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灘涂地的所得稅的稅務籌劃

　　灘涂地歸屬于土壤資源，具備資源稟賦，與灘涂地有關的產業(yè)鏈莫不與農業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)等關聯，與農業(yè)產品粗加工、生產加工等產業(yè)鏈數據共享。因而，能夠靈活運用新企業(yè)所得稅法的政策優(yōu)惠，籌劃好灘涂地稅收事宜，使灘涂地的資源稟賦得到長足進展。 　　（一）現行政策根據 　　1、農惠農稅款免降稅要求?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠政策”現行政策中，第二十七條要求：“公司的以下個人所得，能夠免稅、減免所得稅：（一）從業(yè)農、林、牧、水產業(yè)新項目的個人所得”；公司企業(yè)所得稅法條例全文對“農、林、牧、水產業(yè)新項目”作了進一步的優(yōu)化?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第八十六條要求：“公司企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項要求的公司從業(yè)農、林、牧、水產業(yè)新項目的個人所得，能夠免稅、減免所得稅，就是指： 　?。ㄒ唬┕緩臉I(yè)以下新項目的個人所得，免稅所得稅： 　　1、蔬菜水果、谷類、甘薯、燃料、豆類食品、棉絮、大麻類、糖料、新鮮水果、干果的栽種； 　　2、糧食作物優(yōu)良品種的培育； 　　3、中草藥的栽種； 　　4、樹木的培養(yǎng)和栽種； 　　5、家畜、禽畜的喂養(yǎng)； 　　6、林副產品的收集； 　　7、澆灌、農業(yè)產品粗加工、寵物醫(yī)生、農業(yè)技術推廣營銷推廣、農機車工作和檢修等農、林、牧、漁服務行業(yè)新項目 　　8、遠洋捕撈。 　?。ǘ┕緩臉I(yè)以下新項目的個人所得，遞減征繳所得稅： 　　1、盆栽花卉、茶及其別的飲品農作物和香辛料農作物的栽種； 　　2、海水養(yǎng)殖、內陸地區(qū)飼養(yǎng)。 　　公司從業(yè)我國限定和嚴禁發(fā)展趨勢的新項目，不可享有此條要求的所得稅特惠。“靈活運用以上免減稅收優(yōu)惠政策現行政策，不但能夠更強迅速地發(fā)展趨勢第一產業(yè)，與此同時也可以為第二產業(yè)減少稅款成本費，推動第二產業(yè)更強迅速地發(fā)展趨勢，產生產業(yè)鏈中間的穩(wěn)步發(fā)展與互動交流。 　　2、權益性投資盈利免稅政策政策優(yōu)惠要求?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠政策”現行政策中第二十六條明文規(guī)定，公司的以下收益為不征稅收入：“（二）滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權益性投資盈利”。說白了“滿足條件的”，《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條表述為“公司企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱滿足條件的居民企業(yè)中間的股利分配、收益等權益性投資盈利，就是指居民企業(yè)對外直接投資于別的居民企業(yè)獲得的長期投資?！彼褪侵腹窘蛹{的不用還款本錢和第三方支付貸款利息，投資者對固定資產凈值有著使用權的項目投資。 　　3、小型微利公司政策優(yōu)惠?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條將滿足條件的小型微利公司，減征20%的征收率征繳所得稅。小型微利公司在社會經濟中占獨特影響力，參考國際性作法，我國對小型微利公司仍推行特惠征收率現行政策，以協助公司發(fā)展壯大。 　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九十二條要求，公司企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱滿足條件的小型微利公司，就是指從業(yè)我國非限定和嚴禁領域，并合乎以下標準的公司： 　?。ㄒ唬┲圃鞓I(yè)企業(yè)，本年度應繳稅收入額不超過三十萬元，從業(yè)人數不超過100人，總資產不超過三千萬元； 　?。ǘ﹦e的公司，本年度應繳稅收入額不超過三十萬元，從業(yè)人數不超過80人，總資產不超過1000萬元。 　?。ǘ┗I劃構思 　　一是靈活運用免減稅降費。在遼闊的沿海地區(qū)灘涂地，如星辰般綴滿以全國聞名“射陽大米”、“洋馬黃菊花”為知名品牌的栽種，以各種各樣海產品商品為特點的遠洋捕撈，以灘涂地奶牛場為特點的家畜喂養(yǎng)……這種產業(yè)鏈和新項目依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四章“稅收優(yōu)惠政策”的現行政策要求能夠享有所得稅免稅政策工資待遇，另依據《中華人民共和國增值稅暫行條例》以及實施辦法的要求，對立即從業(yè)農業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農牧、水產養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)和本人市場銷售自產自銷的加工品增值稅免稅。因而，要激勵各種各樣成分公司和吸收外資到灘涂地來項目投資墾殖自主創(chuàng)業(yè)。 　　經典案例 　　計劃方案一：張某承攬灘涂地1000畝，申請注冊創(chuàng)立了一人有限責任公司，系小規(guī)模納稅人，從業(yè)水稻種植并開展大米生產加工市場銷售，2008年獲得稻谷55萬公斤，在其中用以大米加工30萬公斤，立即市場銷售25萬公斤，獲得收益30萬余元。該公司均值出米率為70%，皮糠14%，谷殼13%，生產加工稻米1公斤耗電量0.032度，電費按0.735元／度測算，生產加工1公斤稻米耗電量0.02352元。2008年市場銷售稻米21萬公斤，獲得銷售額75.60萬余元。因為稻谷、稻米歸屬于“自產自銷農產品”，依據國家財政部我國稅務質監(jiān)總局關于做好《農業(yè)產品征稅范圍注釋》的通告（稅務總局[1995]52號），銷售額能夠增值稅免稅；稻谷屬“谷類的栽種”、大米加工屬“農業(yè)產品粗加工”依照新企業(yè)所得稅法能夠免稅所得稅。因而，該公司這兩項行為主體稅收的稅收負擔率是0. 　　計劃方案二：張某是是非非“立即從業(yè)農業(yè)、養(yǎng)殖行業(yè)、林果業(yè)、農牧、水產養(yǎng)殖業(yè)的企業(yè)和本人”，仍是小規(guī)模納稅人，2008年以1.10元／KG回收稻谷55萬公斤，在其中用以大米加工30萬公斤，立即市場銷售25萬公斤，獲得收益30萬余元。該公司均值出米率為70%，皮糠14%，谷殼13%。另知生產加工稻米1公斤耗電量0.032度，電費按0.735元／度測算，則生產加工1公斤稻米耗電量0.02352元；人工費用以及他損耗總共扣減24萬余元。2008年市場銷售稻米21萬公斤，獲得銷售額75.60萬余元；市場銷售皮糠獲得銷售額4.20萬余元，市場銷售谷殼獲得銷售額1.56萬余元。依據稅務總局[1995]52號“企業(yè)和本人市場銷售的購入的農產品，及其企業(yè)和本人購入農產品生產制造、生產加工后市場銷售的依然歸屬于注解列出的農產品，不屬于免稅政策的范疇，理應依照要求征收率征繳所得稅?！敝甘揪?，張某不享有所得稅稅收優(yōu)惠政策；依據稅務總局[1997]49號有關“免稅政策農業(yè)和林業(yè)商品初制造業(yè)范疇”中的“糧食作物粗加工”就是指“根據對麥子、水稻、苞米、高粱米、稻谷及其別的農作物，開展漂洗、研磨、蛻殼、等級分類包裝、裝缸發(fā)制等生產加工解決，做成的成品糧以及初產品”，并不包括糠麩等邊角料，因而，皮糠、谷殼等在沒有新的要求前還不屬于“農業(yè)產品粗加工”品，都不享有所得稅稅收優(yōu)惠政策，則應繳所得稅、大城市維護保養(yǎng)基本建設稅（征收率假定為5%，下列同）、教育附加費、所得稅（不考慮到別的稅金的危害）測算以下： 　?。?）市場銷售稻米應繳所得稅額75.60／（1＋4%）×4%＝2.9077萬余元，市場銷售稻谷應繳所得稅額30／（1＋4%）×4%＝1.1538萬余元，市場銷售皮糠、谷殼應繳所得稅（4.20＋1.56）／（1＋4%）×4%＝0.2215萬余元，累計應繳所得稅4.283萬余元； 　?。?）應繳大城市維護保養(yǎng)基本建設稅＝4.283×5%＝0.2142萬余元； 　　（3）應繳教育附加費＝4.4544×4%＝0.1713萬余元； 　?。?）應繳所得稅＝（72.6923＋28.8462＋4.0385＋1.4431－55×1.10－30×0.02352－24－0.2142－0.1713）×20%＝21.429×20%＝4.2858萬余元。 　　稅收負擔率＝（4.283＋0.2142＋0.1713＋4.2858）／（72.6923＋28.8462＋4.0385＋1.4431）＝8.37%，這大部分意味著了現階段江蘇射陽大米加工公司的稅收負擔水準。 　　計劃方案較為 　　計劃方案二稅賦比計劃方案一高的緣故，一是大部分公司為小規(guī)模納稅人，沒有進行抵稅；二是一般納稅人生產加工公司沒有讓有利于農戶走企業(yè)加農民之途，進項稅額抵扣籌劃不夠；三是經營規(guī)模栽種與生產加工一條龍或農工互鎖運營公司還有待培育與幫扶 　　二是激勵長線投資。新的公司企業(yè)所得稅法對居民企業(yè)中間的股利分配、收益收益免稅所得稅，是對股利分配、收益?zhèn)€人所得清除雙向繳稅的作法。依據老的企業(yè)所得稅法要求，內資如從低征收率的公司獲得股利分配、收益收益要補征收率差。執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后，為更強反映稅收優(yōu)惠政策特惠用意，使小型微利公司、高新科技公司、一帶一路戰(zhàn)略相關公司等享有到低征收率政策優(yōu)惠的益處，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》確立對來自于全部未上市公司，及其持續(xù)擁有發(fā)售上市公司12個月之上獲得的股利分配、收益收益，免于繳稅，不會再推行補征收率差的作法。這有益于激勵資產的長線投資。依照新企業(yè)所得稅法的要求，項目投資財產就是指公司對外開放開展權益性投資和債務性項目投資產生的財產。而權益性投資就是指為獲得對另一固定資產凈值的使用權而開展的項目投資，其主要是股權投資基金，其盈利與公司的運營經濟效益掛勾，以投資總額為限共享公司的贏利并擔負公司的損害。依據破產法要求，不經過法定條件，在企業(yè)續(xù)存期內項目投資不可撤銷，因而權益性投資一般無還本日期，公司假如想完畢權益性投資并取回本錢，則只有依規(guī)將持有股權轉讓。 　　經典案例 　　大街小巷互鎖商場是蘇北一家大中型國有制商業(yè)企業(yè)，項目投資1000萬余元，在灘涂地開辦活豬養(yǎng)殖場，與灘涂地管理方法單位協同互鎖運營，協助其修建豬圈與屠宰廠，協議書要求養(yǎng)殖場保證年出欄率活豬10000頭，就地屠宰切分，商品關鍵供應當商場肥肉專賣店，并按價格行情市場銷售。該商場具有中外合資企業(yè)50%的股份，與公司的運營經濟效益掛勾，以投資總額為限共享公司的贏利并擔負公司的損害。灘涂地活豬養(yǎng)殖場由喂養(yǎng)、生產加工兩生產車間構成，推行“喂養(yǎng)——宰殺——市場銷售——銷售市場”和“購入——生產加工——市場銷售——銷售市場”方式。假定2008年出欄率活豬16000頭，均值每頭55KG，養(yǎng)殖場經屠宰切分，生產和銷售分割肉收益1478.40萬余元，在其中443.52萬余元立即遠銷銷售市場，1034.88萬余元銷給生產加工生產車間，毛豬平均可變成本7.80元／KG。肉制品生產加工生產車間從養(yǎng)殖場購入分割肉，獲得專用發(fā)票，可抵稅所得稅進項稅134.53萬余元；生產加工生產車間經冷藏、冷藏后立即遠銷商場專賣店，并開具所得稅增值稅專票，獲得收益1138.368萬余元；關鍵扣減新項目是電力工程、然料、輔材及維修用配件等，容許低扣進項稅為22萬余元，另付款人員工資等各類花費48萬余元。養(yǎng)殖場、肉制品生產加工間應繳所得稅、所得稅（不考慮到別的稅金危害）及商場分回盈利測算以下： 　　1、養(yǎng)殖場依照要求屬農業(yè)生產者市場銷售自產自銷農產品能夠享有增值稅免稅稅收優(yōu)惠政策（但只有出具專用發(fā)票）；依照公司企業(yè)所得稅法的要求，“家畜、禽畜的喂養(yǎng)”及“農業(yè)產品粗加工”均屬免稅所得稅范圍，經測算養(yǎng)殖場2008年盈利＝1478.40－16000×55×7.80＝792萬余元。 　　2、肉制品生產加工生產車間應繳所得稅額及稅收負擔率測算以下： 　?。?）市場銷售肉類食品1138.368萬余元應計提增值稅銷項稅1138.368×17%＝193.52萬余元； 　?。?）容許低扣的進項稅為134.53＋22＝156.53萬余元； 　?。?）應繳納所得稅為193.52－156.53＝36.99萬余元； 　　（4）所得稅壓力率是36.99／1138.368＝3.25%。 　　肉制品生產加工生產車間應繳所得稅＝（1138.368－1034.88－22－48）×25%＝33.488×25%＝8.372萬余元；稅前利潤＝33.488－8.372＝25.116萬余元。 　　3、某商場分回盈利測算以下： 　　依照協議書從養(yǎng)殖場分到收益＝792×50%＝396萬余元，從肉制品生產加工間分回盈利＝25.116×50%＝12.558萬余元，累計408.558萬余元，依據稅收法律要求該項目投資分回收益不會再補征所得稅，依照那樣的企業(yè)規(guī)模和經濟效益不需三年就可以取回所有項目投資，而且節(jié)約了很多的本年利潤。 　　經典案例 　　根據以上長線投資的經典案例，我們可以從這當中遭受啟迪，權益性投資盈利免稅所得稅政策優(yōu)惠針對灘涂地的綜合利用充分發(fā)揮越來越大的功效，它將推動灘涂地基本建設朝著又好又快方位迅速發(fā)展趨勢。一有益于上市企業(yè)、財閥等規(guī)模性向灘涂地投資。比如，上市企業(yè)上海中遠匯麗購置產業(yè)有限責任公司在大豐市海港經濟開發(fā)區(qū)，項目投資6000萬余元開辦匯麗工業(yè)區(qū)，基本建設兩根摩爾質量公式膠合板和細木生產加工線，項目投資資產1.2億人民幣基本建設濱?？h旅游度假村和項目投資4600萬余元修建觀光農業(yè)園區(qū)；江蘇省農科院明日灘涂地開發(fā)設計投資管理公司項目投資3500萬，承攬大豐市海北墾區(qū)8平方公里河面，搞海、漁業(yè)養(yǎng)殖等，那樣的事例數不勝數，她們?yōu)殚_發(fā)設計灘涂地開過一個開好局。二有益于私營中小型投資人積極主動項目投資灘涂地。北至黑龍江省，南到福建省、廣東省的不計其數的中小型投資人，每一年投資達億人民幣，項目投資灘涂地開展蝦蟶群養(yǎng)和潮間帶貝殼類養(yǎng)護。這種中業(yè)主的項目投資，使灘涂地開發(fā)設計全面開花，強有力地推動了鹽海灘涂地的開發(fā)設計過程。三有益于做大做強灘涂地土壤資源。江蘇射陽將已一部分開發(fā)設計好的河灘地總體售賣，將獲得的資產再使用灘涂地開發(fā)設計上，產生了灘涂地開發(fā)設計資產的穩(wěn)步發(fā)展。的確這般，項目投資灘涂地于國于企于民都將是一項長期利好消息。