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企業(yè)所得稅籌劃-納稅人籌劃

隨著市場經(jīng)濟的不斷完善，企業(yè)必須考慮合理利用稅收優(yōu)惠政策，減輕經(jīng)營負擔(dān)。那么，如何規(guī)劃和安排企業(yè)所得稅，盡可能節(jié)約稅收，獲得最大的稅收利益呢？

所以小編今天就和大家分享一波納稅人的籌劃～

《企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

居民企業(yè)是指依法在中國成立，或者依照外國（地區(qū)）法成立但在中國實際管理機構(gòu)的企業(yè)。所謂的“實際管理機構(gòu)”，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、會計、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性、全面的管理和控制的機構(gòu)。

非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律設(shè)立的企業(yè)，實際管理機構(gòu)不在中國，但在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，或者在中國沒有機構(gòu)、場所，但從中國收入的企業(yè)。

居民企業(yè)的稅收政策：

居民企業(yè)有全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就來自中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)全面的納稅義務(wù)，對本國居民企業(yè)的所有所得繳納稅款，即居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其在中國境內(nèi)外的所得繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)稅收政策：

非居民企業(yè)在中國設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，取得來自中國的機構(gòu)、場所的收入，以及發(fā)生在中國境外但與其機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的收入。

非居民企業(yè)未在中國設(shè)立機構(gòu)或者場所，或者設(shè)立機構(gòu)或者場所但取得的收入與設(shè)立機構(gòu)或者場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就來自中國的收入繳納企業(yè)所得稅。

一、企業(yè)所得稅納稅人

子公司是具有獨立法人資格的獨立企業(yè)。

子公司因其獨立法人資格而設(shè)立的國家視為居民企業(yè)，通常應(yīng)履行與其他居民企業(yè)相同的綜合納稅義務(wù)，并享受國家為新公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。

分公司是企業(yè)的一部分，不具備獨立的法人資格。居民企業(yè)在中國設(shè)立不具備法人資格的經(jīng)營機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)總結(jié)計算并繳納企業(yè)所得稅。

因此，設(shè)立分支機構(gòu)，使其不具備法人資格，總部可以匯總繳納所得稅。這樣，總分公司之間的盈虧互抵，合理減輕稅收負擔(dān)。

企業(yè)實施：企業(yè)所得稅征收管理辦法：統(tǒng)一計算、分級管理、當(dāng)?shù)仡A(yù)付匯總清算、財務(wù)轉(zhuǎn)移。

在每個納稅期間，總機構(gòu)和分支機構(gòu)應(yīng)當(dāng)每月或者每季度向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報預(yù)繳企業(yè)所得稅。年度結(jié)束后，總機構(gòu)負責(zé)企業(yè)所得稅的年度最終結(jié)算和繳納，統(tǒng)一計算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅，扣除總機構(gòu)和分支機構(gòu)當(dāng)年分期繳納的企業(yè)所得稅后，多退少補。

二是企業(yè)納稅人的規(guī)劃方法

個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司企業(yè)

與個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營收入相比，五級超額累進稅率僅征收個人所得稅。

公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。向個人投資者分配股息和股息的，應(yīng)當(dāng)代扣個人所得稅。

（1）從整體稅收負擔(dān)的角度來看，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)一般低于公司企業(yè)，因為前者不存在重復(fù)稅收問題，而后者一般涉及雙重稅收問題。

（2）在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的決策中，應(yīng)充分考慮稅收基礎(chǔ)、稅率和稅收優(yōu)惠政策等因素。最終的稅收負擔(dān)是各種因素的結(jié)果，而不僅僅是一個因素。

(3)在獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)的決策中，也要充分考慮各種可能的風(fēng)險。

子公司&分公司

子公司作為獨立的法人出現(xiàn)，因此可以享受子公司所在地提供的稅收優(yōu)惠，包括減免稅。

但子公司的設(shè)立程序復(fù)雜，需要具備一定的條件；子公司必須獨立經(jīng)營，承擔(dān)損益，獨立納稅；接受當(dāng)?shù)卣块T在經(jīng)營過程中的監(jiān)督管理。

分公司沒有獨立的法人身份，因此不能享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠。但設(shè)立分支機構(gòu)的程序很簡單，相關(guān)的財務(wù)信息不需要披露。分公司不需要獨立繳納企業(yè)所得稅，分公司的組織形式便于總公司的管理和控制。

籌劃方法：

設(shè)立子公司和分支機構(gòu)的稅收利益不是絕對的。它受到許多因素的影響，如一個國家的稅收制度、經(jīng)營狀況和企業(yè)內(nèi)部的利潤分配政策。

一般來說，分支機構(gòu)在投資初期損失的可能性較大，應(yīng)采用分支機構(gòu)的組織形式，其損失金額可與總公司的損益納稅。

公司經(jīng)營成熟后，應(yīng)采用子公司的組織形式，充分享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

為了擴大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司準備在內(nèi)地建立蘆筍種植加工企業(yè)。在選擇蘆筍加工企業(yè)的組織形式時，公司進行了以下稅務(wù)分析：

蘆筍是一種基礎(chǔ)植物，在新的種植區(qū)播種，大約需要4個收獲期才能達到初始商品價值～五年來，企業(yè)在成立初期面臨著巨大的損失，但損失將逐漸減少。據(jù)估計，蘆筍種植加工公司第一年虧損200萬元，第二年虧損150萬元，第三年虧損100萬元，第四年虧損50萬元，第五年利潤300萬元。

新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點支持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15％。除了在深圳設(shè)有總部外，該公司還在內(nèi)地設(shè)有總部Ｈ子公司(全資)適用稅率25％；未來五年，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得額將達到1000萬元，Ｈ子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、200萬元、100萬元、0萬元，－150萬元。

經(jīng)分析，有三種組織方案可供選擇：

方案一:將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨立法人資格的企業(yè)Ｍ子公司(全資)。

因子公司具有獨立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人，按其應(yīng)納稅所得額獨立計算繳納企業(yè)所得稅。

在這種情況下，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司三個獨立的納稅主體Ｈ子公司和Ｍ子公司。在這種組織形式下，蘆筍種植企業(yè)———Ｍ子公司是獨立的法人實體，不能與深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或Ｈ子公司合并納稅，因此，其損失不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能抵消明年實現(xiàn)的利潤。

前四年，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司納稅總額分別為225萬元(=1萬元×15% 300×25%）、200萬元（=1000×15% 200×25%）、175萬元（=1000×15% 100×25%）、150萬元（=1000×15%)。四年繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。

方案二:將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨立會計分支機構(gòu)。

分公司不同于子公司。它沒有獨立的法人資格，也沒有獨立的賬簿，只作為一個分支機構(gòu)存在。根據(jù)稅法規(guī)定，分公司利潤與總部實現(xiàn)的利潤合并納稅。深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司只有兩個獨立的納稅人：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部和Ｈ子公司。

在這種組織形式下，由于蘆筍種植企業(yè)作為非獨立會計分支機構(gòu)，其損失可以由深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司利潤彌補，不僅延緩了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司的應(yīng)納所得稅，而且降低了深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司第一年至第四年的應(yīng)納稅所得額。

前四年，總部、子公司及深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司分別為195萬元(=1萬元)×15%-200×15% 300×25%）、177.5萬元（=1000×15%-150×15% 200×25%）、160萬元（=1000×15%-100×15% 100×25%）、142.5萬元（=1000×15%-50×15%），四年繳納的企業(yè)所得稅總額為675萬元。

通過對以上三種方案的比較，應(yīng)選擇第三種組織形式，將蘆筍種植加工企業(yè)建設(shè)成內(nèi)地Ｈ子公司的分支機構(gòu)可以最大限度地減輕整體稅負。