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　　難題的明確提出

　　A企業(yè)集團(tuán)是某生產(chǎn)加工公司，為所得稅一般納稅人，關(guān)鍵商品為石腦油。商品運(yùn)送關(guān)鍵由其屬下子公司技術(shù)專業(yè)車輛隊(duì)進(jìn)行，因?yàn)槊恳荒晔X油的運(yùn)輸量非常大，相對(duì)應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)也非常大。A企業(yè)集團(tuán)為了更好地做到避稅目地，聘用相關(guān)稅務(wù)權(quán)威專家開展籌劃，擬訂了以下好多個(gè)計(jì)劃方案：

　　計(jì)劃方案一是由A企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一交納所得稅，A企業(yè)集團(tuán)將增值稅專票統(tǒng)一開給購(gòu)料方C；

　　計(jì)劃方案二是將技術(shù)專業(yè)車輛隊(duì)改造創(chuàng)立獨(dú)立核算的貨運(yùn)公司B，貨運(yùn)公司將運(yùn)輸發(fā)票立即開給購(gòu)料方C；

　　計(jì)劃方案三是將技術(shù)專業(yè)車輛隊(duì)改造創(chuàng)立獨(dú)立核算的貨運(yùn)公司B，貨運(yùn)公司將運(yùn)輸發(fā)票立即開給A，再由A將增值稅專票統(tǒng)一開給購(gòu)料方C.

　　對(duì)三個(gè)計(jì)劃方案的定性研究

　　針對(duì)第一種計(jì)劃方案，A企業(yè)集團(tuán)選用的是送上門的銷售方式，將商品銷售收益及運(yùn)輸費(fèi)合在一起測(cè)算所得稅銷項(xiàng)稅，統(tǒng)一出具所得稅增值稅專票，稅收法律稱作混合銷售個(gè)人行為?；旌箱N售個(gè)人行為就是指一項(xiàng)市場(chǎng)銷售個(gè)人行為既涉及到貨物銷售又涉及到非應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)人行為，彼此之間緊密相接，且從同一購(gòu)買方獲得合同款?，F(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律要求，從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售的公司、公司性企業(yè)和個(gè)體工商戶及其從業(yè)貨品的生產(chǎn)制造、批發(fā)或零售為主導(dǎo)，并混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的公司、公司性企業(yè)及個(gè)體工商戶的混合銷售個(gè)人行為，征繳所得稅。別的企業(yè)和本人的混合銷售個(gè)人行為，征繳增值稅。此案非應(yīng)稅服務(wù)即是道路運(yùn)輸勞務(wù)公司。很顯而易見計(jì)劃方案一的結(jié)果是由A企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一交納17%的所得稅，相對(duì)應(yīng)地進(jìn)行扣減僅為運(yùn)載工具損耗的燃料、零配件及其一切正常維修費(fèi)等物耗新項(xiàng)目。因此，

　　運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×17%－物耗額度×17%

　　針對(duì)第二個(gè)計(jì)劃方案，將技術(shù)專業(yè)車輛隊(duì)改造創(chuàng)立獨(dú)立核算的貨運(yùn)公司B ，B企業(yè)將運(yùn)輸發(fā)票立即開給購(gòu)料方C，由B立即向購(gòu)料方扣除運(yùn)輸費(fèi)，稅收法律稱作混合銷售個(gè)人行為?；旌箱N售個(gè)人行為就是指所得稅的經(jīng)營(yíng)者在市場(chǎng)銷售貨品和給予應(yīng)稅服務(wù)全過程中，還混合銷售非所得稅應(yīng)稅服務(wù)的個(gè)人行為。現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律要求，經(jīng)營(yíng)者混合銷售非應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)各自計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額；不各自計(jì)算或是不可以精確計(jì)算的，其非應(yīng)稅服務(wù)銷售額應(yīng)劃入貨品或應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額中，一并征繳所得稅。因?yàn)锳企業(yè)集團(tuán)將技術(shù)專業(yè)車輛隊(duì)改造創(chuàng)立獨(dú)立核算的貨運(yùn)公司B，可視作A、B各自計(jì)算貨品或應(yīng)稅服務(wù)和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售總額，B企業(yè)能夠只按交通業(yè)交納3%的增值稅，不納所得稅。因此，

　　運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×3%

　　針對(duì)第三個(gè)計(jì)劃方案，原因是購(gòu)料方C在付款運(yùn)輸費(fèi)時(shí)規(guī)定用所得稅專用型發(fā)票抵扣，而不是運(yùn)輸費(fèi)稅票。這是由于稅收法律明文規(guī)定一般納稅人購(gòu)入貨品（固資以外）所付款的運(yùn)送花費(fèi)，依據(jù)運(yùn)輸費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率測(cè)算進(jìn)項(xiàng)稅開展抵稅，即然運(yùn)輸費(fèi)稅票只有抵稅7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所得稅增值稅專票卻能抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅?？陀^的顧客會(huì)挑選后面一種。稅務(wù)權(quán)威專家的建議是由B向A出具運(yùn)輸費(fèi)稅票，隨后由A將增值稅專票統(tǒng)一開給購(gòu)料方C.那樣B繳3%增值稅，即B應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×3%；那麼A繳17%所得稅，但A也只有抵稅7%，A應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×17%－運(yùn)輸費(fèi)額度×7%.累計(jì)：

　　運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝B應(yīng)納稅所得額 A應(yīng)納稅所得額

　?。竭\(yùn)輸費(fèi)額度×3% 運(yùn)輸費(fèi)額度×17%－運(yùn)輸費(fèi)額度×7%

　　＝運(yùn)輸費(fèi)額度×13%

　　對(duì)三個(gè)計(jì)劃方案的定性分析

　　繳稅籌劃中有所得稅避稅點(diǎn)的叫法，在沒有危害公司生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)、遵循稅收法律和公司會(huì)計(jì)規(guī)章制度的前提條件下，經(jīng)營(yíng)者可選用所得稅避稅點(diǎn)剖析可用真實(shí)身份，即根據(jù)剖析經(jīng)營(yíng)者的銷售總額年增長(zhǎng)率是不是超出避稅點(diǎn)來明確。為有利于剖析，本例假定運(yùn)輸費(fèi)額度為未稅運(yùn)輸費(fèi)，則：

　　增值率＝（運(yùn)輸費(fèi)額度－物耗額度）÷運(yùn)輸費(fèi)額度

　　＝（運(yùn)輸費(fèi)額度×17%－物耗額度×17%）÷運(yùn)輸費(fèi)額度×17%

　?。剑ㄟ\(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅－原材料進(jìn)項(xiàng)稅）÷運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅

　　運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)繳所得稅額＝運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅－原材料進(jìn)項(xiàng)稅

　　＝（運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅－原材料進(jìn)項(xiàng)稅）÷運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅

　　×運(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅

　?。皆鲋德省吝\(yùn)輸費(fèi)銷項(xiàng)稅

　?。皆鲋德省吝\(yùn)輸費(fèi)額度×17%……①

　　計(jì)劃方案二中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×3%……②

　　計(jì)劃方案三中運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝運(yùn)輸費(fèi)額度×13%……③

　　令①＝②，有增值率避稅點(diǎn)＝17.65%；令①＝③，有增值率避稅點(diǎn)＝76.47%.

　　大家最先對(duì)計(jì)劃方案一與計(jì)劃方案二開展較為：

　　例如，2006年運(yùn)輸費(fèi)額度一百萬(wàn)元，物耗額度8五萬(wàn)元，測(cè)算得到增值率為15%；

　　計(jì)劃方案一運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝（100－85）×17%＝2.55（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案二運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝100×3%＝3（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案一好于計(jì)劃方案二，由于增值率15%低于增值率避稅點(diǎn)17.65%

　　再如，2006年運(yùn)輸費(fèi)額度一百萬(wàn)元，物耗額度80萬(wàn)元，測(cè)算得到增值率為20%；

　　計(jì)劃方案一運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝（100－80）×17%＝3.4（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案二運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝100×3%＝3（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案二好于計(jì)劃方案一，由于增值率20%超過增值率避稅點(diǎn)17.65%

　　大家再對(duì)計(jì)劃方案一與計(jì)劃方案三開展較為：

　　又如，2006年運(yùn)輸費(fèi)額度一百萬(wàn)元，物耗額度三十萬(wàn)元，測(cè)算得到增值率為70%；

　　計(jì)劃方案一運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝（100－30）×17%＝11.9（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案三運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝100×13%＝13（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案一好于計(jì)劃方案三，由于增值率70%低于增值率避稅點(diǎn)76.47%

　　再如，2006年運(yùn)輸費(fèi)額度一百萬(wàn)元，物耗額度二十萬(wàn)元，測(cè)算得到增值率為80%；

　　計(jì)劃方案一運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝（100－20）×17%＝13.6（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案三運(yùn)輸費(fèi)應(yīng)納稅所得額＝100×13%＝13（萬(wàn)余元）

　　計(jì)劃方案三好于計(jì)劃方案一，由于增值率80%超過增值率避稅點(diǎn)76.47%

　　根據(jù)之上剖析我們可以得到，在計(jì)劃方案一與計(jì)劃方案二中挑選時(shí)，當(dāng)增值率（運(yùn)輸費(fèi)額度與物耗額度之差與運(yùn)輸費(fèi)額度比率）超過17.65%時(shí)，采用計(jì)劃方案二稅賦低，當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，采用計(jì)劃方案一稅賦低。在計(jì)劃方案一與計(jì)劃方案三中挑選時(shí)，當(dāng)增值率超過76.47%時(shí)，采用計(jì)劃方案三稅賦低，當(dāng)增值率低于76.47%時(shí)，采用計(jì)劃方案一稅賦低。

　　最終大家較為計(jì)劃方案二與計(jì)劃方案三中間的好壞。如前所述，二者差別是計(jì)劃方案二購(gòu)料方只有取得運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票抵扣7%.針對(duì)第三個(gè)計(jì)劃方案，購(gòu)料方能夠獲得所得稅增值稅專票抵扣17%.當(dāng)購(gòu)料方對(duì)稅票沒有規(guī)定時(shí)，計(jì)劃方案二只需壓力運(yùn)輸費(fèi)的3%稅賦，計(jì)劃方案三要擔(dān)負(fù)運(yùn)輸費(fèi)的13%稅賦，就運(yùn)輸費(fèi)來講計(jì)劃方案二較計(jì)劃方案三緩解10%的稅賦。可是客觀的購(gòu)料方都是會(huì)挑選要所得稅增值稅專票抵扣17%，那樣出自于平穩(wěn)顧客、擴(kuò)張商品銷售的目地，只有挑選計(jì)劃方案三。

　　匯總

　　文中根據(jù)對(duì)工作上碰到的具體實(shí)例的思索，融合MPAcc課堂教學(xué)中的集中學(xué)習(xí)，從判定和定量分析兩層面剖析了怎樣對(duì)企業(yè)集團(tuán)市場(chǎng)銷售商品中產(chǎn)生的運(yùn)送花費(fèi)開展繳稅籌劃。這也僅僅小編對(duì)運(yùn)輸費(fèi)繳稅籌劃的淺顯了解和感受，在具體工作上一定要綜合性考慮到多種要素，實(shí)際難題深入分析，切勿照本宣科。（創(chuàng)作者系中央財(cái)大高校2006級(jí)MPAcc學(xué)生）