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　　公司并購(gòu)是公司對(duì)外開放擴(kuò)大、完成發(fā)展趨勢(shì)的關(guān)鍵方法，企業(yè)并購(gòu)個(gè)人行為難以避免地牽涉到公司的稅務(wù)難題。下邊討論公司并購(gòu)個(gè)人行為中的稅收難題，并對(duì)公司并購(gòu)中每個(gè)關(guān)鍵步驟開展繳稅籌劃剖析。

　　一、挑選企業(yè)并購(gòu)總體目標(biāo)的稅款籌劃

　　挑選企業(yè)并購(gòu)總體目標(biāo)是企業(yè)并購(gòu)管理決策中最主要的難題，在挑選總體目標(biāo)公司時(shí)務(wù)必考慮到與稅款有關(guān)的各個(gè)方面要素，有效開展稅款籌劃。

　　1、企業(yè)并購(gòu)種類與繳稅行為主體特性、繳稅階段的籌劃

　　若挑選同一領(lǐng)域內(nèi)生產(chǎn)制造類似產(chǎn)品的公司做為總體目標(biāo)公司，則是橫著企業(yè)并購(gòu)，能夠 清除市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、擴(kuò)張市場(chǎng)占有率、產(chǎn)生規(guī)模效益。從稅款角度觀察，因?yàn)槠髽I(yè)并購(gòu)后公司的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域不會(huì)改變，橫著企業(yè)并購(gòu)一般不更改企業(yè)并購(gòu)公司的繳稅稅收與繳稅階段。從繳稅行為主體特性上看，所得稅小規(guī)模納稅人因?yàn)槠髽I(yè)并購(gòu)后經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)張，很有可能變成一般納稅人。

　　若挑選與經(jīng)銷商或顧客的合拼，則是豎向企業(yè)并購(gòu)，能夠 提升各生產(chǎn)制造階段的相互配合開展合作化生產(chǎn)制造。對(duì)企業(yè)并購(gòu)公司而言，因?yàn)樵认蚪?jīng)銷商購(gòu)料或向顧客購(gòu)貨變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部銷貨個(gè)人行為，其流轉(zhuǎn)稅繳稅階段降低。因?yàn)榭傮w目標(biāo)公司的商品與企業(yè)并購(gòu)公司的商品不一樣，豎向企業(yè)并購(gòu)還很有可能會(huì)更改其繳稅行為主體特性，提升其繳稅稅收與繳稅階段。比如鋼材公司并購(gòu)車企，將提升所得稅稅收，因?yàn)槎愂仗嵘?，可以說相對(duì)應(yīng)繳稅行為主體特性也擁有轉(zhuǎn)變，企業(yè)運(yùn)營(yíng)個(gè)人行為中也提升了所得稅的繳稅階段。

　　2、總體目標(biāo)公司性質(zhì)與稅款籌劃

　　總體目標(biāo)公司按其自有資金特性可分成外資公司與內(nèi)資，而在我國(guó)稅收法律對(duì)里外資公司的稅款有所差異，推行的稅收、征收率有很大區(qū)別。一般來說，外資公司具有較多的稅收優(yōu)惠政策。因而，企業(yè)并購(gòu)公司在挑選外資公司做為企業(yè)并購(gòu)總體目標(biāo)，能夠 有效變化為外資公司，進(jìn)而享有外資公司的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠，并可免去例如城建稅、大城市土地稅、房地產(chǎn)稅、車船使用稅等不對(duì)外資公司征繳的稅收。

　　3、總體目標(biāo)公司的經(jīng)營(yíng)情況與稅款籌劃

　　企業(yè)并購(gòu)公司若有較高贏利水準(zhǔn)，為更改其總體的繳稅水準(zhǔn)，可挑選一家具備很多凈運(yùn)營(yíng)虧本的公司做為企業(yè)并購(gòu)總體目標(biāo)。根據(jù)贏利與虧本的互相沖抵，完成所得稅的免減。假如合拼繳稅中發(fā)生虧本，企業(yè)并購(gòu)公司還能夠完成虧本的延遞，延遲繳稅。因而，總體目標(biāo)企業(yè)并未填補(bǔ)的虧本和并未享有完的稅收優(yōu)惠政策理應(yīng)是決策是不是企業(yè)并購(gòu)的一個(gè)關(guān)鍵要素。

　　國(guó)稅發(fā)［1998］97號(hào)文件要求：公司在股份資產(chǎn)重組前并未填補(bǔ)的運(yùn)營(yíng)虧本，可在稅收法律要求的虧損彌補(bǔ)期限的剩下期內(nèi)，在股份資產(chǎn)重組后持續(xù)填補(bǔ)。公司以資產(chǎn)重組或企業(yè)兼并方法改制，被消化吸收或企業(yè)兼并的公司和續(xù)存公司合乎經(jīng)營(yíng)者標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)各自開展虧損彌補(bǔ)。合拼、企業(yè)兼并前尚未彌補(bǔ)虧損，各自用其之后本年度的經(jīng)營(yíng)所得填補(bǔ)。公司以新設(shè)合拼方法及其以資產(chǎn)重組或企業(yè)兼并方法合拼，且被消化吸收或企業(yè)兼并公司不具有單獨(dú)納稅人資格的，各公司合并或企業(yè)兼并前并未填補(bǔ)的運(yùn)營(yíng)虧本，可在稅收法規(guī)要求的填補(bǔ)限期的剩下期內(nèi)，由合拼或企業(yè)兼并后的公司逐漸持續(xù)填補(bǔ)。國(guó)稅發(fā)［1997］71號(hào)文件對(duì)外國(guó)投資公司股份資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)流程也確立了一樣的要求。

　　如果有2個(gè)資產(chǎn)總額同樣的總體目標(biāo)企業(yè)，假設(shè)別的標(biāo)準(zhǔn)都同樣，一個(gè)企業(yè)有容許在之后本年度填補(bǔ)的虧本三千萬(wàn)元，而另一個(gè)企業(yè)沒有能夠 填補(bǔ)的虧本，那麼虧本的公司將變成企業(yè)并購(gòu)的優(yōu)選 總體目標(biāo)企業(yè)，由于企業(yè)并購(gòu)企業(yè)虧損的三千萬(wàn)元虧本能夠 抵扣增值稅企業(yè)并購(gòu)公司之后本年度的應(yīng)繳稅收入額，能夠 節(jié)省所得稅990萬(wàn)余元（即三千萬(wàn)元×33%=990萬(wàn)余元）。可是，在企業(yè)并購(gòu)企業(yè)虧損時(shí)，要當(dāng)心企業(yè)并購(gòu)后很有可能產(chǎn)生銷售業(yè)績(jī)降低的負(fù)面影響及現(xiàn)金流不暢導(dǎo)致的“總體缺鐵性貧血”，并避免 企業(yè)并購(gòu)公司被拖進(jìn)運(yùn)營(yíng)窘境。

　　4、總體目標(biāo)公司所在城市與稅款籌劃

　　在我國(guó)對(duì)在自由貿(mào)易區(qū)、經(jīng)濟(jì)發(fā)展經(jīng)開區(qū)申請(qǐng)注冊(cè)運(yùn)營(yíng)的公司推行一系列的企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。企業(yè)并購(gòu)公司可挑選能享有到這種特惠對(duì)策的總體目標(biāo)公司做為企業(yè)并購(gòu)目標(biāo)，企業(yè)并購(gòu)后更改企業(yè)并購(gòu)后總體公司的注冊(cè)地址，使企業(yè)并購(gòu)后的繳稅行為主體能獲得該類稅收優(yōu)惠政策。

　　二、挑選企業(yè)并購(gòu)?fù)顿Y方式的稅款籌劃

　　企業(yè)并購(gòu)按投資方式可分成以現(xiàn)錢選購(gòu)財(cái)產(chǎn)式企業(yè)并購(gòu)、以現(xiàn)錢買賣股票式企業(yè)并購(gòu)、以個(gè)股獲得財(cái)產(chǎn)式企業(yè)并購(gòu)、以個(gè)股獲得個(gè)股式企業(yè)并購(gòu)。后二種以個(gè)股注資的方法對(duì)總體目標(biāo)公司公司股東而言，在企業(yè)并購(gòu)全過程中，不用馬上確定其因互換而得到企業(yè)并購(gòu)公司個(gè)股所產(chǎn)生的資本利得，即便在之后售賣這種個(gè)股必須 就資本利得交納企業(yè)所得稅，也已具有了延遲時(shí)間繳稅的實(shí)際效果。