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　　近期，我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局下達(dá)了《關(guān)于小型微利企業(yè)預(yù)繳2010年度企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[2010]185號）要求，2010本年度小型微利所得稅預(yù)繳稅款時，按具體銷售毛利的50％做為應(yīng)繳稅收入額測算預(yù)繳稅款所得稅。它是對國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（稅務(wù)總局[2009]133號）要求的填補。稅務(wù)總局[2009]133號要求，自2010年1月1日至2010年12月31日，對年應(yīng)繳稅收入額小于3萬余元（含3萬余元）的小型微利公司，其個人所得減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅。因為通篇沒有確立小型微利公司預(yù)繳稅款時，是不是能夠減計應(yīng)繳稅收入額，及其怎樣填寫申報單等難題。因而，國稅發(fā)[2010]185號要求對于此事作了填補。

　　一、預(yù)繳稅款時即享有減計50%應(yīng)繳稅個人所得
　　國稅發(fā)[2010]185號第一條要求，上一繳稅本年度年應(yīng)繳稅收入額小于3萬余元（含3萬余元），與此同時合乎《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條要求的財產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)規(guī)范，2010年繳稅本年度按具體銷售毛利預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅的小型微利公司（下列稱滿足條件的小型微利公司），在預(yù)繳稅款申請時，將《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局關(guān)于做好〈我國所得稅月（季）度預(yù)繳稅款所得稅申報表〉等表格的通告》（國稅發(fā)[2008]44號）配件1第4行“資產(chǎn)總額”與15%的相乘，暫填寫第7行“免減企業(yè)所得稅額”內(nèi)。

　　所得稅的法律規(guī)定征收率是25％，“資產(chǎn)總額”與15%的相乘，填寫第7行“免減企業(yè)所得稅額”內(nèi)，也就是繳稅標(biāo)準(zhǔn)。那麼該繳的不便是“資產(chǎn)總額”與10%的相乘嗎？依據(jù)稅務(wù)總局[2009]133號要求，對年應(yīng)繳稅收入額小于3萬余元（含3萬余元）的小型微利公司，其個人所得減征50%記入應(yīng)繳稅收入額，按20%的征收率交納所得稅，根據(jù)以上免減后，其具體增值稅稅負(fù)率為10%。因為現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)稅收法律要求小型微利公司的特惠征收率是20％，因而，在預(yù)繳稅款所得稅時，小型微利公司即享有減計50%應(yīng)繳稅個人所得的稅收優(yōu)惠政策。

　　例一，某小型微利公司甲，上本年度應(yīng)繳稅收入額為2.90萬余元，6月1-30日資產(chǎn)總額為10萬余元，怎樣預(yù)繳稅款所得稅？
　　當(dāng)期免減企業(yè)所得稅額1.50萬余元（10×15%）；應(yīng)預(yù)繳稅款所得稅1萬余元（10×50％×20％）。填寫表格時在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》中，第6行應(yīng)繳企業(yè)所得稅額2.50萬余元（10×25%）；第7行免減企業(yè)所得稅額1.50萬余元；第8行具體已繳企業(yè)所得稅額0（假定）；第9欄需補（退）的企業(yè)所得稅額1萬余元（2.50－1.50－0）。

　　并非是全部小型微利公司都能夠遞減預(yù)繳稅款所得稅。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條要求，從業(yè)以下我國非限定和嚴(yán)禁領(lǐng)域，并合乎以下標(biāo)準(zhǔn)的公司全是小型微利公司：（一）制造業(yè)企業(yè)，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過30萬余元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，總資產(chǎn)不超過3000萬余元；（二）別的公司，本年度應(yīng)繳稅收入額不超過30萬余元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，總資產(chǎn)不超過1000萬余元。那麼針對上一繳稅本年度年應(yīng)繳稅收入額高過3萬余元而不超過30萬余元的小型微利公司，怎樣預(yù)繳稅款所得稅，國稅發(fā)[2010]185號并沒有明文規(guī)定。但小編覺得，對稅收法律沒有例舉到的相關(guān)事宜，依然依照原先的相關(guān)要求實行，該類公司仍應(yīng)依照國稅發(fā)[2008]251號文的規(guī)定解決，即公司按本期具體盈利預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅，年度填好《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度納稅申報表（A類）》時，第4行“資產(chǎn)總額”與5%的相乘，暫填寫第7行“免減企業(yè)所得稅額”內(nèi)。換句話說，2009年度總資產(chǎn)和從業(yè)人數(shù)都合乎稅收法律要求規(guī)范的小型微利公司，2010年的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款需分兩大類解決：一是上本年度應(yīng)繳稅收入額小于3萬余元（含3萬余元）的，按國稅發(fā)[2010]185號文的規(guī)定填寫；二是上本年度應(yīng)繳稅收入額高過3萬余元而不超過30萬余元，仍按國稅發(fā)[2008]251號文的規(guī)定填寫。

　　例二，續(xù)上例，甲公司倘若上本年度應(yīng)繳稅收入額為20萬余元，6月1－30日資產(chǎn)總額為10萬余元，怎樣預(yù)繳稅款所得稅？
　　當(dāng)期免減企業(yè)所得稅額0.5萬（10×5%），應(yīng)預(yù)繳稅款所得稅2萬余元（10×20％）。填寫表格時在《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表（A類）》中，第6行應(yīng)繳企業(yè)所得稅額2.50萬余元（10×25%）；第7行免減企業(yè)所得稅額0.50萬余元；第8行具體已繳企業(yè)所得稅額0（假定）；第9欄需補（退）的企業(yè)所得稅額2萬余元（2.50－0.50－0）。

　　二、再度確立“從業(yè)人數(shù)”和“總資產(chǎn)”的測算規(guī)范
　　國稅發(fā)[2010]185號第二條要求，滿足條件的小型微利公司“從業(yè)人數(shù)”、“總資產(chǎn)”的測算規(guī)范依照《我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局有關(guān)小型微利所得稅預(yù)繳稅款難題的通告》（國稅發(fā)[2008]251號）第二條要求實行。

　　換句話說國稅發(fā)[2010]185號與國稅發(fā)[2008]251號文，在判斷小型微利公司“從業(yè)人數(shù)”和“總資產(chǎn)”的測算規(guī)范上的要求是同樣的。國稅發(fā)[2008]251號第二條規(guī)，小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)中，“從業(yè)人數(shù)”按公司全年度均值從業(yè)人數(shù)測算，“總資產(chǎn)”按公司今年初和年底的總資產(chǎn)均值測算。但依據(jù)國家財政部、我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（稅務(wù)總局[2009]69號）要求，條例全文第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業(yè)人數(shù)，就是指與公司創(chuàng)建勞務(wù)關(guān)系的員工總數(shù)和公司接納的勞動派遣用人總數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)值，按公司全年度月均值明確，實際計算方法以下：月均值＝（月初始值＋月底值）÷2全年度月均值＝全年度各月均值之和÷12.本年度正中間開張或是停止生產(chǎn)經(jīng)營的，以其具體經(jīng)營期做為一個繳稅本年度明確以上有關(guān)指標(biāo)值。

　　三、初次預(yù)繳稅款所得稅時的常見問題
　　國稅發(fā)[2010]185號第三要求，滿足條件的小型微利公司在2010年繳稅本年度預(yù)繳稅款所得稅時，須向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)給予上一繳稅本年度合乎小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)證明文件。負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)對公司給予的有關(guān)證明文件核查后，評定公司上一繳稅本年度不符合要求標(biāo)準(zhǔn)的，不可按本通告第一條要求填寫所得稅申報表。

　　這就代表著小型微利公司2021年預(yù)繳稅款所得稅時要享有遞減預(yù)繳稅款所得稅的稅收優(yōu)惠政策，須向負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)給予上一繳稅本年度合乎小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)的有關(guān)證明文件，且經(jīng)負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)核查認(rèn)同。不然，就不可享有此項稅收優(yōu)惠政策。

　　與此同時還需要提示留意下列四點：
　　一是2021年新辦的小型微利公司不可享有遞減預(yù)繳稅款所得稅稅收優(yōu)惠政策。依據(jù)國稅發(fā)[2010]185號要求，小型微利公司的判斷規(guī)范是該公司上本年度有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析，而新辦公司因為沒有上本年度的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析，因而，2021年新辦公司不可享有遞減預(yù)繳稅款所得稅的稅收優(yōu)惠政策。

　　二是遞減預(yù)繳稅款所得稅稅收優(yōu)惠政策只在今本年度內(nèi)可用。因為稅務(wù)總局[2009]133號文只適用2021年1月1日至2010年12月31日，因而，在未來小型微利所得稅現(xiàn)行政策尚不確立的前提條件下，國稅發(fā)[2010]185號文也僅在2021年小型微利公司預(yù)繳稅款企業(yè)所得稅時可用。

　　三是推行查賬征收方法交納所得稅的居民企業(yè)暫不享有半預(yù)繳稅款所得稅稅收優(yōu)惠政策。原稅收法律下適用內(nèi)資的《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》（國稅發(fā)[2000]38號）曾確立，經(jīng)營者推行查賬征收方法不可享有所得稅各類政策優(yōu)惠；新稅法執(zhí)行后的《企業(yè)所得稅核定征收辦法》（國稅發(fā)[2008]30號）仍未提及這一點，與此同時在我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報表〉等報表的通知》（國稅發(fā)[2008]44號）原文中要求，適用查賬征收經(jīng)營者的企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款申報單（B類）中第13個人行為“免減企業(yè)所得稅額”，填寫表明為填寫本期具體享有的免減企業(yè)所得稅額，包含享有增值稅免稅特惠緩沖期的稅收優(yōu)惠政策、小型微利公司特惠、高新科技公司特惠及經(jīng)稅務(wù)行政機關(guān)審核或辦理備案的別的增值稅免稅特惠。從這兒看，查賬征收經(jīng)營者能夠享有小型微利公司的政策優(yōu)惠。但接著的稅務(wù)總局[2009]69號文注重，公司企業(yè)所得稅法要求的小型微利公司工資待遇，應(yīng)適用具有做賬計算本身應(yīng)繳稅收入額標(biāo)準(zhǔn)的公司。國稅發(fā)[2008]30號要求，交納所得稅的公司，在沒有具有精確計算應(yīng)繳稅收入額標(biāo)準(zhǔn)前，暫不適合小型微利公司稅率。因而也不可享有國稅發(fā)[2010]185號要求的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)行政策。

　　四是非居民企業(yè)不享有遞減預(yù)繳稅款所得稅特惠。非居民企業(yè)即便合乎小型微利產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)也不適合[2010]185號要求的稅收優(yōu)惠政策。我國稅務(wù)質(zhì)監(jiān)總局《關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（國稅發(fā)[2008]650號）要求，稅收法律要求的小型微利公司就是指公司的所有生產(chǎn)運營主題活動造成的個人所得均承擔(dān)在我國所得稅繳稅責(zé)任的公司，僅就來自在我國個人所得承擔(dān)在我國繳稅責(zé)任的非居民企業(yè)，不適合小型微利公司減征20%征收率征繳所得稅的現(xiàn)行政策。因而，非居民企業(yè)不管采用哪些方法填寫A類申報單，均不適合國稅發(fā)[2010]185號文要求的稅收優(yōu)惠政策。

　　四、年尾年度匯算清繳要再次核查2021年有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析
　　國稅發(fā)[2010]185號第四條要求，2010年繳稅本年度終結(jié)后，負(fù)責(zé)人稅務(wù)行政機關(guān)應(yīng)核查公司2010年繳稅本年度是不是合乎以上小型微利公司要求標(biāo)準(zhǔn)。不符合要求標(biāo)準(zhǔn)、已按本通告第一條要求測算免減企業(yè)所得稅預(yù)繳稅款的，在本年度年度匯算清繳時要依照要求補交。

　　換句話說小型微利公司在年尾年度匯算清繳要再次核查2021年的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析，假如公司2021年的有關(guān)財務(wù)指標(biāo)分析不符小型微利公司標(biāo)準(zhǔn)的，就不可以享有遞減預(yù)繳稅款所得稅特惠。須對已在預(yù)繳稅款時就已免減的所得稅，在本年度年度匯算清繳時要按照規(guī)定給予補交。

　　續(xù)例一，甲公司2021年假如年應(yīng)繳稅收入額超出3萬余元，那麼，該公司在2022年5月31日年度匯算清繳期完畢前，需補交在預(yù)繳稅款6月份所得稅時已免減的所得稅1.5萬余元以及2021年預(yù)繳稅款申請時已免減的全部所得稅稅款。