代購代銷個人行為稅收剖析及稅款籌劃
2021-07-26 16:39
網(wǎng)上代購、分銷個人行為是代理商法律事實引進銷貨主題活動的物質。二者造成的商業(yè)服務基本有互通的地方而稅款工資待遇區(qū)別明顯,具備稅款籌劃的可行性分析和重要性。
一、網(wǎng)上代購、分銷個人行為的運營特點和法律特征
說白了網(wǎng)上代購貨品就是指委托方依照受托人的規(guī)定免費或有償服務從業(yè)產(chǎn)品的選購的生產(chǎn)經(jīng)營。
說白了分銷貨品,就是指受托人按受托人的規(guī)定,免費或有償服務從業(yè)受托人的貨物銷售的生產(chǎn)經(jīng)營。
標準的網(wǎng)上代購、分銷個人行為的一同特點是:
1、二者均屬民商事授權委托個人行為,可用對授權委托關聯(lián)的一般調節(jié)標準。
2、網(wǎng)上代購、分銷標底物件使用權在購、銷行為主體中間依規(guī)遷移;網(wǎng)上代購、分銷行為主體僅給予與擔保物所有權轉移相關的運轉服務項目。
3、網(wǎng)上代購、分銷行為主體的服務項目酬勞歸屬于的被告方“意思自治”的范圍。
二、網(wǎng)上代購、分銷個人行為稅收剖析
(一)稅款罪刑法定
小編覺得:標準實際意義上的網(wǎng)上代購、分銷個人行為的本質是網(wǎng)上代購、分銷行為主體為購、銷行為主體進行銷貨主題活動而給予有關的服務項目。服務項目個人所得歸屬于《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》所稱“應稅服務”個人所得,應依照“服務行業(yè)—服務咨詢”的稅收分類、征收率交納增值稅。以稅款法基礎理論,網(wǎng)上代購、網(wǎng)上代購行為主體不組成所得稅繳稅扣繳義務人。由于《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條明文規(guī)定:“在我國地區(qū)市場銷售貨品或是給予生產(chǎn)加工,維修勞務公司及其進口貨品的企業(yè)和本人,為所得稅的繳稅扣繳義務人”,而且依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三條的表述,“規(guī)章”所稱“市場銷售貨品”就是指有償轉讓貨品的使用權。
(二)網(wǎng)上代購、分銷個人行為的實際稅收征管工資待遇。
1、網(wǎng)上代購個人行為的稅收征管工資待遇
網(wǎng)上代購個人行為的稅收征管工資待遇與稅款罪刑法定一致。根據(jù)現(xiàn)行標準流轉稅法,與此同時具有下列標準的網(wǎng)上代購貨品個人行為,無論公司的財務與會計帳務做何解決,均應依照“服務行業(yè)—服務咨詢”稅收分類征繳5%的增值稅:
(1)委托方不墊付資金;
?。?)購貨方將所得稅專用型發(fā)票開具給受托人,并由委托方將該稅票轉交到受托人;
?。?)委托方憑票按實與受托人清算借款(價稅合計),并此外扣除服務費。
2、分銷個人行為的稅收征管工資待遇
分銷個人行為的稅收征管工資待遇與稅款罪刑法定不符合。
一方面,根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的要求,委托代銷和委托分銷個人行為均應“視同銷售”征繳所得稅。另據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》的要求,委托方“分銷服務費”收益還應交納5%的增值稅。
因為存有對同一委托代銷個人行為與此同時征繳所得稅和增值稅的規(guī)章制度分配,則產(chǎn)生以下一切一種狀況,都是會造成反復繳稅并加劇分銷行為主體稅收負擔的難題:
?。?)委托代銷方系所得稅小規(guī)模納稅人;
(2)委托分銷方系所得稅小規(guī)模納稅人;
(3)委、受彼此均系小規(guī)模納稅人。
在這類稅收征管標準下,乃至很有可能發(fā)生分銷行為主體“入不敷稅 ”的困境。例子以下:
某大型商場某專賣店承包單位系申請辦理“申請注冊稅務備案”辦理手續(xù)的小規(guī)模納稅人。在直營貨物以外,接納某生產(chǎn)廠家(所得稅一般納稅人)授權委托,按生產(chǎn)廠家特定價錢分銷皮件。彼此承諾分銷服務費按價稅合計銷售額的3%由委托方“抽成”坐支,按月清算。
假設本月價稅合計銷售額為10400元,則分銷方應繳所得稅,增值稅及額外累計457.16元:
[10400/(1 4%)×4%+10400×3%×5%]×(1+7%+3%)=(400+15.6)×1.1 =457.16(元)
稅金開支高于服務費收益145.16元。
上例自然是“弄巧”之例。實際上,一直存有一個使分銷行為主體“收、支”均衡的服務費占比。小編稱作“含有保底服務費率”。
仍舉上例,設本月價稅合計銷售額為A元,服務費占價稅合計收益的占比為Q,城建稅率7%,教育附加費增值稅率3%,則達到
[A/(1+4%)×4%+A×Q×5%]×(1+7%+3%)=A×Q的Q=4.49%即含有保底服務費率。
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