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　　某煤礦業(yè)原為國(guó)企，所得稅一般納稅人，年產(chǎn)量煤碳三萬(wàn)噸，銷售額五百萬(wàn)元上下。因煤碳生產(chǎn)制造購(gòu)入的原材料僅有小量的煤巷坑木、火藥、水電費(fèi)、低值易耗等能夠抵稅增值稅抵扣，增值稅稅負(fù)率大部分在11%上下，稅收負(fù)擔(dān)較重。如今公司開展改革，由本人買斷合同運(yùn)營(yíng)，經(jīng)營(yíng)人便想起了稅款籌劃，期待根據(jù)籌劃緩解稅收負(fù)擔(dān)。

　　所得稅一般納稅人要緩解稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)鍵是進(jìn)銷項(xiàng)稅額的方案策劃。針對(duì)煤碳制造業(yè)企業(yè)來(lái)講，生產(chǎn)量相對(duì)性固定不動(dòng)，價(jià)錢也是有銷售市場(chǎng)參考，瞞報(bào)銷售額又顯著違反規(guī)定，銷項(xiàng)稅額層面的籌劃較難。而增值稅抵扣在運(yùn)營(yíng)中常占的比例原本就小，籌劃空間也并不大。

　　公司財(cái)會(huì)人員考慮到，為何不在納稅人資格上做下功夫？

　　由于公司煤碳的市場(chǎng)銷售目標(biāo)大多數(shù)是院校、醫(yī)院門診、中小型磚廠等，不用所得稅增值稅專票，即便極少數(shù)購(gòu)料方必須專用型發(fā)票抵扣，也可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理代開票增值稅專票。對(duì)于購(gòu)料方少抵稅的稅金，在煤碳市場(chǎng)價(jià)上減少一點(diǎn)就可處理。那樣，依照小規(guī)模納稅人納稅申報(bào)，不但稅收負(fù)擔(dān)輕了（現(xiàn)階段一般納稅人增值稅稅負(fù)率為11%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%），并且成本核算層面也可節(jié)約許多花費(fèi)（人力資源、物力資源、資金）。

　　公司計(jì)算，假如年銷量維持在五百萬(wàn)元，按一般納稅人測(cè)算，應(yīng)繳所得稅=500×11%（增值稅稅負(fù)率）=55（萬(wàn)余元）；按小規(guī)模納稅人測(cè)算，應(yīng)繳升值稅500×6%=30（萬(wàn)余元）。僅所得稅就節(jié)省2五萬(wàn)元（55－30）。

　　2006年，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)在對(duì)該公司開展繳稅查驗(yàn)時(shí)，對(duì)這類作法未予認(rèn)同，規(guī)定公司依照13%的征收率交稅，不可抵稅增值稅抵扣，也不可出具所得稅增值稅專票，并勒令公司期限申請(qǐng)辦理評(píng)定一般納稅人。

　　由于，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》要求，從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或給予應(yīng)稅服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者，及其從業(yè)貨品生產(chǎn)制造或給予應(yīng)稅服務(wù)為主導(dǎo)，并混合銷售貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營(yíng)者，年征所得稅銷售總額一百萬(wàn)元之上（含）；從業(yè)貨品批發(fā)或零售的經(jīng)營(yíng)者，年應(yīng)納稅額銷售總額在180萬(wàn)元之上（含）能夠評(píng)定為所得稅一般納稅人。與此同時(shí)要求，一般納稅人有以下情況之一者，應(yīng)當(dāng)按銷售總額按照增值稅稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，也不可應(yīng)用所得稅增值稅專票：①財(cái)務(wù)核算不完善，或是不可以給予精確稅務(wù)材料的；②合乎一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但不申辦一般納稅人評(píng)定辦理手續(xù)的。

　　應(yīng)對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的解決，公司編造謊言：申請(qǐng)辦理評(píng)定所得稅一般納稅人有兩個(gè)規(guī)范，一按年應(yīng)納稅額銷售總額合格；二是成本核算標(biāo)準(zhǔn)。做為一家中小型民營(yíng)企業(yè)，盡管年應(yīng)納稅額銷售總額合格，但會(huì)計(jì)層面沒有職業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，帳本設(shè)定、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)解決、成本計(jì)算等也不太標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)不上評(píng)定一般納稅人的規(guī)范，應(yīng)當(dāng)按小規(guī)模納稅人交稅。假如按銷售總額按照增值稅稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，還不可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，也不可應(yīng)用所得稅增值稅專票，這顯而易見不符合常情。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)煤炭行業(yè)稅收管理的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]153號(hào)）確立，凡做到所得稅一般納稅人規(guī)范的煤炭行業(yè)，都理應(yīng)申請(qǐng)辦理評(píng)定所得稅一般納稅人，并不斷完善帳本。對(duì)做到一般納稅人規(guī)范而不申辦評(píng)定辦理手續(xù)的，依據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十條的要求，按銷售總額按照增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，也不可出具增值稅專票。

　　與此同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]150號(hào)）不但進(jìn)一步嚴(yán)格執(zhí)行了經(jīng)營(yíng)者的義務(wù)，即凡年應(yīng)納稅額銷售總額超出小規(guī)模納稅人規(guī)范的，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)理應(yīng)按照規(guī)定評(píng)定其一般納稅人資格。對(duì)合乎一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)而不申辦一般納稅人評(píng)定辦理手續(xù)的經(jīng)營(yíng)者，應(yīng)按銷售總額按照增值稅率測(cè)算應(yīng)納稅所得額，不可抵稅進(jìn)項(xiàng)稅，也不可應(yīng)用增值稅專票。并且還確立了稅務(wù)行政機(jī)關(guān)（工作人員）的義務(wù)，即：對(duì)一般納稅人資格評(píng)定要依照現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)要求嚴(yán)苛審批，但對(duì)做到一般納稅人評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營(yíng)者理應(yīng)催促其申請(qǐng)辦理評(píng)定一般納稅人資格。凡經(jīng)營(yíng)者向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)明確提出一般納稅人資格評(píng)定申請(qǐng)辦理的，對(duì)合乎評(píng)定標(biāo)準(zhǔn)的要立即給予評(píng)定，不可以任何借口推遲，也不可無(wú)原因不予認(rèn)定。違規(guī)對(duì)超出小規(guī)模納稅人規(guī)范不評(píng)定為一般納稅人的，要追責(zé)經(jīng)辦人員和審核人的義務(wù)。

　　在稅收法律眼前，公司最后迫不得已按7%（13%－6%）的差值補(bǔ)交了少繳的稅金。從此案可看得出，“偽籌劃”不僅沒有少繳稅金，還提升了稅收風(fēng)險(xiǎn)性。進(jìn)行稅款籌劃，緩解稅收負(fù)擔(dān)，是經(jīng)營(yíng)者本身有著的合法權(quán)利，但是在合乎稅收法律的前提條件下開展。小編提議公司在執(zhí)行籌劃計(jì)劃方案前，最好是征求稅務(wù)單位的允許。不然，僅憑自身主觀臆斷，或是踩著現(xiàn)行政策的邊框線向前，通常會(huì)因小失大。