　　應(yīng)繳所得稅＝（30＋10＋15）×30%＋（25＋8＋2）×17%＝16.5＋5.95＝22.45（元）

　　[結(jié)果] 每件護(hù)膚品節(jié)稅款為：31.5－22.45＝9.05（元）。 公司市場(chǎng)銷售帶包裝的商品，除稅收法律要求的各種各樣酒，各種各樣酸及其氫氧化鈉、尼古丁、漂白液等商品能夠按扣減包裝的銷售額繳稅外，其他商品都應(yīng)按帶包裝銷售額繳稅。在公司的具體生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)全過(guò)程中，有一些商品的周轉(zhuǎn)材料必須取回，便于資金周轉(zhuǎn)應(yīng)用。因而在市場(chǎng)銷售商品時(shí)，有二種作法：一種是周轉(zhuǎn)材料不做價(jià)隨與此同時(shí)市場(chǎng)銷售，只是扣除保證金； 另一種是周轉(zhuǎn)材料做價(jià)陪同商品銷售，只是扣除保證金。

　　對(duì)于此事，原稅收法律要求，第一種狀況即周轉(zhuǎn)材料不做價(jià)陪同商品銷售，僅僅扣除保證金，該項(xiàng)保證金劃入中繳稅。但經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按照規(guī)定的限期，對(duì)周轉(zhuǎn)材料的保證金立即開展清除，將不予以退回的保證金轉(zhuǎn)作商品銷售總收入額，按市場(chǎng)銷售商品的稅率繳稅。 對(duì)第二種狀況扣除的保證金，貸款逾期未退回的一部分，則不會(huì)再繳稅。一些公司為了更好地躲避繳稅，將第一種狀況扣除的保證金，稱作是第二種狀況扣除的保證金。尤其是價(jià)錢改革創(chuàng)新后，許多商品的價(jià)錢已不由自主我國(guó)操縱，而由公司按銷售市場(chǎng)供需自主標(biāo)價(jià)，稅務(wù)單位難以明確公司商品銷售全過(guò)程中，周轉(zhuǎn)材料是不是已做價(jià)陪同商品銷售。再加上包裝物押金的清除期一般為一年，對(duì)包裝物押金的查驗(yàn)核查有一定的難度系數(shù)。

　　一些公司運(yùn)用這一要求把扣除的未做價(jià)陪同商品銷售的包裝物押金，以周轉(zhuǎn)材料陪同商品銷售，此外已扣除保證金的為名掛往來(lái)賬，待清除貸款逾期未退回的包裝物押金時(shí)，便避開了包裝物押金應(yīng)繳的所得稅、所得稅。

　　[實(shí)例2] 無(wú)錫市萊英硫化橡膠工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)市場(chǎng)銷售10000個(gè)車輛用車胎x每只200元，在其中含周轉(zhuǎn)材料使用價(jià)值每只200元。則無(wú)錫市萊英硫化橡膠工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)采用車胎連著周轉(zhuǎn)材料合拼市場(chǎng)銷售，則：銷售總額＝10000×2000＝20000000元消費(fèi)稅稅率為10%，則應(yīng)繳消費(fèi)稅款為：應(yīng)繳消費(fèi)稅款＝2000萬(wàn)余元×10%＝200萬(wàn)余元[構(gòu)思] 公司財(cái)務(wù)主管從稅收籌劃視角考慮，提議市場(chǎng)銷售單位在市場(chǎng)銷售車胎簽合同時(shí)，對(duì)周轉(zhuǎn)材料采用扣除保證金的方法開展。因而，按稅收法律要求，則無(wú)錫市萊英硫化橡膠工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)繳所得稅為：銷售總額＝10000×（2000－200）＝1800萬(wàn)余元應(yīng)繳消費(fèi)稅款＝1800萬(wàn)余元×10%＝180萬(wàn)余元[結(jié)果] 無(wú)錫市萊英硫化橡膠工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)前后左右對(duì)比，避稅款為200－180＝20萬(wàn)余元。

　　[提醒] 推行從價(jià)定率方法測(cè)算應(yīng)納稅所得額的應(yīng)稅消費(fèi)品連著包裝市場(chǎng)銷售的，不管包裝是不是獨(dú)立計(jì)費(fèi)，也無(wú)論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)劃入銷售總額中測(cè)算消費(fèi)稅款。因而，公司假如想在周轉(zhuǎn)材料上節(jié)省所得稅，關(guān)鍵是周轉(zhuǎn)材料不可以做價(jià)陪同商品銷售，只是采用扣除“保證金”，此“保證金”不劃入銷售總額測(cè)算消費(fèi)稅款。