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企業(yè)所得稅籌劃-納稅人籌劃

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，企業(yè)必須考慮合理利用稅收優(yōu)惠政策，減輕經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。那么，如何規(guī)劃和安排企業(yè)所得稅，盡可能節(jié)約稅收，獲得最大的稅收利益呢？

所以小編今天就和大家分享一波納稅人的籌劃～

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)是指依法在中國(guó)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法成立但在中國(guó)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的企業(yè)。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、會(huì)計(jì)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性、全面的管理和控制的機(jī)構(gòu)。

非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律設(shè)立的企業(yè)，實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)，但在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)沒(méi)有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但從中國(guó)收入的企業(yè)。

居民企業(yè)的稅收政策：

居民企業(yè)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來(lái)自中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，對(duì)本國(guó)居民企業(yè)的所有所得繳納稅款，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國(guó)境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)稅收政策：

非居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，取得來(lái)自中國(guó)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的收入，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的收入。

非居民企業(yè)未在中國(guó)設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所，或者設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所但取得的收入與設(shè)立機(jī)構(gòu)或者場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就來(lái)自中國(guó)的收入繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅納稅人

子公司是具有獨(dú)立法人資格的獨(dú)立企業(yè)。

子公司因其獨(dú)立法人資格而設(shè)立的國(guó)家視為居民企業(yè)，通常應(yīng)履行與其他居民企業(yè)相同的綜合納稅義務(wù)，并享受國(guó)家為新公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。

分公司是企業(yè)的一部分，不具備獨(dú)立的法人資格。居民企業(yè)在中國(guó)設(shè)立不具備法人資格的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)總結(jié)計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。

因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具備法人資格，總部可以匯總繳納所得稅。這樣，總分公司之間的盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。

企業(yè)實(shí)施：企業(yè)所得稅征收管理辦法：統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、當(dāng)?shù)仡A(yù)付匯總清算、財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)移。

在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)每月或者每季度向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。年度結(jié)束后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)企業(yè)所得稅的年度最終結(jié)算和繳納，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅，扣除總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年分期繳納的企業(yè)所得稅后，多退少補(bǔ)。

二是企業(yè)納稅人的規(guī)劃方法

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)

與個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入相比，五級(jí)超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。

公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。向個(gè)人投資者分配股息和股息的，應(yīng)當(dāng)代扣個(gè)人所得稅。

（1）從整體稅收負(fù)擔(dān)的角度來(lái)看，獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)一般低于公司企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)稅收問(wèn)題，而后者一般涉及雙重稅收問(wèn)題。

（2）在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的決策中，應(yīng)充分考慮稅收基礎(chǔ)、稅率和稅收優(yōu)惠政策等因素。最終的稅收負(fù)擔(dān)是各種因素的結(jié)果，而不僅僅是一個(gè)因素。

(3)在獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的決策中，也要充分考慮各種可能的風(fēng)險(xiǎn)。

子公司&分公司

子公司作為獨(dú)立的法人出現(xiàn)，因此可以享受子公司所在地提供的稅收優(yōu)惠，包括減免稅。

但子公司的設(shè)立程序復(fù)雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，承擔(dān)損益，獨(dú)立納稅；接受當(dāng)?shù)卣块T在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的監(jiān)督管理。

分公司沒(méi)有獨(dú)立的法人身份，因此不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的程序很簡(jiǎn)單，相關(guān)的財(cái)務(wù)信息不需要披露。分公司不需要獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式便于總公司的管理和控制。

籌劃方法：

設(shè)立子公司和分支機(jī)構(gòu)的稅收利益不是絕對(duì)的。它受到許多因素的影響，如一個(gè)國(guó)家的稅收制度、經(jīng)營(yíng)狀況和企業(yè)內(nèi)部的利潤(rùn)分配政策。

一般來(lái)說(shuō)，分支機(jī)構(gòu)在投資初期損失的可能性較大，應(yīng)采用分支機(jī)構(gòu)的組織形式，其損失金額可與總公司的損益納稅。

公司經(jīng)營(yíng)成熟后，應(yīng)采用子公司的組織形式，充分享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司準(zhǔn)備在內(nèi)地建立蘆筍種植加工企業(yè)。在選擇蘆筍加工企業(yè)的組織形式時(shí)，公司進(jìn)行了以下稅務(wù)分析：

蘆筍是一種基礎(chǔ)植物，在新的種植區(qū)播種，大約需要4個(gè)收獲期才能達(dá)到初始商品價(jià)值～五年來(lái)，企業(yè)在成立初期面臨著巨大的損失，但損失將逐漸減少。據(jù)估計(jì)，蘆筍種植加工公司第一年虧損200萬(wàn)元，第二年虧損150萬(wàn)元，第三年虧損100萬(wàn)元，第四年虧損50萬(wàn)元，第五年利潤(rùn)300萬(wàn)元。

新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。除了在深圳設(shè)有總部外，該公司還在內(nèi)地設(shè)有總部Ｈ子公司(全資)適用稅率25％；未來(lái)五年，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得額將達(dá)到1000萬(wàn)元，Ｈ子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬(wàn)元、200萬(wàn)元、100萬(wàn)元、0萬(wàn)元，－150萬(wàn)元。

經(jīng)分析，有三種組織方案可供選擇：

方案一:將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的企業(yè)Ｍ子公司(全資)。

因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司三個(gè)獨(dú)立的納稅主體Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨(dú)立的法人實(shí)體，不能與深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司或Ｈ子公司合并納稅，因此，其損失不能抵消深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤(rùn)，只能抵消明年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。

前四年，深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司納稅總額分別為225萬(wàn)元(=1萬(wàn)元×15% 300×25%）、200萬(wàn)元（=1000×15% 200×25%）、175萬(wàn)元（=1000×15% 100×25%）、150萬(wàn)元（=1000×15%)。四年繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬(wàn)元。

方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)。

分公司不同于子公司。它沒(méi)有獨(dú)立的法人資格，也沒(méi)有獨(dú)立的賬簿，只作為一個(gè)分支機(jī)構(gòu)存在。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司利潤(rùn)與總部實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)合并納稅。深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司只有兩個(gè)獨(dú)立的納稅人：深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司總部和Ｈ子公司。

在這種組織形式下，由于蘆筍種植企業(yè)作為非獨(dú)立會(huì)計(jì)分支機(jī)構(gòu)，其損失可以由深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司利潤(rùn)彌補(bǔ)，不僅延緩了深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅，而且降低了深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。

前四年，總部、子公司及深圳新營(yíng)養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司分別為195萬(wàn)元(=1萬(wàn)元)×15%-200×15% 300×25%）、177.5萬(wàn)元（=1000×15%-150×15% 200×25%）、160萬(wàn)元（=1000×15%-100×15% 100×25%）、142.5萬(wàn)元（=1000×15%-50×15%），四年繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬(wàn)元。

通過(guò)對(duì)以上三種方案的比較，應(yīng)選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建設(shè)成內(nèi)地Ｈ子公司的分支機(jī)構(gòu)可以最大限度地減輕整體稅負(fù)。